非貨幣性資產(chǎn)管理的定義

1、第十一章特殊業(yè)務(wù)檢查方法本章主要介紹非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)、建造合同六種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)政策依據(jù)、會(huì)計(jì)核算和常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及其檢查方法。第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，由于非貨幣性資產(chǎn)交換交易方式日趨復(fù)雜和靈活多變，會(huì)計(jì)與稅收處理上具有較大的可操縱性和隱蔽性，納稅人常常通過(guò)隱匿非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等方式少繳稅款，稽查人員應(yīng)加強(qiáng)非貨幣性資產(chǎn)交換的稽查。一、非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述(一)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不

2、涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的種類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)交換分成兩大類(lèi)，即具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。每一類(lèi)的換入資產(chǎn)的計(jì)量方法和損益確定的方法有所不同。1具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的

3、非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)損益。二、政策依據(jù)和會(huì)計(jì)核算(一)政策依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)具體見(jiàn)表1111。非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)一覽表表1111文 件具體規(guī)定國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（即以物易物方式銷(xiāo)售）、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)

4、售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)1996155號(hào)采取以物易物方式交易的，收貨單位可以憑以物易物與之相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（二）按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（三）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1成本利潤(rùn)率）÷（1營(yíng)業(yè)稅稅率）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及

5、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。國(guó)稅發(fā)200345號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)

6、支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。國(guó)稅函2002420號(hào)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶徽魇赵鲋刀悺?guó)稅函2002165號(hào)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。(二)會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不同類(lèi)型的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算方法有所不同

7、，具體方法見(jiàn)表1112。非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算一覽表表1112類(lèi)型換入資產(chǎn)的計(jì)量換出資產(chǎn)的處理?yè)p益的確認(rèn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理。換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資

8、收益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不符合公允價(jià)值計(jì)量條件以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)作減少的核算不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)隱蔽性大，且業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜多樣，交易行為涉及的稅種、稅率、稅額計(jì)算的方式又各不相同，具有較大的可操縱性?；槿藛T對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)結(jié)合被查企業(yè)的具體情況，采取查詢及函證、實(shí)地觀察、審閱賬簿資料等檢查的方法，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過(guò)體外循環(huán)的方式，偷逃稅款（二）直接調(diào)整非貨幣性資

9、產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅（三）利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移（四）故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款（五）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（六）整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅 (一)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過(guò)體外循環(huán)的方式，偷逃稅款【問(wèn)題描述】納稅人未按規(guī)定在有關(guān)賬簿中核算非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過(guò)體外循環(huán)的方式，偷逃稅款。具體表現(xiàn)為：1非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)未在有關(guān)賬簿進(jìn)行核算，作為體外循環(huán)的業(yè)務(wù)處理；2非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)減少作為虛假的盤(pán)虧處理，增加的非貨幣性資產(chǎn)未在賬上

10、反映?！局饕獧z查方法】1審閱被查企業(yè)的有關(guān)會(huì)議記錄和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告，審查納稅人在稽查期間內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。2實(shí)地察看，尋找非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的實(shí)物證據(jù)。實(shí)地查看企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)保管以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取實(shí)物證據(jù)查明非貨幣性交易的發(fā)生情況。在察看時(shí)，稽查人員要結(jié)合運(yùn)用查詢法、調(diào)節(jié)法、問(wèn)題式調(diào)查表等多種方法進(jìn)行。如在對(duì)某企業(yè)的稅務(wù)檢查中，稽查人員通過(guò)實(shí)地察看發(fā)現(xiàn)企業(yè)新添了固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，但在審查“固定資產(chǎn)目錄”和“固定資產(chǎn)”賬簿記錄中被查企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)種類(lèi)、數(shù)量與實(shí)地察看的情況不一致，可以確認(rèn)被查企業(yè)有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的發(fā)生。稽查人員應(yīng)對(duì)有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)進(jìn)行

11、重點(diǎn)審查，可以發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)隱匿的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。3采用盤(pán)存法對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，審核存貨和固定資產(chǎn)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量是否與賬面數(shù)一致。如不一致要分析存貨、固定資產(chǎn)增加的來(lái)源和存貨、固定資產(chǎn)減少的去向，結(jié)合其他檢查方法認(rèn)定被查企業(yè)有無(wú)體外循環(huán)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。4檢查納稅人財(cái)務(wù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)的有關(guān)資料，查找賬外資料。(二)直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅【問(wèn)題描述】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)交換出去的非貨幣性資產(chǎn)作銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑臅?huì)計(jì)核算，而是直接調(diào)整非貨幣性資

