成本管理會(huì)計(jì)及成本管理分析

1、成本分析第一節(jié) 成本分析概述n一、成本分析的意義和任務(wù)n二、成本分析的原則與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一、成本分析的意義和任務(wù)（一）成本分析的內(nèi)涵n成本分析是利用成本核算及其他相關(guān)資料，對(duì)成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以揭示影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)的原因，尋找降低成本的潛力。成本分析是成本核算工作的繼續(xù)和延伸，是成本管理的重要組成部分，貫穿于成本管理工作的全過(guò)程。n從廣義上講，成本分析可以在成本形成前后進(jìn)行事前、事中和事后分析。 n從狹義上講，成本分析主要指事后成本分析。 （二）影響產(chǎn)品成本的因素n固有因素企業(yè)地理位置和資源條件企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備水平企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平n宏觀因素宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整

2、成本管理制度的改革市場(chǎng)需求和價(jià)格水平n微觀因素勞動(dòng)生產(chǎn)率水平生產(chǎn)設(shè)備利用效果原材料和燃料動(dòng)力的利用情況產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量企業(yè)的成本管理水平企業(yè)精神文明建設(shè)狀況（三）成本分析的任務(wù)n揭示成本差異原因，掌握成本變動(dòng)規(guī)律n合理評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況，正確考核成本責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)n檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的方針、政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律n挖掘降低成本的潛力，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益二、成本分析的原則與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)n成本分析的原則全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合的原則縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則報(bào)表數(shù)據(jù)分析與實(shí)地分析相結(jié)合的原則

3、n成本分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié) 成本分析的方法n一、成本報(bào)表整體分析方法n二、指標(biāo)分析法n三、因素分析方法一、成本報(bào)表整體分析方法n水平分析法 是將反映企業(yè)報(bào)告期成本的信息（特別指成本報(bào)表信息資料）與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進(jìn)行全面、綜合對(duì)比，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或成本狀況的發(fā)展變動(dòng)情況的一種成本分析方法n垂直分析法 是通過(guò)計(jì)算成本報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體的關(guān)系及其變動(dòng)情況的一種成本分析方法 n趨勢(shì)分析法 是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計(jì)算，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)的一種成本分析方法 二、指標(biāo)分析

4、法n指標(biāo)對(duì)比分析法 是對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)做出各種各樣的比較，從數(shù)量上確定差異的一種成本分析方法 n比率分析法 是利用反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個(gè)因素的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率，進(jìn)行觀察比較，借以評(píng)價(jià)企業(yè)成本狀況和經(jīng)營(yíng)情況的一種成本分析方法 三、因素分析方法n連環(huán)替代分析法是因素分析法的基本形式從數(shù)值上測(cè)定各個(gè)相互聯(lián)系因素對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異影響程度的一種分析方法連環(huán)替代法可以衡量各種因素影響程度大小，有利于分清原因和責(zé)任，使評(píng)價(jià)工作更有說(shuō)服力連環(huán)替代法的程序n確定分析對(duì)象，分解指標(biāo)體系n連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果n比較替代結(jié)果，確定影響程度n加總影響數(shù)值，驗(yàn)算分析結(jié)果連環(huán)替代法的要點(diǎn)：n確

5、定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的組成因素，必須能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則就失去其存在的價(jià)值。n分析某一因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度時(shí)，必須暫定其他因素不變，以便不受其他因素的影響。n各因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異數(shù)的影響，必須順序連環(huán)地逐一進(jìn)行計(jì)算。n各個(gè)因素替代的順序一般遵循下列原則，即先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。 n差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式 是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。應(yīng)用該方法與應(yīng)用連環(huán)替代法的要求相同，只是計(jì)算程序簡(jiǎn)化一些差額計(jì)算法的計(jì)算程序n確定

