公司進出口業(yè)務內(nèi)控審計程序與方法

1、公司進出口業(yè)務內(nèi)控審計程序與方法一、進出口業(yè)務內(nèi)控的審計程序（一）了解基本情況了解基本情況，是展開審計的必要準備和基本條件。這些基本情況包括：成立時間、工商注冊號、海關注冊編碼、進出口報關登記證書、注冊資本、法人代表、經(jīng)營范圍、行業(yè)類別、經(jīng)營方式、貿(mào)易方式、 公司地址、經(jīng)營場地、股權結構、注冊內(nèi)容變更以及進出口總值、生產(chǎn)能力、業(yè)務流程及特點、主要進口原材料和出口產(chǎn)品等內(nèi)容。注冊會計師應著重了解被審計單位是否經(jīng)政府主管部門批準成立，是否在海關注冊；經(jīng)營范圍；法人代表；投入資本（資金、設備）是否到位；主管進出口業(yè)務和海關事務的負責人、報關人員有無違法記錄，關注被審計單位開展進出口業(yè)務是否合法以及是

2、否具備必要條件，初步評估審計風險，以確定是否接受委托。這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關批文證書、會計和統(tǒng)計資料等方法來獲得。（二）制定審計總體計劃。制定審計總體計劃，主要包括：1 、審計的范圍，即業(yè)務循環(huán)及內(nèi)容，這是審計展開的主線。國際貿(mào)易類型包括一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等。這里簡單介紹其特點：一般貿(mào)易， 是利用國內(nèi)或進口原材料加工成成品直接出口到國外，進口原材料無需備案。加工貿(mào)易分為來料加工和進料加工，來料加工是利用國內(nèi)或國外客戶無償提供原材料國內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國外，進口原材料先備案（還需繳納保證金），再出口，國內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費，不擁有存貨的所有權，退稅需手冊核銷；進料加

3、工指國內(nèi)加工企業(yè)從國外進口原材料加工成成品出口到國外，進口原材料先備案及核銷手冊，企業(yè)對材料及產(chǎn)品擁有所有權，自負盈虧，但無退稅。進料加工是一個嚴格意義上的“產(chǎn)、供、銷”過程，由進口、加工及出口三個環(huán)節(jié)組成。進出口經(jīng)營方式有：自營進出口和代理進出口。 自營進出口自辦業(yè)務，自負盈虧；代理進口業(yè)務不承擔銷售盈虧， 不墊付商品資金及擔負基本費用。進口業(yè)務一般流程包括：編制進口計劃、簽訂進口合同、到銀行開具L/C 、贖單或前T/T 、租船訂艙、 收到全套單據(jù)后辦理清關、提貨、 到銀行付款并到外管局核銷、銀行接單、接貨、申請商檢、報關。出口業(yè)務一般流程包括：報價、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關手續(xù)、裝

4、船、運輸保險、提單、結匯。2、審計的重點，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務。必須控制的重要的業(yè)務，譬如， 從事加工貿(mào)易的經(jīng)營單位須有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務批準證，加工單位需有外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的 加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明；報關業(yè)務應有海關核發(fā)的報關注冊證明書及專職報關員；代理進出口業(yè)務，必須與委托人簽訂書面代理合同及取得報關授權委托書。保稅料件與非保稅貨物分開存放；減免稅設備應有鼓勵項目確認書；減免稅進口的設備，不應在不同法人主體中相互轉讓。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，開立信用證、報關報檢、審單、收付匯核銷、出口退稅及單證管理等。3 、 內(nèi)部控制應有的嚴謹程度，譬如資產(chǎn)總額大

5、、進出口總值大、內(nèi)部結構復雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應有完善的內(nèi)部控制制度。4、審計人員構成、分工和時間預算。（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制1 .了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進出口業(yè)務的內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)查，可采取預先設計好的問卷調(diào)查。同時， 還要審閱被審計單位的政策和制度手冊、會計憑證和相關原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：（ 1 ）組織機構方面。是否具備職責明確的進出口組織機構：設立專門的進出口部門或崗位，進出口業(yè)務管理層職責分工明確；是否確保不相容崗位相互分離：進出口授權批準、業(yè)務執(zhí)行、財務會計、貨物保管等部門崗位相互分離且監(jiān)督制約；是否指定專人負責報關事務，定期對主要從事進出口業(yè)務人員進行報關業(yè)務知