12、產(chǎn)的賬面記錄，偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅?！局饕獧z查方法】對(duì)該類(lèi)涉稅問(wèn)題的檢查主要通過(guò)賬戶之間的勾稽關(guān)系來(lái)進(jìn)行審查，具體檢查方法如下：1對(duì)納稅人的有關(guān)“原材料”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“材料采購(gòu)”等賬戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。如果稽查人員在審查中發(fā)現(xiàn)納稅人“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的借方核算內(nèi)容，與“材料采購(gòu)”、“在途物資” 賬戶同期貸方核算內(nèi)容不一致，應(yīng)檢查有沒(méi)有生產(chǎn)領(lǐng)用材料退庫(kù)或下腳料、委托加工材料入庫(kù)。如沒(méi)有材料退庫(kù)或下腳料、委托加工材料入庫(kù)，或雖有上述材料入庫(kù)，但扣除這部分材料以后，還有一部分材料與“材料采購(gòu)”、“在途物資” 賬戶核算內(nèi)容不一致的，檢查納稅人同期的“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付

13、賬款”等賬戶。如果沒(méi)有相同的核算資料，就很可能是納稅人以材料換材料或以商品換商品（包括材料物資）未作銷(xiāo)售，而是在材料類(lèi)或“庫(kù)存商品”科目中直接轉(zhuǎn)賬?；槿藛T應(yīng)通過(guò)檢查納稅人的材料類(lèi)或庫(kù)存商品的明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)記賬憑證，查出納稅人所隱瞞的銷(xiāo)售額。2對(duì)納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細(xì)賬和往來(lái)賬戶、貨幣資金賬戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，查明納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，是否有相對(duì)應(yīng)的貨幣資金，應(yīng)付款等賬戶的核算資料。如果納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，與貨幣資金或應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，納稅人所增加的固定資產(chǎn)、工程物資，則很有可能是通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)

14、交換換取的。3對(duì)納稅人的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類(lèi)賬戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。審查納稅人“庫(kù)存商品”、“自制半成品”賬戶貸方轉(zhuǎn)出金額是否與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶的借方發(fā)生額一致，結(jié)合檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的借方發(fā)生額有無(wú)核算產(chǎn)成品、自制半成品損失的內(nèi)容，確認(rèn)納稅人用產(chǎn)成品、自制半成品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的可能。跟蹤產(chǎn)成品、自制半成品的發(fā)生去向進(jìn)行檢查，查明有無(wú)隱瞞銷(xiāo)售額的行為?！緦?shí)例】例1111某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員采用詳查法審查“庫(kù)存商品”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年3月“庫(kù)存商品××機(jī)床”賬戶貸方除月末有發(fā)生額

15、外，月份中期有發(fā)生額，而其他各個(gè)月份則只發(fā)生一次月末的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。經(jīng)詢問(wèn)公司財(cái)務(wù)人員，得知該公司“庫(kù)存商品”賬戶貸方一般只在月末結(jié)轉(zhuǎn)一次業(yè)務(wù)成本?；槿藛T為確定月份中期發(fā)生的貸方數(shù)是否屬正常的業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)，審查該筆業(yè)務(wù)相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資 250000貸：庫(kù)存商品拋光機(jī) 250000記賬憑證所附出庫(kù)單一份和貨物交換協(xié)議書(shū)一份。出庫(kù)單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書(shū)簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351000元的鋁合金門(mén)窗一批。再采用審閱法檢查該公

16、司的銷(xiāo)售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300000元（不含稅）。分析：該公司以××機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元（300000250000）×25。(三)利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移【問(wèn)題描述】規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)交易中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過(guò)夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤(rùn)向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移?！局饕獧z查方法】1判斷非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。要識(shí)別被查企業(yè)

17、的貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，首先獲取并復(fù)核被查企業(yè)提供的關(guān)聯(lián)方清單及股東名冊(cè)，了解納稅人與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人的交易性質(zhì)和范圍；其次按照國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)文件的規(guī)定，來(lái)認(rèn)定與納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的對(duì)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。2從非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格上判斷是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。檢查非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關(guān)文件與定價(jià)策略。識(shí)別的具體方法：一是看被查企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在不等價(jià)交換資產(chǎn)的行為，可以有針對(duì)性地查找業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄以及董事會(huì)的會(huì)議記錄或雙方簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來(lái)認(rèn)定；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)交易價(jià)格與被查企業(yè)

