某項(xiàng)目資產(chǎn)審計(jì)概述(共58頁).ppt

1、+項(xiàng)目項(xiàng)目5.15.1貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì) +項(xiàng)目項(xiàng)目5.2 5.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)+項(xiàng)目項(xiàng)目5.3 5.3 存貨審計(jì)存貨審計(jì)+項(xiàng)目項(xiàng)目5.45.4固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)1.1.理解貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)。理解貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)。2.2.掌握貨幣資金控制測(cè)試的方法和實(shí)質(zhì)性程序。掌握貨幣資金控制測(cè)試的方法和實(shí)質(zhì)性程序。3.3.掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。4.4.理解存貨內(nèi)部控制。理解存貨內(nèi)部控制。5.5.掌握存貨的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。掌握存貨的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。7.7.掌握固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)

2、性程掌握固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。序。+重點(diǎn)：重點(diǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)程序。控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)程序。+難點(diǎn)：難點(diǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)程序。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)程序。 5.1.1 貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)及錯(cuò)弊分析貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)及錯(cuò)弊分析 5.1.2 貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制 5.1.3 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序+貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，具有流動(dòng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)其他貨幣資金，具有流動(dòng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)涉及面

3、廣、易產(chǎn)生貪污、挪用等特點(diǎn)。涉及面廣、易產(chǎn)生貪污、挪用等特點(diǎn)。+常見的錯(cuò)弊有：常見的錯(cuò)弊有：1. 1.出納人員貪污、挪用出納人員貪污、挪用公款。公款。2.2.私設(shè)小金庫。私設(shè)小金庫。3.3.租借銀行賬戶，租借銀行賬戶，隱瞞銀行存款收支。隱瞞銀行存款收支。 1.貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制制度（1）進(jìn)行合理的職責(zé)分工，有關(guān)貨幣資金的交易必）進(jìn)行合理的職責(zé)分工，有關(guān)貨幣資金的交易必須由多人分工完成，施行錢賬分管的原則，以保證須由多人分工完成，施行錢賬分管的原則，以保證互相牽制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止錯(cuò)弊發(fā)生?；ハ酄恐疲皶r(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止錯(cuò)弊發(fā)生。（2）建立嚴(yán)格的稽核制度，對(duì)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，

4、）建立嚴(yán)格的稽核制度，對(duì)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，要以合法的原始憑證為依據(jù)，并由專人進(jìn)行復(fù)核、要以合法的原始憑證為依據(jù)，并由專人進(jìn)行復(fù)核、審查，以保證收付款業(yè)務(wù)的正確無誤。審查，以保證收付款業(yè)務(wù)的正確無誤。 1.貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制制度（3）建立嚴(yán)格的支票管理，銀行結(jié)算管理的制）建立嚴(yán)格的支票管理，銀行結(jié)算管理的制度，比如：簽發(fā)支票要按照規(guī)定的程序進(jìn)行，度，比如：簽發(fā)支票要按照規(guī)定的程序進(jìn)行，收入的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支現(xiàn)金。收入的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支現(xiàn)金。（4）加強(qiáng)貨幣資金的管理與核對(duì)，有定期的現(xiàn)）加強(qiáng)貨幣資金的管理與核對(duì)，有定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，及日記賬與總賬的核

5、對(duì)制度等金盤點(diǎn)制度，及日記賬與總賬的核對(duì)制度等1.貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制制度 想一想：想一想： 假如你作為一名參與企業(yè)制定貨幣資金假如你作為一名參與企業(yè)制定貨幣資金內(nèi)部控制制度的人員，還應(yīng)該考慮哪些內(nèi)部控制制度的人員，還應(yīng)該考慮哪些控制點(diǎn)？控制點(diǎn)？ 1.貨幣資金的審計(jì)目標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄。 記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制。記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制。 貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)

6、價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 （1）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。 （2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。 A、制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。、制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。 監(jiān)盤的方式監(jiān)盤的方式采用實(shí)行突擊性的檢查，采用實(shí)行突擊性的檢查，監(jiān)盤的時(shí)監(jiān)盤的時(shí)間間最好選擇在上午上班前和下午下班時(shí)進(jìn)行，最好選擇在上午上班前和下午下班時(shí)進(jìn)行，監(jiān)盤的范圍監(jiān)盤的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 （2）監(jiān)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。）監(jiān)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。 B、將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如