6、識培訓。（ 2 ）管理制度方面。是否建立健全進出口業(yè)務管理制度，包括報關員及報關作業(yè)管理、海關手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財務管理、倉庫管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度， 是否明確規(guī)定部門或人員的進出口業(yè)務流程、進出口報關單證檔案管理及合同備案等內(nèi)容。（ 3 ）會計核算方面。是否建立會計工作崗位責任制；配備專職會計從業(yè)人員；會計崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。會計賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會計核算、編制、報送等是否符合會計法、 會計準則的規(guī)定；會計記錄、審計報告等會計資料是否真實、準確、完整記錄和反映進出口活動的有關情況。（ 4）信息系統(tǒng)方面。是否具備真實、準

7、確、完整記錄進出口業(yè)務活動的信息系統(tǒng)，使用者是否只有經(jīng)過授權才能存取資料；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否完整可查；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否及時、準確、完整錄入且按期限完整保存。2 . 調(diào)查內(nèi)部控制內(nèi)容。內(nèi)部控制應包括下列內(nèi)容：（ 1 ）合法性目標。是否建立健全進口許可制度、機電產(chǎn)品和重要工業(yè)品登記管理制度、進出口收付匯管理制度。需申領配額、許可證的商品，是否憑真實、合法、有效的文件及必備材料到有關部門辦理手續(xù)。 從事加工貿(mào)易是否經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準，是否辦理合同登記備案及核銷手續(xù)，是否到中國銀行設立保證金帳戶；（ 2 ）合規(guī)性目標。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明確規(guī)定進出口業(yè)務審批授權，是否明確規(guī)定專人保管專用印章、

8、手冊、 報關單及有關進出口資料以及對進出口業(yè)務相關人員管理等內(nèi)容。（ 3 ） 營運性目標。簽訂貿(mào)易合同前是否進行客戶背景資料調(diào)查；辦理付款手續(xù)時，業(yè)務人員是否填制付款申請表，并報請部門負責人、財務負責人、公司負責人簽審。財務部門是否根據(jù)信用證或進口合同進行審核單據(jù)；是否使用商品換匯成本預算單，對進出口業(yè)務預期的總體盈利情況進行審核。（ 4）可靠性目標。會計賬簿是否真實、準確、完整記錄和反映進出口貨物的進口、出口、儲存、加工使用、銷售等情況。是否設置專門帳簿，如實反映進口保稅料件和減免稅進口物資的轉讓、出借、出租、內(nèi)部轉移、抵押、對外投資、盤盈、盤虧、報廢、毀損、丟失等情況。涉及減免稅物資的“固

9、定資產(chǎn)”或“在建工程”明細賬頁面是否明確標有“減免稅進口”字樣；不作為“固定資產(chǎn)”或“在建工程”的減免稅物資，是否在相應明細賬中標注“減免稅進口”字樣；在成本核算時，是否將生產(chǎn)過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現(xiàn)； 是否建有詳實的生產(chǎn)單耗計算方法和相應生產(chǎn)工藝說明材料檔案，專人保管。是否設置備查賬冊反映企業(yè)進口的經(jīng)營性租賃設備、不作價設備等有使用權但無所有權的設備的進口、使用、 處置等情況。是否設置輔助賬冊對來料加工進出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進行數(shù)量核算。是否建有完善的倉儲管理制度，明確規(guī)定海關監(jiān)管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個環(huán)節(jié)的管理內(nèi)容， 如實反映一般貿(mào)易

