稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)概述(共36頁).ppt

1、國家稅收國家稅收課程目錄課程目錄第一節(jié)第一節(jié) 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)第二節(jié) 稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)第三節(jié) 稅制沿革與現(xiàn)行稅制體系稅制沿革與現(xiàn)行稅制體系 稅法要素一般包括：納稅人、稅法要素一般包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、和違章處理等，期限、減稅免稅、和違章處理等，其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅法的三個(gè)最基本的要素。法的三個(gè)最基本的要素。（一）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）（一）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體） 法人自然人（二）征稅對(duì)象（課征對(duì)象、課稅對(duì)象、課稅客體（二

2、）征稅對(duì)象（課征對(duì)象、課稅對(duì)象、課稅客體） 對(duì)什么東西征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。反映了一個(gè)稅種征稅的基本范圍和界限是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志征稅對(duì)象的分類： 商品或勞務(wù)收益額財(cái)產(chǎn)資源人身 （1）是最基本的要素）是最基本的要素決定納稅人決定納稅人 （2）是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志）是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是一種稅區(qū)別于另是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志一種稅的重要標(biāo)志 （3）是劃分征與不征的界限）是劃分征與不征的界限 （二）課稅對(duì)象（課征對(duì)象、征稅對(duì)象、課稅客體）（二）課稅對(duì)象（課征對(duì)象、征稅對(duì)象、課稅客體） （1）稅目：是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)置方法包括列舉）稅目：是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)

3、置方法包括列舉法和概括法。法和概括法。 （2）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)（基）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)（基數(shù)）。一般分為從價(jià)征稅和從量征稅。數(shù)）。一般分為從價(jià)征稅和從量征稅。 （3）稅源：稅收收入的來源。）稅源：稅收收入的來源。（三）稅率（三）稅率 （1）關(guān)系到國家財(cái)政收入）關(guān)系到國家財(cái)政收入 （2）關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度（輕重）關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度（輕重） （3）是稅收政策與稅收制度的出發(fā)點(diǎn)、作用點(diǎn)）是稅收政策與稅收制度的出發(fā)點(diǎn)、作用點(diǎn) （三）稅率（三）稅率 （三）稅率（三）稅率 單一比例稅率單一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率有起征點(diǎn)或免

4、征額的比例稅率有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率（三）稅率（三）稅率 地區(qū)差別定額原鹽稅規(guī)定每噸鹽的稅額為：遼寧141元山東130元幅度定額：即稅法只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定一個(gè)執(zhí)行稅額例如土地使用稅每平方米1530元分類分級(jí)定額：把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)和類別，對(duì)各類各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低。（三）稅率（三）稅率 全額累進(jìn)稅率：對(duì)征稅對(duì)象的全額按照與之相同等級(jí)的稅率計(jì)算稅額 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，在征稅對(duì)象數(shù)額提高一級(jí)距是，只是超過部分按照提高一級(jí)的稅率征

5、稅，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)稅 全率累進(jìn)稅率：將作為征稅對(duì)象的相對(duì)率（比率）按照與之相同等級(jí)的稅率計(jì)算稅額 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率（比率）劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額級(jí)距稅率（%）應(yīng)稅所得額超額累進(jìn)的計(jì)稅額10500（含）5%5005005%2525002000 （含）10%20005005% +150010%175320005000（含）15%50005005% +150010%+300015%6254500020000（含）20%200005005% +150010%+300015%+1500020%3625級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額級(jí)

6、距稅率（%）應(yīng)稅所得額全額累進(jìn)的計(jì)稅額10500（含）5%5005005%2525002000 （含）10%2000200010%200320005000（含）15%5000500015%7504500020000（含）20%200002000020%4000 以個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表為例：以個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表為例： 書書P390 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：2600元元 全額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率：稅額稅額=260015%=390元元 超額累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率：稅額稅額=5005%+150010%+60015%=265元元 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率 稅額稅額 稅

7、后所得稅后所得 全額、超額全額、超額500元元5% 25 475 全額全額501元元10% 50.1 450.90 超額超額501元元5005%+110% 25.1 475.90 三種稅率優(yōu)缺點(diǎn)比較稅率優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)比例稅率1）對(duì)同一征稅對(duì)象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較合理2）計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于征收管理稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，稅收負(fù)擔(dān)程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性累進(jìn)稅率稅收負(fù)擔(dān)較合理，能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力大者多征、小者少征的原則，能夠調(diào)節(jié)收入計(jì)算較為復(fù)雜定額稅率1）從量計(jì)征，有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝2）計(jì)算簡(jiǎn)便3）稅額不受征稅對(duì)象價(jià)格變化的影響，稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定稅額不隨征稅對(duì)象價(jià)值的增長(zhǎng)而

8、增長(zhǎng)不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性（四）納稅環(huán)節(jié)（四）納稅環(huán)節(jié) （五）納稅地點(diǎn)（五）納稅地點(diǎn) （六）納稅期限（六）納稅期限 確定納稅期限，包含兩方面的含義：確定納稅期限，包含兩方面的含義： 一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長(zhǎng)時(shí)間一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長(zhǎng)時(shí)間納一次稅。一般有納一次稅。一般有1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、天、一個(gè)月等幾種。一個(gè)月等幾種。 二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長(zhǎng)時(shí)間必須入庫。款多長(zhǎng)時(shí)間必須入庫。 增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、

