稅務(wù)問題處理及應(yīng)對補(bǔ)救(共219頁).ppt

1、葉建平葉建平廣東廣東 惠州惠州20102010年年7 7月月2021-12-252 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 二、個人所得稅方面存在的問題二、個人所得稅方面存在的問題 三、增值稅方面存在的問題三、增值稅方面存在的問題 四、營業(yè)稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題 五、其他稅收方面存在的問題五、其他稅收方面存在的問題2021-12-253一、企業(yè)所得稅方面存在的問題一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 1.1.最新企業(yè)所得稅政策最新企業(yè)所得稅政策 (1)(1)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格

2、的通知公益性捐贈稅前扣除資格的通知( (財(cái)稅財(cái)稅201037201037號號) ) (2)(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好20092009年度企業(yè)所得稅匯算清年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知繳工作的通知( (國稅函國稅函20101482010148號號) ) (3)(3)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知管理問題的通知( (國稅函國稅函20101562010156號號) ) (4)(4)關(guān)于明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題的通知關(guān)于明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題的通知. . (5)(5)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)

3、品完工條件確認(rèn)問題的關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知通知.doc.doc2021-12-254財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 財(cái)稅財(cái)稅201037201037號號 根據(jù)根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅財(cái)稅20091242009124號號）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會具有務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，

4、中國紅十字會總會具有20082008年度、年度、20092009年度和年度和20102010年度公益性捐贈稅前年度公益性捐贈稅前扣除的資格?？鄢馁Y格。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 二一年四月二十六日二一年四月二十六日2021-12-255財(cái)稅財(cái)稅20091242009124號號 為貫徹落實(shí)為貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例規(guī)規(guī)定定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體登記的社會團(tuán)體（以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）

5、的公益性捐贈所（以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額支出，在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。2021-12-256 五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅

6、前扣除資格?？砂闯绦蛏暾埞嫘跃栀浂惽翱鄢Y格。對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，由財(cái)政部、國家對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個人前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個人在名單所屬年度在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)

7、行稅前扣除。按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2021-12-257 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好20092009年度企業(yè)所得稅匯算清年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知繳工作的通知( (國稅函國稅函20101482010148號號) ) 三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，

8、暫按企業(yè)稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。2021-12-258 （二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)根據(jù)國家國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知處理問題的通知（國稅函（國稅函20092009772772號）規(guī)定，企號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四所得

9、稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。 舉例：舉例： 某企業(yè)某企業(yè)20082008年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額100100萬元，萬元，20102010年審年審批確認(rèn)批確認(rèn)20082008年資產(chǎn)損失年資產(chǎn)損失120120萬元，則可以調(diào)整萬元，則可以調(diào)整20082008年虧年虧損損-20-20萬元。并在萬元。并在20092009年申報表附表四中反映。年申報表附表四中反映。2021-12-259 （五）投資損失扣除填報口徑。（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法企業(yè)資

10、產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200920098888號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損長期股權(quán)投資所得損失失”“”“投資損失補(bǔ)充資料投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報的相關(guān)內(nèi)容不再填報。2021-12-2510 國

11、稅發(fā)國稅發(fā)200988200988號號 第三條第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。前或延后扣除。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額

12、，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。2021-12-2511 關(guān)于做好關(guān)于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知知( (國稅函國稅函20082008264264號號) ) 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題問題（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)

13、現(xiàn)一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)向后結(jié)轉(zhuǎn)5 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6 6年一次年一次性扣除。性扣除。2021-12-2512 （六）稅收優(yōu)惠填報口徑。（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，稅收入、減計(jì)

14、收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形當(dāng)期形成虧損的成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 分析：分析： 企業(yè)年度所得企業(yè)年度所得 應(yīng)稅項(xiàng)目所得應(yīng)稅項(xiàng)目所得 減免稅項(xiàng)目所得減免稅項(xiàng)目所得境外所得境外所得境內(nèi)所得境內(nèi)所得2021-12-2513 舉例：舉例： 某企業(yè)某企業(yè)20092009年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損-20-20萬元，免稅項(xiàng)萬元，免稅項(xiàng)目盈利目盈利120120萬元，則萬元，則會計(jì)利潤總額為會計(jì)利潤總額為100