10、、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進口、儲存、加工、使用、處置、出口等情況；倉儲部門是否實行專人管理，倉儲保稅的料件、殘次品、 邊角料是否設有鮮明標志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放。是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。（四）初步分析健全性和有效性在對控制環(huán)境和具體業(yè)務進行調(diào)查，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對健全性和有效性進行初步分析，以規(guī)劃將要實施的符合性測試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務或作業(yè)應該設置控制而未設置。譬如， 代理進出口業(yè)務， 未與委托人簽訂書面代理合同或取得報關授權委托書以及未設置專職報

11、關員等。初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實施的， 這實際就是初步的風險評估。譬如， 被審計單位簽訂出口合同時，沒有客戶背景調(diào)查程序，沒有選擇合適的結算方式，收到定金后再生產(chǎn)， 就不能實現(xiàn)內(nèi)部控制營運性目標，存在壞帳及呆滯貨風險可能性；產(chǎn)成品明細賬未按保稅料件和非保稅料件分開設置，未保存生產(chǎn)單耗計算方法和相應生產(chǎn)工藝說明資料，就不能實現(xiàn)內(nèi)部控制可靠性的目標， 存在虛報單耗的風險。初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：（ 1 ） 對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制初步評價為無效，譬如，進料加工貨物內(nèi)銷未經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準；（ 2

12、 ）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制未得到遵循，譬如， 加工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的邊角廢料，生產(chǎn)車間未辦理假退料手續(xù)，財務部門未登記“邊角廢料”、 “廢品損失”或?qū)ⅰ皻埓纹贰迸c“邊角廢料”、“廢品損失”混淆。（ 3 ）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制得到很好遵循，譬如， 出口退稅需提供出口發(fā)票、報關單、出口收匯核銷單及出口貨物專用繳款書，被審計單位已按國稅部門要求操作。（4）雖對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點設置控制但未發(fā)生相關業(yè)務， 譬如， 合同變更或展期需法律顧問審核，信用證重要內(nèi)容的修改需業(yè)務部門負責人的簽字等，但審計期間未發(fā)生貿(mào)易合同及信用證內(nèi)容變更事項

13、。而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：（ 1 ） 相關業(yè)務大量發(fā)生的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制，譬如，進口原料、出口產(chǎn)品、保稅料件和非保稅料件的分開保管和核算、減免稅設備的處置、轉移等；（ 2 ）相關業(yè)務雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制，譬如， 被審計單位與國外供應商存在關聯(lián)關系的定價政策及往來款項；（ 3 ） 控制程序相對復雜的控制，譬如， 生產(chǎn)單耗計算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實施的符合性測試。（五）實施符合性測試程序，證實有關內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的效果。 符合性測試是為了確定進出口業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它

14、的主要目的是，確定被審計單位的各項措施是否真實地存在于進出口業(yè)務活動之中，所有工作人員在實際執(zhí)行內(nèi)部控制過程中是否確實遵守了內(nèi)部控制的規(guī)定，內(nèi)部控制本身是否有效。符合性測試包括控制設計測試和控制執(zhí)行測試?？刂圃O計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設計合理、適當。 控制設計測試就是檢查內(nèi)部控制設計是否符合進出口貿(mào)易特點及業(yè)務規(guī)模的實際情況，譬如， 我們通過檢查，發(fā)現(xiàn)某家中小型企業(yè)由業(yè)務人員包辦進出口業(yè)務全過程就不恰當，相反， 如果某家大型企業(yè)每一筆進出口業(yè)務須經(jīng)董事會決定又體現(xiàn)不了效率，對控制設計缺陷的應當提出改進意見?？刂茍?zhí)行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內(nèi)部控制是否實際發(fā)揮作用，測試

15、的對象主要是貿(mào)易合同、會計資料、報關單證及進出口貨物。以進口與付匯內(nèi)部控制為例，符合性測試重點檢查進出口業(yè)務是否職責明確，不相容崗位相互分離且監(jiān)督制約；貿(mào)易合同及開立信用證有無印章，進口貨物價格及進口單證有無專人審核，付匯有無審批，憑證記錄是否完整，有無經(jīng)手人和相關人的簽字等。具體實施如下測試程序：1.抽取貿(mào)易合同（或售賣確認書），審核合同號、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、規(guī)格、型號、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運輸、保險、裝運期、裝運港、卸貨港、原產(chǎn)國、成交方式、結算方式、結算幣種、索賠、 仲裁、付款及履約期等條款，買賣雙方印章及有權簽字人的簽章。 尤其是審核合同價格是否包括特許權使用費、轉售收益及應計