18、對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品或商品價(jià)目表進(jìn)行比對(duì)，如果價(jià)差較大的就可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，并進(jìn)一步到關(guān)聯(lián)方調(diào)查取證。3確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，按照規(guī)定方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額。(四)故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款【問(wèn)題描述】非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅以及印花稅的計(jì)稅收入的確認(rèn)上有所區(qū)別，納稅人故意混淆各稅種計(jì)稅收入的確認(rèn)，以達(dá)到少繳稅款的目的。1非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅未按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的順序確定計(jì)稅

19、價(jià)格；2非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)未按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；3非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)未按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定所得稅計(jì)稅收入?！局饕獧z查方法】1查閱與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的協(xié)議、合同等資料，識(shí)別非貨幣性交易的具體內(nèi)容，確定換出非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售（處置）應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅。2采用審閱法審核非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)稅價(jià)格是否按稅法規(guī)定的順序確定；消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是否按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格確定；企業(yè)所得稅計(jì)稅收入是否按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定；印花稅稅目的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定；對(duì)合同未列明金額的，是否按

20、合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。3審核不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證及到有關(guān)管理部門(mén)查詢，確認(rèn)在檢查期間有無(wú)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)情況。核實(shí)納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動(dòng)產(chǎn)，是否按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)” 分別按轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買(mǎi)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算繳納印花稅。(五)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額【問(wèn)題描述】1不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中中進(jìn)行納稅調(diào)整，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；2在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。【主要檢查方法】1審查納稅

21、人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方金額，確定有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)交換取得，采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證，是否為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。2審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“視同銷(xiāo)售收入”、“視同銷(xiāo)售成本”報(bào)表項(xiàng)目的金額，核實(shí)未同時(shí)滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否在這些報(bào)表項(xiàng)目中反映。3、審核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的金額，結(jié)合臺(tái)賬和備查賬的檢查，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)是否按公允價(jià)值計(jì)提折舊費(fèi)用在稅前扣除；核實(shí)在處置換入資產(chǎn)的年度是否按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┧?，申?bào)繳納企業(yè)所得稅。(六)整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)

22、，未按規(guī)定納稅【問(wèn)題描述】整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對(duì)符合稅法規(guī)定條件的可作為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，只需對(duì)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值申報(bào)繳納所得稅。該類(lèi)涉稅問(wèn)題的主要形式有：1應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅；2免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或

23、處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報(bào)納稅?！局饕獧z查方法】1結(jié)合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易合同、協(xié)議的相關(guān)條款內(nèi)容，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否不高于25的，界定納稅人發(fā)生整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)是應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)還是免稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。2審查應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，核實(shí)轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)所得計(jì)算是否正確；采用復(fù)核法審查應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，是否在當(dāng)期申報(bào)納稅。3審查免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)所收到的補(bǔ)價(jià)是否按照國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文規(guī)定的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，并在納稅申報(bào)表中申報(bào)納稅。【實(shí)例】例1112某稽查局

24、對(duì)甲企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問(wèn)、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬(wàn)元?；槿藛T經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20（120÷480×100），不高于25，按照國(guó)

25、稅發(fā)2000118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面凈值540萬(wàn)元之間的差額不需要繳納所得稅。由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值60萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60÷600×12012（萬(wàn)元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬(wàn)元作為

26、當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅12×253（萬(wàn)元）思考題：1當(dāng)前非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法差異是什么？2結(jié)合稅務(wù)稽查的實(shí)際工作，談?wù)剬?duì)納稅人采用非貨幣性交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在稅收檢查上的疑難問(wèn)題和檢查對(duì)策。第二節(jié) 債務(wù)重組檢查方法債務(wù)重組作為資本經(jīng)營(yíng)的一種重要方式，對(duì)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置等具有非常重要的意義。納稅人通常采用少計(jì)債務(wù)重組收益或多計(jì)債務(wù)重組損失等方式少繳稅款。一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述（一）債務(wù)重組的確認(rèn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)

27、。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。(二)債務(wù)重組的方式1以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股 4修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組二、政