15、100萬元萬元。免稅。免稅項(xiàng)目所得項(xiàng)目所得120120萬元享受稅收優(yōu)惠，不彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧萬元享受稅收優(yōu)惠，不彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，填表時損，填表時調(diào)減調(diào)減120120萬元萬元。 20092009年應(yīng)納稅所得額為：年應(yīng)納稅所得額為：-20-20萬萬 如企業(yè)如企業(yè)20092009年免稅項(xiàng)目所得為年免稅項(xiàng)目所得為-20-20萬元，應(yīng)稅項(xiàng)萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得目所得120120萬元，則萬元，則會計(jì)利潤總額為會計(jì)利潤總額為100100萬元萬元。免稅。免稅項(xiàng)目所得項(xiàng)目所得-20-20萬元，不能由應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)，萬元，不能由應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)，填表填表時調(diào)增時調(diào)增2020萬元萬元。 20092009年應(yīng)納稅所得額為

16、：年應(yīng)納稅所得額為：120120萬萬2021-12-2514 減征、免征所得額項(xiàng)目減征、免征所得額項(xiàng)目 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十七條第二十七條 企業(yè)企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（四）符合

17、條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。2021-12-2515 （八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（國稅函20082008828828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度

18、內(nèi)處置。性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 國稅函國稅函20082008828828號第三條：企業(yè)發(fā)生本通知第二條號第三條：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。入時的價格確定銷售收入。 2021-12-2516 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知稅征收管理問題的通知 國稅函國稅函20101562010156號號 一、實(shí)行總

19、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828200828號文件規(guī)定，按照號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2021-12-2517 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的接管理的項(xiàng)目部項(xiàng)目部( (包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等部、合同段等) )不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)

20、營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)200828200828號文件規(guī)定的辦號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%0.2%按月或按季由總按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。2021-12-2518 四、建筑企業(yè)

21、總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：( (一一) )總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；( (二二) )總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)200828200828號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；( (三三) )總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的

22、，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200820082828號文件規(guī)定計(jì)號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。2021-12-2519 六、跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部六、跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部( (包括二級以下分支包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部) )應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出外出經(jīng)營活動稅收管理證明經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

23、應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。同時，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅同時，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。2021-12-2520 國稅函國稅函20092212009221號號 關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)

24、一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）. .以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身

25、份的，應(yīng)提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)發(fā)200820082828號的相關(guān)規(guī)定。號的相關(guān)規(guī)定。2021-12-2521 2.2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問題權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問題 所得稅法所得稅法第八條第八條 企業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 條例條例第九條第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所

26、得額的計(jì)算，以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。門另有規(guī)定的除外。2021-12-2522 稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？ 國稅函國稅函200920093 3號號：“合理工資薪金合理工資薪金”，是指

27、企，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪給員工的工資薪金。金。 條例條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納繳納的的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者

28、職工企業(yè)為投資者或者職工支付的支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。2021-12-2523 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的支付的人身人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。除的其他商業(yè)保險費(fèi)。 企業(yè)企業(yè)撥繳的撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%2%的部的部分，準(zhǔn)予扣除。分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，

29、按照規(guī)定企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的支付的租賃費(fèi)租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除?？鄢?。2021-12-2524 哪些在發(fā)生時扣除？（哪些在發(fā)生時扣除？（條例條例規(guī)定）規(guī)定） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的發(fā)生的

30、合理的不需要資本化合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予下列利息支出，準(zhǔn)予扣除（符合稅法規(guī)定的利息）扣除（符合稅法規(guī)定的利息） 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除

31、。外，準(zhǔn)予扣除。2021-12-2525 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總，不超過工資薪金總額額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總，不超過工資薪金總額額2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的

32、（營業(yè)）收入的5 5。 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過規(guī)定的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以不超過規(guī)定的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2021-12-2526 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范

33、圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生的的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。稅金及其附加。2021-12-2527 房地產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用特殊規(guī)定房地產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用特殊規(guī)定 出包工程出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的但最高

34、不得超過合同總金額的10%10%。公共配套設(shè)施公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。（已在售房合同、協(xié)議或算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）應(yīng)向政府上交但尚未上交的應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。（企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理可以按規(guī)定預(yù)提。（企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金）基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金） 2021-1

35、2-2528 國稅發(fā)國稅發(fā)200880200880號號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報銷。務(wù)報銷。 國稅發(fā)國稅發(fā)200888200888號號 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。作為稅前扣除憑據(jù)。 2021-12-2529 3.3.視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題 (1)(1)新法規(guī)定新法規(guī)定：