7、、將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如果有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或調(diào)整。果有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或調(diào)整。 C、在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該調(diào)整到、在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該調(diào)整到資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 （2）監(jiān)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。）監(jiān)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。 D、若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未、若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報(bào)銷的原始憑證，需要在盤點(diǎn)表中說明，如作報(bào)銷的原始憑證，需要在盤點(diǎn)表中說明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。有必要應(yīng)作調(diào)整。 E、對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果填寫、對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 。2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程

8、序 （3）抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。）抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。 抽查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，記抽查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，記賬憑證和原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確。賬憑證和原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確。（4）審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。）審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。 是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。對(duì)結(jié)賬日前后是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)間的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)。一段時(shí)間的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)。2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 （5）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。（有外幣業(yè)）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。（有外幣業(yè)務(wù)時(shí)）務(wù)時(shí)） A、初始確認(rèn)、初始確認(rèn) B、期末調(diào)整或結(jié)算、期末調(diào)

9、整或結(jié)算（6）確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露）確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3. 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。相符。 向客戶索取銀行存款日記賬，將資產(chǎn)負(fù)向客戶索取銀行存款日記賬，將資產(chǎn)負(fù)債表日開戶銀行、銀行帳號(hào)、余額等內(nèi)容債表日開戶銀行、銀行帳號(hào)、余額等內(nèi)容填于余額表中，加計(jì)與總賬核對(duì)，確定是填于余額表中，加計(jì)與總賬核對(duì)，確定是否相符；并編制否相符；并編制“銀行存款明細(xì)余額表銀行存款明細(xì)余額表” 3. 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 （2）取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。）取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 A、取得

10、被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并、取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。B、檢查余額調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)以、檢查余額調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)以后的余額是否一致。后的余額是否一致。C、檢查表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債、檢查表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。表日后的進(jìn)賬情況。 3. 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 （3）函證銀行存款余額。）函證銀行存款余額。 A、向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包、向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和已經(jīng)結(jié)清的賬戶。括零賬戶和已經(jīng)結(jié)清的賬戶。B、確定

11、被審計(jì)單位銀行存款賬面余額與銀行函、確定被審計(jì)單位銀行存款賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)調(diào)整。證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)調(diào)整。 （4）抽查大額銀行存款收支的情況）抽查大額銀行存款收支的情況 3. 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 （5）審查一年以上定期存款或限定用途的銀行存款。）審查一年以上定期存款或限定用途的銀行存款。 此項(xiàng)目不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)查明此項(xiàng)目不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)查明情況，作出相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員向客戶索取了情況，作出相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員向客戶索取了定期存款開戶證實(shí)書的正本并復(fù)印作為工作底稿，定期存款開戶證實(shí)書的正本并復(fù)印作為工作底稿，同時(shí)在復(fù)

12、印件上寫明與原件核對(duì)一致，并實(shí)施函同時(shí)在復(fù)印件上寫明與原件核對(duì)一致，并實(shí)施函證程序。證程序。（6）審查銀行存款收支的正確截止。）審查銀行存款收支的正確截止。 （7）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列示）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列示。5.2.1 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn) 5.2.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部內(nèi)部控制控制5.2.3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序+應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等等。要求發(fā)生時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由于沒有外在的實(shí)物形態(tài)，容易造成高估、虛列，達(dá)到虛增虛

13、減利潤、挪用轉(zhuǎn)移資金，從事非法交易的目的。1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制 （1）職責(zé)分工制度。）職責(zé)分工制度。 負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收款項(xiàng)的人員和收款人員不能兼任；負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收款項(xiàng)的人員和收款人員不能兼任；負(fù)責(zé)開具發(fā)票和保管相關(guān)收款收據(jù)的人員不能兼任。開具發(fā)票和保管相關(guān)收款收據(jù)的人員不能兼任。（2）嚴(yán)格的審批制度。）嚴(yán)格的審批制度。 銷售部門的銷貨中發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)由信用管理部銷售部門的銷貨中發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)由信用管理部門審批，各種應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、收回、壞賬的確認(rèn)等，門審批，各種應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、收回、壞賬的確認(rèn)等，需經(jīng)不負(fù)責(zé)記錄的有關(guān)主管人員授權(quán)或批準(zhǔn)。需經(jīng)不負(fù)責(zé)記錄的有關(guān)主