28、策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算（一）政策依據(jù)債務(wù)重組政策依據(jù)具體見(jiàn)表1121。債務(wù)重組政策依據(jù)一覽表表1121文件種類(lèi)債務(wù)重組形 式具體規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)（2003年3月1日起施行）非關(guān)聯(lián)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。以債務(wù)轉(zhuǎn)換為

29、資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成

30、本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。關(guān)聯(lián)企業(yè)符合條件的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合條件的原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。(二)會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)表

31、1122。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理一覽表表1122債務(wù)重組方式債務(wù)重組損益的確認(rèn)損益核算科目以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的

32、非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組收益計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)將享有的股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人根據(jù)將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作

33、為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果涉及了或有支出，應(yīng)將其包括在將來(lái)應(yīng)付金額予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，如未發(fā)生則作為結(jié)算債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組債權(quán)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益，涉及的或有收入不須計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失混合債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允

34、價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法債務(wù)重組在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中并不少見(jiàn)，但對(duì)于被查對(duì)象的特定會(huì)計(jì)期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在檢查方法上可采用詳查法結(jié)合其他檢查方法，在掌握企業(yè)債務(wù)重組方式的基礎(chǔ)上，對(duì)債務(wù)重組的賬務(wù)處理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法行為。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少申報(bào)繳納稅款（二）債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款（一）利用虛假的債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少繳稅

35、款【問(wèn)題描述】納稅人和其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重?fù)p失，少繳稅款?！局饕獧z查方法】1對(duì)債務(wù)重組的真實(shí)性進(jìn)行檢查?；槿藛T通過(guò)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)、主管部門(mén)批準(zhǔn)文件、注冊(cè)稅務(wù)師鑒定報(bào)告等資料，查明納稅人在稽查期限內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。2分析債務(wù)重組的合同、協(xié)議、批文等關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日，對(duì)債務(wù)重組所涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，可到對(duì)方單位調(diào)查取證，核實(shí)納稅人的賬面記錄是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假行為。3實(shí)地盤(pán)點(diǎn)通過(guò)債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否有非貨幣性資產(chǎn)的流入，進(jìn)一步確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)真實(shí)性。（二

36、）債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整【問(wèn)題描述】納稅人將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”賬戶，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整，少繳稅款?！局饕獧z查方法】1檢查“資本公積其他資本公積”明細(xì)賬戶，并認(rèn)真對(duì)照其對(duì)應(yīng)賬戶有無(wú)“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類(lèi)賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認(rèn)重組所得的情況。2實(shí)地盤(pán)點(diǎn)有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)抵債資產(chǎn)的數(shù)量；審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)降低公允價(jià)值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。3對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，核實(shí)是否將債務(wù)重組所得

37、并入當(dāng)期所得申報(bào)納稅?！緦?shí)例】例1121某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，稽查人員采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司 “資本公積其他資本公積”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同，甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17，采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下：借：應(yīng)付賬款乙公司 700 000貸：庫(kù)存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000資本公積其他

38、資本公積 215 000 經(jīng)核對(duì)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。分析：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬(wàn)元（5040）；另一方面按規(guī)定確認(rèn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得11.5萬(wàn)元70一(50+8.5)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.375萬(wàn)元（10+11.5）×25%。（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅【問(wèn)題描述】會(huì)計(jì)上修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，債務(wù)人按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債

39、務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；稅收上債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。納稅人對(duì)會(huì)計(jì)上少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅?！局饕獧z查方法】1審查雙方簽訂的債務(wù)重組合同協(xié)議有關(guān)條款，確認(rèn)該債務(wù)重組為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，核實(shí)合同中或有事項(xiàng)的有關(guān)約定。2運(yùn)用稽查分析方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審查，分析債務(wù)方經(jīng)濟(jì)狀況、信用程度和償債能力，確認(rèn)債務(wù)重組的真實(shí)性，必要時(shí)到對(duì)方單位調(diào)查取證。 3審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，抽查債務(wù)重組業(yè)務(wù)的記賬憑證，核實(shí)納稅人確認(rèn)債務(wù)重組收益時(shí)是否扣減了預(yù)計(jì)負(fù)債；審

40、查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，確認(rèn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)是否按稅收規(guī)定的債務(wù)重組收益申報(bào)納稅?！緦?shí)例】例1122某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)賬簿審查和詢問(wèn)有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購(gòu)進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長(zhǎng)期間按2收取利息；如果