6、分析對(duì)象，分解指標(biāo)體系n連環(huán)順序替代，計(jì)算影響差額n加總影響數(shù)值，驗(yàn)算分析結(jié)果三、因素分析方法第三節(jié) 全部商品產(chǎn)品成本分析n一、按產(chǎn)品類別分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況n二、按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況一、按產(chǎn)品類別分析全部商品產(chǎn)品成本 計(jì)劃的完成情況n全部商品產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大類別 n可比產(chǎn)品的分析，不僅要將其本年實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比較，還要與上年的實(shí)際成本比較n不可比產(chǎn)品的分析，因?yàn)橐郧澳甓葟奈凑缴a(chǎn)過(guò)，本年的實(shí)際成本只能與計(jì)劃成本相比較二、按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品 成本計(jì)劃的完成情況n全部商品產(chǎn)品成本由直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目構(gòu)成n將

7、全部產(chǎn)品成本按項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本的對(duì)比分析，確定每個(gè)成本項(xiàng)目的降低額和降低率 第四節(jié) 可比產(chǎn)品成本分析n一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況的計(jì)算n二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素n三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析方法一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其 完成情況的計(jì)算n將可比產(chǎn)品的實(shí)際成本與按照實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際成本進(jìn)行比較，確定可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率n并同計(jì)劃規(guī)定的計(jì)劃成本降低額和降低率相比，評(píng)定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況，確定各項(xiàng)目因素的影響程度 二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況的因素n產(chǎn)量因素n品種構(gòu)成因素n單位成本因素

8、產(chǎn)量因素影響原因：成本計(jì)劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算影響計(jì)算：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計(jì)算單純因?yàn)楫a(chǎn)量增減所引起的變化影響結(jié)果：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品品種構(gòu)成，也稱為品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重影響原因：一般說(shuō)來(lái)，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，如果各種產(chǎn)品產(chǎn)量不同比例變動(dòng)，就會(huì)影響產(chǎn)品成本降低任務(wù)影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本影響原因：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額，是以本年計(jì)劃單位成本和上年實(shí)際單位成本比較來(lái)確定的；可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以本年實(shí)際單

9、位成本與上年實(shí)際單位成本相比較來(lái)確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況分析方法n連環(huán)替代法n余額推算法 第五節(jié) 產(chǎn)品單位成本分析n一、產(chǎn)品單位成本分析的意義n二、產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析n三、產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析n四、直接材料成本三因素的分析方法一、產(chǎn)品單位成本分析的意義n揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目、各項(xiàng)消耗定額的超支或節(jié)約的情況，尤其是能夠與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程以及消耗定額等變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響相結(jié)合，深入查明各種產(chǎn)品單位成本

10、升降的具體原因。n對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析，有助于對(duì)全部商品產(chǎn)品成本和可比產(chǎn)品成本脫離計(jì)劃的原因進(jìn)行分析，正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃完成情況，從而針對(duì)原因，采取改進(jìn)措施，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)成本管理水平。二、產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析n總括分析產(chǎn)品單位成本及其各成本項(xiàng)目的本期實(shí)際數(shù)比計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進(jìn)水平的升降情況n可根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表、產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和相關(guān)成本核算資料進(jìn)行 三、產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析n直接材料項(xiàng)目的分析n直接工資項(xiàng)目的分析n制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析直接材料項(xiàng)目的分析直接材料成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中，一般占有很大的比重，其變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本水平有著重大影響，所以直接材料成本項(xiàng)目的

11、分析是重點(diǎn)一般說(shuō)來(lái)，單位產(chǎn)品材料費(fèi)用取決于單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價(jià)兩個(gè)因素 材料單耗差異的影響（數(shù)量差異） （實(shí)際單耗計(jì)劃單耗） 計(jì)劃單價(jià) 材料單價(jià)差異的影響（價(jià)格差異） 實(shí)際單耗（實(shí)際單價(jià) 計(jì)劃單價(jià)） n影響材料消耗數(shù)量的原因主要有： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)的變化，材料質(zhì)量的變化，下料和生產(chǎn)工藝方法的改變，材料利用程度的改變，邊角余料、廢料的回收利用的變化，廢品數(shù)量的變化，生產(chǎn)工人技術(shù)水平和操作能力的高低，機(jī)器設(shè)備性能的好壞等n影響材料單價(jià)的原因主要有： 材料買價(jià)的變動(dòng)，材料運(yùn)費(fèi)的變動(dòng)，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗的變化，材料整理加工費(fèi)及檢驗(yàn)費(fèi)的變化等直接工資項(xiàng)目的分析直接工資項(xiàng)目的分析直接工資的分析，必須結(jié)合工