14、管人員授權(quán)或批準(zhǔn)。 1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制 （3）健全的憑證保管、記錄和審核制度。）健全的憑證保管、記錄和審核制度。（4）建立定期對(duì)賬制度，定期與客戶對(duì)賬，保）建立定期對(duì)賬制度，定期與客戶對(duì)賬，保證應(yīng)收款項(xiàng)的準(zhǔn)確性。證應(yīng)收款項(xiàng)的準(zhǔn)確性。（5）定期對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)和賬齡進(jìn)行分析，）定期對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)和賬齡進(jìn)行分析，建立清算和催收制度。建立清算和催收制度。 （6）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬以及報(bào)表數(shù)余額）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬以及報(bào)表數(shù)余額是否相等。是否相等。 （2）取得或編制應(yīng)收賬

15、款賬齡分析表。）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 為了判斷應(yīng)收賬款收回的可能性和壞賬準(zhǔn)備金提取為了判斷應(yīng)收賬款收回的可能性和壞賬準(zhǔn)備金提取的充分性，審計(jì)人員可以編制或取得應(yīng)收賬款賬齡的充分性，審計(jì)人員可以編制或取得應(yīng)收賬款賬齡分析表。分析表。1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（2）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 為了判斷應(yīng)收賬款收回的可能性和壞賬準(zhǔn)備金提取為了判斷應(yīng)收賬款收回的可能性和壞賬準(zhǔn)備金提取的充分性，審計(jì)人員可以編制或取得應(yīng)收賬款賬齡的充分性，審計(jì)人員可以編制或取得應(yīng)收賬款賬齡分析表。分析表。 1）對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬齡必須進(jìn)行分析，）對(duì)被審計(jì)

16、單位應(yīng)收賬款的賬齡必須進(jìn)行分析，并應(yīng)指出應(yīng)收賬款金額在前五位的債務(wù)人。并應(yīng)指出應(yīng)收賬款金額在前五位的債務(wù)人。 2）審計(jì)人員除了查明應(yīng)收賬款占用的金額外，還）審計(jì)人員除了查明應(yīng)收賬款占用的金額外，還要審查應(yīng)收賬款的可能收回和不能收回的情況。要審查應(yīng)收賬款的可能收回和不能收回的情況。1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（3）利用分析程序確定應(yīng)收賬款的合理性。）利用分析程序確定應(yīng)收賬款的合理性。 比較分析應(yīng)收賬款未審數(shù)與上年數(shù)和計(jì)劃數(shù)的差異比較分析應(yīng)收賬款未審數(shù)與上年數(shù)和計(jì)劃數(shù)的差異 進(jìn)行應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)分析。進(jìn)行應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)分析。 進(jìn)行應(yīng)收賬款有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比分析。進(jìn)行應(yīng)收賬款有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

17、的對(duì)比分析。附：附：“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高說明企業(yè)的收賬迅速，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高說明企業(yè)的收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。賬齡較短，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。 +應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。的一種審計(jì)方法。+函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及有關(guān)人員性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及有關(guān)人員在銷售、收款業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)弊行

18、為。在銷售、收款業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)弊行為。 +1）函證的范圍（四個(gè)因素）+應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。(正比例）正比例）+被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。 (反比例）反比例）+以前期間的函證結(jié)果。（反比例）以前期間的函證結(jié)果。（反比例）+函證方式的選擇。函證方式的選擇。 若采用積極式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若若采用積極式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極式函證，則要相應(yīng)增加函證量。采用消極式函證，則要相應(yīng)增加函證量。+2）函證的對(duì)象。）函證的對(duì)象。+一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)