41、A公司2008年虧損，延長(zhǎng)期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證：借：應(yīng)付票據(jù) 71604 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 702（70200×2/2）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 702應(yīng)付賬款 70200審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604- 70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。 (四)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款【問(wèn)題描述】1關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組，進(jìn)行轉(zhuǎn)移所得；2不符合債務(wù)重組條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)，債權(quán)方確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除?！局饕獧z查方法】1判斷債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否屬于關(guān)聯(lián)企

42、業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。了解納稅人與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人的范圍和企業(yè)上下控股關(guān)系，按照國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)文件的規(guī)定來(lái)認(rèn)定與納稅人發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)的對(duì)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。2到工商部門(mén)調(diào)閱納稅人的公司章程等資料，查看債務(wù)方與債權(quán)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。3審核企業(yè)提交的法院裁決文書(shū)、全體債權(quán)人同意債務(wù)重組的協(xié)議、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件等資料，確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否符合稅法規(guī)定的條件，判斷企業(yè)債務(wù)重組所得（損失）的稅務(wù)處理是否正確。4審查雙方簽訂的合同協(xié)議，核實(shí)債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)調(diào)節(jié)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的行為。5檢查“應(yīng)付賬款”、“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)

43、重組損失”等賬戶，結(jié)合復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無(wú)確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。思考題：1債務(wù)重組方式可以分為哪幾種？2結(jié)合稅務(wù)稽查的實(shí)際工作，談?wù)剬?duì)納稅人關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組業(yè)務(wù)在稅收檢查上的疑難問(wèn)題和檢查對(duì)策。第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)檢查方法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化，投資業(yè)務(wù)也越來(lái)越多。投資業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理繁瑣，并且稅務(wù)處理多有特殊規(guī)定，在實(shí)際工作中常令財(cái)務(wù)人員感到難以把握，投資業(yè)務(wù)存在稅收問(wèn)題也較為普遍。本節(jié)主要介紹投資業(yè)務(wù)持有收益的稅務(wù)稽查方法，對(duì)投資業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)檢查方法將在本章第五節(jié)中介紹。一、投資業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述投資業(yè)務(wù)

44、由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資；債權(quán)性投資是指企業(yè)需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資業(yè)務(wù)分解為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)四個(gè)部分。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)、短期債權(quán)性投資。比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率

45、金融債券等。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其中，企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司；企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、政策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算（一

46、）政策依據(jù)投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)具體見(jiàn)表1131。投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)一覽表表1131文件具 體 規(guī) 定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第二十六條國(guó)債利息收入為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條股息、紅利等權(quán)益

47、性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法二十六條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。財(cái)稅200780號(hào)企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)

48、納稅所得額。（二）會(huì)計(jì)處理投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)表1132。投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一覽表表1132時(shí)間階段會(huì) 計(jì) 處 理交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息” 科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。長(zhǎng)期

49、股權(quán)投資權(quán)益法年末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”。收到被投資單位宣告

50、發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。成本法按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）

51、”。三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法 納稅人對(duì)投資業(yè)務(wù)常利用會(huì)計(jì)、稅收政策差異，采用隱匿、截留等方式偷逃企業(yè)所得稅。在稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)抓住投資業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查，可采取審閱法、詢問(wèn)法、核對(duì)法等檢查方法，查清各種稅收違法行為。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：（一）少計(jì)投資成本多列當(dāng)期費(fèi)用（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益（三）視同銷(xiāo)售未按稅法規(guī)定繳納各稅（四）混淆免稅收入和應(yīng)稅收入的界限，少計(jì)應(yīng)稅所得（一）少計(jì)投資成本多列當(dāng)期費(fèi)用【問(wèn)題描述】納稅人購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金）和交易稅金不計(jì)入對(duì)外投資的成本，而是計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用在稅前扣除。【主要檢查

52、方法】1審核股票、債券交易交割單，核實(shí)納稅人從證券交易所購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金、印花稅金額；結(jié)合“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶本期借方發(fā)生額的審查，確認(rèn)股票、債券投資成本構(gòu)成中是否包含購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的交易費(fèi)用和稅金。2審查“其他貨幣資金存出投資款”賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)賬戶有無(wú)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等期間費(fèi)用賬戶，如有，則可以認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)股票、債券發(fā)生交易費(fèi)用和稅金計(jì)入期間費(fèi)用。3復(fù)核當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中期間費(fèi)用的金額，判斷計(jì)入期間費(fèi)用的購(gòu)買(mǎi)股票、債券的交易費(fèi)用和稅金是否在稅前扣除。（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益【問(wèn)題描述】納稅人持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資