16、入成交價格的其它費用等。2、抽取信用證，審核信用證中的有關條款，如開證申請人、受益人、 信用證期限、信用證金額、幣別、 價格條件、裝運期、 裝運港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點、單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容，開證申請人印章及有權簽字人的簽章。檢查發(fā)票、提單、裝箱單、重量單、運單、保險單的有關內(nèi)容以及貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和包裝等方面的描述（譬如大小寫、計量單位等）是否嚴格符合進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定；收貨人、付款人、嘜頭、裝運港、卸貨港運輸、保險與進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。3 、抽取報關單，審核報關單號、品名、數(shù)量、箱號、價格、包裝種類、毛重和凈重等、進口單位簽章、海關驗訖

17、章、海關有關人員簽字；審核報關單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關要素，報關單上提單號、合同號是否與提單和合同上的編號一致，是否偽報、瞞報進口貨物價格。4、抽取商業(yè)發(fā)票，檢查合同號碼、信用證號、出口商及進口商的名稱、 起運地、 目的地及運輸方式、嘜頭、 包裝件數(shù)、毛重及凈重、尺碼、 貨物描述以及單價、總價和價格條款。發(fā)票的內(nèi)容是否與貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票總金額是否超過信用證規(guī)定的最大限額；發(fā)票是否有受益人簽字或背書。5、檢查與貿(mào)易合約有關的供貨發(fā)票、提單、裝箱單、運輸保險單、商檢報告、入庫單，并追查至相關的記賬憑證及明細賬，有無漏記、少記或虛記進口貨物；檢查報關單上的貨物名稱、數(shù)量

18、、單價、金額與貿(mào)易合同、發(fā)票、提單、裝箱單、入庫單是否一致，是否存在虛報、錯報、假報進口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、價格等行為。6 、抽取付款憑證，檢查付款申請表是否獲得審批，是否取得購匯申請書（或境外匯款申請書）；編制付款憑證時是否與貿(mào)易合同、報關單、提單、裝箱單、入庫單相核對；檢查付匯水單、對外付款承兌通知書、匯出匯款證實書、付匯核銷單等付款憑證，核查對外付匯是否真實；檢查銀行存款日記賬及有關明細賬記錄是否正確；檢查款項支付憑證是否及時入賬根據(jù)符合性測試結果，評價進出口業(yè)務內(nèi)部控制控制風；節(jié)，進行綜合評價；綜合評價的主要內(nèi)容有：；健全性評價主要針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務或作業(yè)，應； 部控制制度的

19、建議； 有效性評價主要是針對未采用標準內(nèi)部控制而實施特殊；虛擬出入庫， 又可能使庫存現(xiàn)金和庫存商品為零；針對內(nèi)部控制的缺陷，向被審計單位管理部門提出改進；度的審計目標；二、進出口業(yè)務內(nèi)控的審計方法；符合性測試方根據(jù)符合性測試結果，評價進出口業(yè)務內(nèi)部控制控制風險、確定內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，進行綜合評價。綜合評價的主要內(nèi)容有：健全性評價主要針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務或作業(yè)，應當關注如下兩種情況：1 、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，符合性測試程序中也未發(fā)現(xiàn)實施了控制；譬如，某企業(yè)利用國家非貿(mào)付匯相對寬松政策，內(nèi)部控制制度又沒有專人審價，對進口合同中所含的特許權使用費未計入進口貨物價格申報關稅，且多次以勞