9、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。固定期限納稅的，可以按次納稅。 消費(fèi)稅的納稅期限分別為消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅

10、的，可以按次納稅。固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以納稅人以1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度為個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿個(gè)納稅期的，自期滿之日起之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 （七）減免稅（七）減免稅 國務(wù)院：嚴(yán)禁擅自減免稅國務(wù)院：嚴(yán)禁擅自減免稅 穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)2012-08-29 14:20 新華網(wǎng)新華網(wǎng) 謝旭人：嚴(yán)禁擅自減免稅

11、謝旭人：嚴(yán)禁擅自減免稅 堅(jiān)決不收?qǐng)?jiān)決不收“過頭稅過頭稅” 財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人29日在人大作縣級(jí)基本財(cái)力保障日在人大作縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制運(yùn)行情況報(bào)告時(shí)說，說，今年要狠抓增收節(jié)支工作，機(jī)制運(yùn)行情況報(bào)告時(shí)說，說，今年要狠抓增收節(jié)支工作，支持稅務(wù)、海關(guān)部門依法征稅，但堅(jiān)決不收支持稅務(wù)、海關(guān)部門依法征稅，但堅(jiān)決不收“過頭稅過頭稅”。要認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，但嚴(yán)禁擅自減免或緩征稅款，要認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，但嚴(yán)禁擅自減免或緩征稅款，嚴(yán)禁越權(quán)為招商引資項(xiàng)目減免稅，或采取先征后返等方嚴(yán)禁越權(quán)為招商引資項(xiàng)目減免稅，或采取先征后返等方式變相減免稅。式變相減免稅。（八）違章處理（八）違章處理 （一）

12、按征稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分（一）按征稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分1、流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種、流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2、所得稅：對(duì)納稅人的各種所得額為征稅對(duì)象的稅種、所得稅：對(duì)納稅人的各種所得額為征稅對(duì)象的稅種勞動(dòng)、經(jīng)營、投資等所得勞動(dòng)、經(jīng)營、投資等所得包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅3、資源稅：以各種自然資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)、資源稅：以各種

13、自然資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象的稅種象的稅種一般資源稅：對(duì)資源的開發(fā)利用者所獲取的絕對(duì)收益征稅一般資源稅：對(duì)資源的開發(fā)利用者所獲取的絕對(duì)收益征稅 級(jí)差資源稅：根據(jù)開發(fā)和使用資源的等級(jí)及收益的多少形級(jí)差資源稅：根據(jù)開發(fā)和使用資源的等級(jí)及收益的多少形成的級(jí)差收入為課稅對(duì)象成的級(jí)差收入為課稅對(duì)象,包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅地增值稅、耕地占用稅4、財(cái)產(chǎn)稅：以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種、財(cái)產(chǎn)稅：以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種不動(dòng)產(chǎn)：不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)（土地及地上附著物）不動(dòng)產(chǎn)：不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)（土地及地上附

14、著物）動(dòng)產(chǎn)：除不動(dòng)產(chǎn)以外的各種可能移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)：除不動(dòng)產(chǎn)以外的各種可能移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)如車輛、船舶有形動(dòng)產(chǎn)如車輛、船舶無形動(dòng)產(chǎn)如股票、債券、銀行存款無形動(dòng)產(chǎn)如股票、債券、銀行存款包括房產(chǎn)稅、契稅、包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅車船使用稅5、行為稅：以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅種、行為稅：以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅種加強(qiáng)對(duì)某些特定行為的監(jiān)督、限制、管理和認(rèn)可加強(qiáng)對(duì)某些特定行為的監(jiān)督、限制、管理和認(rèn)可包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 從價(jià)稅：指以征收對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為準(zhǔn)，安一定比例從價(jià)稅：指以征收對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為準(zhǔn)，安一定比例稅率征收的那一類稅，如

15、我國現(xiàn)行的關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅等。稅率征收的那一類稅，如我國現(xiàn)行的關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅等。從量稅：指以征稅對(duì)象的質(zhì)量、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額從量稅：指以征稅對(duì)象的質(zhì)量、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計(jì)征的那一類稅收。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅等。計(jì)征的那一類稅收。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅等。1、直接稅：稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人直接負(fù)擔(dān)的那一類稅收，、直接稅：稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人直接負(fù)擔(dān)的那一類稅收，如我國現(xiàn)行的各種所得稅、房產(chǎn)稅等如我國現(xiàn)行的各種所得稅、房產(chǎn)稅等2、間接稅：是納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的那一類稅收。、間接稅：是納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的那一類稅收。如

16、我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。 1、中央稅：屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。、中央稅：屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。例如關(guān)稅、消費(fèi)稅例如關(guān)稅、消費(fèi)稅2、地方稅：屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。、地方稅：屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。例如營業(yè)稅、個(gè)人所得稅例如營業(yè)稅、個(gè)人所得稅3、中央和地方共享稅：屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例、中央和地方共享稅：屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。分成的稅種。例如：增值稅例如：增值稅 1、價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分。、價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分。2、價(jià)外稅：稅金不構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分。、價(jià)外稅：稅金不構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分。 （一）稅制結(jié)構(gòu)的制約因素（一）稅制結(jié)構(gòu)的制約因素 1 1、經(jīng)濟(jì)因素；、經(jīng)濟(jì)因素； 2 2、制度因素：財(cái)產(chǎn)制度（公有制、