19、象： 金額較大的項(xiàng)目大額；金額較大的項(xiàng)目大額； 賬齡較長的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 重大關(guān)聯(lián)方交易；重大關(guān)聯(lián)方交易； 重大或異常交易；重大或異常交易； 可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易?？赡艽嬖跔?zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。+3）函證方式的選擇。）函證方式的選擇。+函證方式包括積極式函證和消極式函證兩種。函證方式包括積極式函證和消極式函證兩種。 積極式函證，積極式函證，又稱正面式、肯定式函證，是向債又稱正面式、肯定式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人證實(shí)所函證的欠款是務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人證實(shí)所函證的欠款是否正確，

20、無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 消極式函證，消極式函證，又稱反面式、否定式函證，是向債又稱反面式、否定式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。員復(fù)函。 +4）函證時(shí)間的選擇。）函證時(shí)間的選擇。 審計(jì)人員發(fā)出詢證函的最佳時(shí)間應(yīng)是審計(jì)人員發(fā)出詢證函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間表日接近的時(shí)間，并同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，并同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)人員的審計(jì)工作結(jié)束前取得函盡可能做到在審計(jì)人

21、員的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。證的全部資料。+5）函證的控制。）函證的控制。 審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款的函證應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款的函證應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和收回。的發(fā)送和收回。+6）函證結(jié)果的差異分析。）函證結(jié)果的差異分析。 產(chǎn)生差異的原因可能有以下幾種：產(chǎn)生差異的原因可能有以下幾種： 其中一方記賬錯(cuò)誤。其中一方記賬錯(cuò)誤。 雙方記賬錯(cuò)誤。雙方記賬錯(cuò)誤。 有弄虛作假行為或舞弊行為。有弄虛作假行為或舞弊行為。 購銷雙方登記入賬時(shí)間的不同。購銷雙方登記入賬時(shí)間的不同。 +7）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。 詢證回函認(rèn)可詢證金額，詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬

22、面記錄的應(yīng)收說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢證回函編入賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)依據(jù)。工作底稿，作為審計(jì)依據(jù)。 詢證回函認(rèn)可的金額詢證回函認(rèn)可的金額小于小于詢證金額詢證金額，應(yīng)查明原因。，應(yīng)查明原因。 詢證回函認(rèn)可的金額詢證回函認(rèn)可的金額大于大于詢證金額詢證金額，也應(yīng)查明原，也應(yīng)查明原因。查明是否存在低估應(yīng)收賬款或人為調(diào)整期末因。查明是否存在低估應(yīng)收賬款或人為調(diào)整期末余額的不正當(dāng)行為。余額的不正當(dāng)行為。（5）審查未函證的應(yīng)收賬款。）審查未函證的應(yīng)收賬款。（6）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 比如：虛假的銷售業(yè)務(wù)比

23、如：虛假的銷售業(yè)務(wù)（7）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)?shù)牧校z查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)?shù)牧惺?。示。?yīng)收賬款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，審計(jì)人員應(yīng)收賬款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，審計(jì)人員應(yīng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”數(shù)額是否根據(jù)數(shù)額是否根據(jù)審定的審定的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶期末余額填列。賬戶期末余額填列。（6）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)?shù)模z查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)?shù)牧惺?。列示。該?xiàng)目應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)賬科科目所屬各明細(xì)賬科目的期末借方余額合計(jì)，減去目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目中

24、有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。金額填列。如果被審計(jì)單位設(shè)置有如果被審計(jì)單位設(shè)置有“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，其明賬戶，其明細(xì)賬戶的借方余額也一并記入表中細(xì)賬戶的借方余額也一并記入表中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）檢查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用）檢查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用 1）審計(jì)人員應(yīng)檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例）審計(jì)人員應(yīng)檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否合理，計(jì)提的數(shù)額是否適當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否是否合理，計(jì)提的數(shù)額是否適當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后是否一致。正確，前后是否一致。 2）審計(jì)人員要嚴(yán)格審

25、查壞賬的注銷。）審計(jì)人員要嚴(yán)格審查壞賬的注銷。 3）分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例）分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例 。2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）檢查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用）檢查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用 4）確定被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否合）確定被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否合理。理。（2）測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的核算的合規(guī)性和正確性。）測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的核算的合規(guī)性和正確性。 （3）驗(yàn)證壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)列示。）驗(yàn)證壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)列示。6.3.1 存貨審計(jì)的特點(diǎn)存貨審計(jì)的特點(diǎn) 6.3.2 存貨的存貨的內(nèi)部控制內(nèi)部控制6.3.3 存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)