36、 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。2021-12-2530 國稅函國稅函20082008828828號號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)

37、生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用

38、途。2021-12-2531 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)三、企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，

39、屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于屬于外購的資產(chǎn)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?？砂促徣霑r的價格確定銷售收入。2021-12-2532 捐贈視同銷售處理舉例捐贈視同銷售處理舉例 舉例舉例1 1：某企業(yè)將成本是：某企業(yè)將成本是8080萬元，售價是萬元，售價是100100萬元的產(chǎn)萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤10001000萬元。會計(jì)萬元。會計(jì)處理：處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9797 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 8080 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -增值稅

40、增值稅 1717 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增2020，捐贈限額，捐贈限額120120，可以全部，可以全部扣除扣除9797萬元。萬元。 應(yīng)納所得稅所得額應(yīng)納所得稅所得額=1000+20=1000+20=10201020？2021-12-2533 舉例舉例2 2：某企業(yè)將成本是：某企業(yè)將成本是8080萬元，售價是萬元，售價是100100萬元萬元的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳。當(dāng)年銷售收入的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳。當(dāng)年銷售收入20002000萬萬元，利潤元，利潤200200萬元。會計(jì)處理：萬元。會計(jì)處理： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 9797 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 8080 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-

41、 -增值稅增值稅 1717 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增2020，列支標(biāo)準(zhǔn)，列支標(biāo)準(zhǔn)300300，可，可以全部扣除以全部扣除9797萬元萬元。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=200+20=220=200+20=220？2021-12-2534 如直接作銷售處理如直接作銷售處理 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 117 117 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入 100100 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)- -增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅）1717 借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 8080 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 8080 分析：實(shí)現(xiàn)利潤分析：實(shí)現(xiàn)利潤=100-80=20=100-80=20萬元；費(fèi)用支

42、出萬元；費(fèi)用支出100100，增，增加加2020萬元。萬元。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=200+20-20=200=200+20-20=200？2021-12-2535 問題：視同銷售所得是否可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)？問題：視同銷售所得是否可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)？ 某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶50005000平米，市場售價平米，市場售價80008000元，土地成本元，土地成本2 2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本億元，建筑施工等其他開發(fā)成本80008000萬元，總可售面積萬元，總可售面積8000080000平米。則平米。則: : 1.1.實(shí)際所得實(shí)際所得=8000=8000(80000-

43、5000)-28000=32000(80000-5000)-28000=32000 2.2.稅收處理：視同銷售收入稅收處理：視同銷售收入= =500050000.8=40000.8=4000 單位可售面積計(jì)稅成本單位可售面積計(jì)稅成本 =(20000+8000+=(20000+8000+40004000) )80000=0.480000=0.4 視同銷售所得視同銷售所得= =4000-4000-0.40.45000=2000 5000=2000 稅收所得稅收所得=8000=800080000-(28000+4000)=3200080000-(28000+4000)=320002021-12-25

44、36 （2 2）買一贈一組合銷售問題）買一贈一組合銷售問題 國稅函國稅函20082008875875號號 企業(yè)以企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 分析：一是要求是本企業(yè)商品；二是要分?jǐn)偸杖?。分析：一是要求是本企業(yè)商品；二是要分?jǐn)偸杖搿?021-12-2537 例：某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送電例：某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送電腦包一只，包成本腦包一只，包成本300300元，售

45、價元，售價500500，電腦成本，電腦成本50005000元，企業(yè)按元，企業(yè)按1000010000元確認(rèn)不含稅銷售總收入。元確認(rèn)不含稅銷售總收入。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入- -筆記本筆記本 95009500 - -背包背包 500500 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅- -銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 17001700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本- -筆記本筆記本 50005000 - -背包背包 300300 貸：庫存商品貸：庫存商品 530053002021-12-2538 思考：企業(yè)買一贈一是否涉及增

46、值稅？思考：企業(yè)買一贈一是否涉及增值稅？目前，增值稅視同銷售行為爭議很大目前，增值稅視同銷售行為爭議很大 有的地方認(rèn)為增值稅不視同銷售處理，如大有的地方認(rèn)為增值稅不視同銷售處理，如大連、冀國稅函連、冀國稅函20092472009247號。號。 總局意見（網(wǎng)站總局意見（網(wǎng)站 20092009年年0808月月2424日）：按無償日）：按無償贈送處理。依據(jù)是贈送處理。依據(jù)是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第四條 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償無償贈送其他單位或者個人贈送其他單位或者個人”。 2021-12-2539 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫

47、行條例實(shí)施細(xì)則第四條第四條 單位或者個體工商單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物

48、（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利用于集體福利或者個或者個人消費(fèi)；人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其無償贈送其他單位或者個人。他單位或者個人。 2021-12-2540 4.4.以前年度成本費(fèi)用稅收處理以前年度成本費(fèi)用稅收處理 財(cái)稅字財(cái)稅字19961996079079號

49、號 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?？?。 第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有入和費(fèi)用

50、。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。規(guī)定的除外。2021-12-2541 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法 第五十一條第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起稅款之日起三年內(nèi)三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。 分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，3 3年之內(nèi)；稅務(wù)

51、機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，年之內(nèi)；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，3 3年？年？2021-12-2542 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 國稅發(fā)國稅發(fā)200920093131號號 第二十八條：第二十八條：對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時再予扣除。用待其實(shí)際銷售時再予扣

52、除。 第三十四條第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時其實(shí)際發(fā)生企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。本。2021-12-2543 舉例：某開發(fā)產(chǎn)品舉例：某開發(fā)產(chǎn)品20082008完工，可售面積完工，可售面積1000010000平米，平米，20082008年已售年已售40004000平米，平米，20092009年已售年已售20002000平米，剩平米，剩余余40004000平米。平米。20092009年取得該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品結(jié)余

53、成本年取得該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品結(jié)余成本費(fèi)用費(fèi)用200200萬元。萬元。 分析：剩余產(chǎn)品分得分析：剩余產(chǎn)品分得40%40%費(fèi)用費(fèi)用8080萬元；已銷面積分萬元；已銷面積分?jǐn)倲?0%60%費(fèi)用費(fèi)用120120萬元，全部在萬元，全部在20092009年銷售當(dāng)期申報年銷售當(dāng)期申報扣除?？鄢?021-12-2544 國稅函國稅函20097722009772號號 一、根據(jù)國稅發(fā)一、根據(jù)國稅發(fā)200988200988號第三條規(guī)定的精神，號第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括企業(yè)以前年度（包括20082008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)前年度）發(fā)生，

54、按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照企業(yè)所得企業(yè)所得稅法稅法和和稅收征收管理法稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項(xiàng)資在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。2021-12-2545 二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可

55、在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。可以在以后年度遞延抵繳。三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。務(wù)處理。2021-12-2546 5.5.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅問題應(yīng)付賬款調(diào)增征稅問題 （1 1）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除

56、管理辦法企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條：第五條： 因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 （2 2）國稅發(fā)國稅發(fā)19991999195195號號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益?zhèn)鶛?quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算繳納企

57、業(yè)所得稅。2021-12-2547 中華人民共和國民法通則中華人民共和國民法通則第一百三十五條：第一百三十五條：向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時效期間為向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。二年，法律另有規(guī)定的除外。2021-12-2548 中華人民共和國合同法中華人民共和國合同法 第七十九條債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者第七十九條債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。法

58、律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。 第八十四條債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分第八十四條債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。 第八十八條當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自第八十八條當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。 分析：分配債權(quán)債務(wù)實(shí)際是轉(zhuǎn)變支付方式分析：分配債權(quán)債務(wù)實(shí)際是轉(zhuǎn)變支付方式2021-12-2549 國稅函國稅函20082008267267號號 根據(jù)根據(jù)個人所得稅法個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬

59、款份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。相抵后的所得。 個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。按照規(guī)定繳納個人所得稅。 運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。小于實(shí)際支付額可能性大。2021-12-2550 舉例舉例 某企業(yè)有

60、應(yīng)付款某企業(yè)有應(yīng)付款300300萬元（不需要支付），如果直接萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅7575萬元。同時有稅后利萬元。同時有稅后利潤潤200200萬元需要支付給股東萬元需要支付給股東A A，股東需要納稅，股東需要納稅4040萬元。萬元。 設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100100萬元，分配應(yīng)收款萬元，分配應(yīng)收款400400萬元，分配應(yīng)付萬元，分配應(yīng)付款款300300萬元。萬元。 借：應(yīng)付股息借：應(yīng)付股息 200200 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 300300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400400 銀行存款銀行存款 100100 結(jié)果：應(yīng)納個稅