53、、可供出售金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期間，投資收益不入賬或者部分入賬，偷逃企業(yè)所得稅。具體包括：1利用“應(yīng)收利息”等往來(lái)賬戶截留投資收益；2將實(shí)現(xiàn)的投資收益直接用于發(fā)放職工福利；3將實(shí)現(xiàn)的投資收益作為投資成本的收回；4濫用溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)少計(jì)債券投資利息收入；5利用會(huì)計(jì)權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失沖減當(dāng)期投資收益；6取得的股票紅利不并入所得額納稅?！局饕獧z查方法】1通過(guò)證券網(wǎng)站收集上交所、深交所發(fā)布的上市公司分紅派息實(shí)施公告書(shū)，確定上市公司分紅派息實(shí)施的方式、股權(quán)登記日、除權(quán)除息日、派息日；結(jié)合“投資收益”、“應(yīng)收股利”等賬戶的檢查，判斷納稅人股權(quán)投資收益確認(rèn)的金額、時(shí)間是否正確，有無(wú)隱匿、截留

54、投資收益行為。2審查企業(yè)合并合同協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、招股說(shuō)明書(shū)、企業(yè)投資計(jì)劃書(shū)、投資意向書(shū)等有關(guān)文件資料，結(jié)合“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶反映的投資時(shí)間，采用邏輯分析法，將投資時(shí)間長(zhǎng)但沒(méi)有或較少投資回報(bào)的異常投資業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目，到被投資企業(yè)實(shí)地調(diào)查股息分配情況；通過(guò)向一線生產(chǎn)工人詢問(wèn)，了解職工的福利待遇情況，確定納稅人有無(wú)將分回的投資收益掛往來(lái)賬或直接用于發(fā)放職工福利的行為。3審查實(shí)物券方式公司債券或通過(guò)證券網(wǎng)站收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項(xiàng)；檢查“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”明細(xì)賬戶本

55、期發(fā)生額，核實(shí)一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)債權(quán)投資收益申報(bào)納稅，有無(wú)不計(jì)投資收益的行為。4審查“銀行存款”賬戶發(fā)生額，落實(shí)購(gòu)買(mǎi)公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價(jià)額。采用實(shí)際利率法復(fù)核公司債券利息收入計(jì)算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細(xì)賬發(fā)生額是否真實(shí)、正確，認(rèn)定納稅人有無(wú)通過(guò)少攤銷(xiāo)折價(jià)額或多攤銷(xiāo)溢價(jià)額方式少計(jì)債券利息收入。5對(duì)“投資收益”賬戶本期借方發(fā)生額逐一進(jìn)行分析審核，核實(shí)有無(wú)年末根據(jù)被投資單位發(fā)生凈虧損和持有股權(quán)份額確認(rèn)的投資損失，復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，核實(shí)該投資損失有無(wú)沖抵應(yīng)納稅所得額的行為；審查“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益

56、調(diào)整）”明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額，確認(rèn)分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)有無(wú)沖減以前年度會(huì)計(jì)投資損失，而不作為本期投資收益的行為。6審核上市公司分紅派息實(shí)施公告書(shū)或到被投資企業(yè)了解分紅派息的方式；到證券公司調(diào)查納稅人股票交易數(shù)量情況，結(jié)合備查簿記載內(nèi)容的審查，確認(rèn)納稅人是否從被投資企業(yè)取得股票紅利。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，核實(shí)納稅人取得股票紅利是否按照被投資企業(yè)股票面值申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！緦?shí)例】例1131某稽查局根據(jù)舉報(bào)對(duì)A公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)“其他貨幣資金存出投資款”賬戶審核和向財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年2月1日，在證券市場(chǎng)以每股23元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)B公司 (上市公司、高新技術(shù)企業(yè)、單位股票面值為1元)股票10萬(wàn)股。審核A公司投資計(jì)劃書(shū)確認(rèn)該公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有?；槿藛T通過(guò)證券網(wǎng)站查詢到5月27日B公司公布的2007年度分紅派息實(shí)施公告書(shū)，公告書(shū)表明每10股送3股轉(zhuǎn)增（盈余公積轉(zhuǎn)增）