26、質(zhì)性程序n存貨審計(jì)的特點(diǎn)n種類繁多，占用資金多，在總資產(chǎn)中占用的比例大，入賬和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法種類多，增加了核算的難度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況能產(chǎn)生較大的影響，審計(jì)時(shí)要密切關(guān)注。 1職責(zé)分離職責(zé)分離 采購、驗(yàn)收、保管、記錄要實(shí)習(xí)崗位分離采購、驗(yàn)收、保管、記錄要實(shí)習(xí)崗位分離 2對(duì)憑證傳遞程序?qū)嵤┛刂茖?duì)憑證傳遞程序?qū)嵤┛刂拼尕涷?yàn)收入庫憑證和領(lǐng)用憑證都要事先連續(xù)編號(hào)存貨驗(yàn)收入庫憑證和領(lǐng)用憑證都要事先連續(xù)編號(hào)部門之間要使用授權(quán)審批和經(jīng)辦人簽字的轉(zhuǎn)移單據(jù)辦理各部門之間要使用授權(quán)審批和經(jīng)辦人簽字的轉(zhuǎn)移單據(jù)辦理各種手續(xù)種手續(xù)存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出當(dāng)日，應(yīng)將驗(yàn)收單和領(lǐng)發(fā)料憑證交送存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出當(dāng)日，應(yīng)將驗(yàn)收單和領(lǐng)發(fā)料憑

27、證交送財(cái)務(wù)部門處理財(cái)務(wù)部門處理 3健全定期盤點(diǎn)制度 由實(shí)物保管部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與盤點(diǎn)由實(shí)物保管部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與盤點(diǎn)工作，做好盤點(diǎn)記錄。工作，做好盤點(diǎn)記錄。 4實(shí)施實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)控制程序 實(shí)物控制程序包括：請(qǐng)購、購貨、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、實(shí)物控制程序包括：請(qǐng)購、購貨、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、發(fā)貨、生產(chǎn)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)發(fā)貨、生產(chǎn)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié) 價(jià)值流轉(zhuǎn)控制包括存貨的計(jì)量記錄和計(jì)價(jià)記錄。價(jià)值流轉(zhuǎn)控制包括存貨的計(jì)量記錄和計(jì)價(jià)記錄。n存貨的審計(jì)目標(biāo)審查企業(yè)存貨的內(nèi)部控制是否健全，是否有效審查企業(yè)存貨的內(nèi)部控制是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行；地遵守執(zhí)行；企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有；企業(yè)存貨是否存在，并為

28、企業(yè)所有；企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計(jì)價(jià)是否企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計(jì)價(jià)是否適當(dāng)，增減變動(dòng)的記錄是否完整；適當(dāng)，增減變動(dòng)的記錄是否完整；存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。1.核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬的余額是否相符核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬的余額是否相符“原材料原材料”“材料采購材料采購/在途物資在途物資” “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品庫存商品”“委托加工物資委托加工物資” “材料成本差異材料成本差異” “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等等項(xiàng)目核對(duì)相符項(xiàng)目核對(duì)相符2.運(yùn)用分析性復(fù)核的方法檢查存貨總體的合理性運(yùn)用分析性復(fù)核的方法

29、檢查存貨總體的合理性 存貨周轉(zhuǎn)率越快，說明存貨的利用效率越好存貨周轉(zhuǎn)率越快，說明存貨的利用效率越好存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本銷貨成本/平均存貨平均存貨 3存貨的實(shí)地盤點(diǎn)存貨的實(shí)地盤點(diǎn) A、制定好存貨監(jiān)盤計(jì)劃、制定好存貨監(jiān)盤計(jì)劃 B、盤點(diǎn)過程中審計(jì)人員要實(shí)施復(fù)核性的抽點(diǎn)、盤點(diǎn)過程中審計(jì)人員要實(shí)施復(fù)核性的抽點(diǎn) C、特殊問題的考慮。如：化學(xué)品（要請(qǐng)專家協(xié)助）、特殊問題的考慮。如：化學(xué)品（要請(qǐng)專家協(xié)助） 存放于異地的存貨（委托當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)存放于異地的存貨（委托當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤或者由本所審計(jì)人員前往實(shí)地監(jiān)盤）監(jiān)盤或者由本所審計(jì)人員前往實(shí)地監(jiān)盤）4審查存貨計(jì)價(jià)審查存貨計(jì)價(jià) 包括審查