20、務咨詢費名義付匯；2、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，經(jīng)詢問或調(diào)查表也不能得知是否設置控制，但經(jīng)審閱與核對實際已實施控制，譬如，某進料加工企業(yè)設計內(nèi)部控制制度時，產(chǎn)品全部出口，但幾年下來，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了大量的殘次品、副產(chǎn)品，需要內(nèi)銷，已取得外經(jīng)貿(mào)部門準予內(nèi)銷批文。前者應對相應非貿(mào)付匯及審價提出內(nèi)部控制不健全的意見， 后者實際是健全的，但應提出補充完善內(nèi)部控制制度的建議。有效性評價主要是針對未采用標準內(nèi)部控制而實施特殊控制的情況，譬如，根據(jù)加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定，重要貨幣資金支付業(yè)務， 應當實行集體決策和審批制度。但某民營進出口企業(yè)實行總經(jīng)理負責制，仍然沿用“簽字一支筆”的做法，還有的

21、小型民營企業(yè)以個人存折收付進出口業(yè)務款項。加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定嚴禁坐支現(xiàn)金，但小型民營企業(yè)坐支營業(yè)款現(xiàn)象并不鮮見，而有的進出口企業(yè)委托財務公司或銀行代為理財，或系統(tǒng)直調(diào)方式，辦理虛擬出入庫，又可能使庫存現(xiàn)金和庫存商品為零。針對內(nèi)部控制的缺陷，向被審計單位管理部門提出改進建議。對內(nèi)部控制測試過程中發(fā)現(xiàn)的偽報、瞞報進口貨物價格、虛報單耗、擅自內(nèi)銷或串換保稅料件、擅自處置、轉讓減免稅設備等問題，是提出建設意見的重點。對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進行匯總、整理， 具體分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，反映給被審計單位管理部門，實現(xiàn)補充完善、再生內(nèi)部控制制度的審計目標。二

22、、進出口業(yè)務內(nèi)控的審計方法符合性測試方法，以證據(jù)檢查法為主，同時輔以觀察和詢問方法。（一）、證據(jù)檢查法。就是抽取一定數(shù)量的會計憑證、報關單證和其他與進出口有關的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認真 貫徹執(zhí)行。一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務應該具備的單證是否都完整。譬如，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品應有貿(mào)易合同、出庫單、出口發(fā)票、報關單、出口收匯核銷單、兌換（結匯）水單或外匯業(yè)務貸記通知等。審閱相關單證是否真實，有無偽造、變造。譬如，偽造的合同、發(fā)票通常有以下幾方面特征：合同的簽訂和發(fā)票開具時間明顯滯后于貨物的進口時間。合同、發(fā)票主要條款不全；交易條件不明確、不具體，漏洞頗多。審閱相關單證的法定效力。譬如，

23、報關單時間應該晚于貿(mào)易合同。審閱會計帳簿，譬如，“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細賬是否登記報關單號碼、手冊號； 產(chǎn)成品明細賬根據(jù)耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗區(qū)分保稅與非保稅情況。二是核對檢查。譬如，抽取與貿(mào)易合約有關的出口發(fā)票、出口報關單、裝箱單、出庫單，并追查至相關的記賬憑證及明細賬，審閱在抬頭、數(shù)量、單價、金額等方面是否一致，計量單位是否與報關單上計量單位一致；檢查帳面記錄銷售業(yè)務的真實性。抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實物收發(fā)存登記簿記錄相一致；

24、追查發(fā)出商品的金額是否恰當合理地計入產(chǎn)品成本明細賬中。檢查付匯核銷是否有相關責任人和經(jīng)辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了授權控制程序。抽取被審計單位與國外供應商貿(mào)易合同或定價文件及付匯憑證，檢查被審計單位與國外供應商是否存在關聯(lián)關系以及定價政策是否異常。（二）、詢問法。就是為了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務執(zhí)行情況。譬如，詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲主管、相關業(yè)務人員和會計人員有關進出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點詢問各項批準手續(xù)和內(nèi)部審單、對帳等；詢問被審計單位倉管人員是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資。詢問法可以獲得一些細節(jié)信息或新的線索，對物證、書證起補充或增強證明作用。（三）、實地觀察法。就是根據(jù)業(yè)務處理程序，到被審計單位的工作現(xiàn)場，實地觀察有關人員的實際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。實地觀察以下不相容職責是否分離：進出口業(yè)務的授權