12、資制度和生產(chǎn)工人的工資分配方法進(jìn)行如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，工資可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，單產(chǎn)產(chǎn)品的工資成本，取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減及其工資的高低 單位產(chǎn)品直接工資直接工資總額產(chǎn)品產(chǎn)量生產(chǎn)產(chǎn)品的品種都在兩種以上，工資費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)的消耗分配計(jì)入產(chǎn)品成本的企業(yè)里，單位產(chǎn)品的直接工資成本，取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)工資率兩個(gè)因素，單一產(chǎn)品直接工資雙因素分析 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)差異的影響 =(單位產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)-單位產(chǎn)品的計(jì)劃生產(chǎn)工時(shí))計(jì)劃小時(shí)工資率 小時(shí)工資率差異的影響 =單位產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)際小時(shí)工資率-計(jì)劃小時(shí)工資率)n影響勞動(dòng)效率的原因主要有： 機(jī)器設(shè)備的性能、材料的質(zhì)量、

13、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的改變、生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度、勞動(dòng)紀(jì)律以及勞動(dòng)態(tài)度等n影響小時(shí)工資率的原因主要分為： 影響直接工資總額變動(dòng)的人員的增減、工人工資的調(diào)整、發(fā)給工人的獎(jiǎng)金和加班加點(diǎn)工資的變動(dòng)等原因，影響生產(chǎn)工時(shí)消耗總額變動(dòng)的出勤率和工時(shí)利用率等制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析類似于單位產(chǎn)品直接工資的分析制造費(fèi)用的大小，受單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)費(fèi)用分配率兩個(gè)因素的影響單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)費(fèi)用率制造費(fèi)用的雙因素分析 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的效率差異 （單位產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)單位產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 單位產(chǎn)品小時(shí)分配率差異 （ 實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率） 單位產(chǎn)品實(shí)際生

14、產(chǎn)工時(shí)四、直接材料成本三因素的分析方法n我國(guó)的材料成本三因素分析方法和標(biāo)準(zhǔn)成本制度所介紹的西方材料成本三因素分析方法的基本原理相似。n兩種方法的不同之處是：西方材料成本三因素分析方法將三因素稱為產(chǎn)出差異、組合差異和價(jià)格差異，而我國(guó)將三因素稱為材料單耗差異、材料配比差異和價(jià)格差異西方是對(duì)某種產(chǎn)品所耗用的全部材料成本進(jìn)行分析，而我國(guó)是對(duì)單位產(chǎn)品材料成本進(jìn)行分析 平均單價(jià)的計(jì)算計(jì)劃各種材料數(shù)量之和計(jì)劃單價(jià)）（計(jì)劃各種材料數(shù)量計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)實(shí)際各種材料數(shù)量之和計(jì)劃單價(jià)）（實(shí)際各種材料數(shù)量實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)實(shí)際各種材料數(shù)量之和實(shí)際單價(jià)）（實(shí)際各種材料數(shù)量實(shí)際配比實(shí)際平均單價(jià)分析單耗、配比和單價(jià)各因素變動(dòng)對(duì)直接材料成本的影響：n單位產(chǎn)品材料耗用總量差異的影響=（單位產(chǎn)品材料實(shí)際耗用總量單位產(chǎn)品材料計(jì)劃耗用總量）計(jì)劃配比的計(jì)劃平均單價(jià) n材