30、存貨成本的計(jì)算、審查存貨發(fā)出計(jì)包括審查存貨成本的計(jì)算、審查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)和審查存貨期末計(jì)價(jià)。價(jià)和審查存貨期末計(jì)價(jià)。 見見審計(jì)案例庫審計(jì)案例庫案例案例6-7 5審查存貨盤虧調(diào)整和損失的處理審查存貨盤虧調(diào)整和損失的處理 對(duì)于重大的盤虧和損失情況，應(yīng)查明原因，對(duì)于重大的盤虧和損失情況，應(yīng)查明原因，看是否經(jīng)過授權(quán)審批，是否正確并及時(shí)入賬?？词欠窠?jīng)過授權(quán)審批，是否正確并及時(shí)入賬。 見見審計(jì)案例庫審計(jì)案例庫案例案例6-6 6審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 主要檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、手續(xù)和主要檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、手續(xù)和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過

31、授權(quán)批準(zhǔn) 見見審計(jì)案例庫審計(jì)案例庫 【案例案例 6-8】7實(shí)施存貨的截止性測(cè)試實(shí)施存貨的截止性測(cè)試 查明存貨有無提前入賬和延后入賬的情況查明存貨有無提前入賬和延后入賬的情況見見審計(jì)案例庫審計(jì)案例庫 【案例案例 6-9】8確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露 5.4.1 固定資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)固定資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)5.4.2 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制5.4.3 固定資資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 n固定資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)n固定資產(chǎn)具有金額較大、流動(dòng)性差和變現(xiàn)能力差，一旦決策失誤，有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入困境，還有固定資產(chǎn)折舊方法的選用，不僅影響固定資產(chǎn)的凈值，

32、而且直接影響企業(yè)的利潤。審計(jì)的時(shí)候要關(guān)注固定資產(chǎn)的增加、減少以及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的真實(shí)、合理性1.固定資產(chǎn)的預(yù)算和授權(quán)批準(zhǔn)制度固定資產(chǎn)的預(yù)算和授權(quán)批準(zhǔn)制度 固定資產(chǎn)預(yù)算（為什么購置？購置什么？購置多少？）固定資產(chǎn)預(yù)算（為什么購置？購置什么？購置多少？）的編制應(yīng)符合企業(yè)資本性指出的需要，預(yù)算的審批要的編制應(yīng)符合企業(yè)資本性指出的需要，預(yù)算的審批要經(jīng)過企業(yè)高層企業(yè)管理部門的授權(quán)。經(jīng)過企業(yè)高層企業(yè)管理部門的授權(quán)。2.賬簿記錄制度賬簿記錄制度 總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片賬總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片賬3.職責(zé)分離制度職責(zé)分離制度 固產(chǎn)在購置、使用、維護(hù)保養(yǎng)和報(bào)廢清理過程中，要明固產(chǎn)在購置、使用、維護(hù)保養(yǎng)和

33、報(bào)廢清理過程中，要明確劃分責(zé)任。確劃分責(zé)任。4.資本性支出和收益性支出區(qū)分制度資本性支出和收益性支出區(qū)分制度 凡是符合資本性支出的應(yīng)計(jì)入固產(chǎn)價(jià)值凡是符合資本性支出的應(yīng)計(jì)入固產(chǎn)價(jià)值 凡是符合收益性支出的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益凡是符合收益性支出的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5固定資產(chǎn)折舊制度固定資產(chǎn)折舊制度 6維護(hù)保養(yǎng)制度維護(hù)保養(yǎng)制度 7固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)和處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)和處置制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符。處置必進(jìn)行全面清查，以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符。處置必須有審批。須有審批。n固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)是否

34、存在是否存在，是否歸被審計(jì)單位所有是否歸被審計(jì)單位所有。增減變動(dòng)的增減變動(dòng)的記錄是否完整記錄是否完整。計(jì)價(jià)和折舊政策計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。期末余額是否正確。期末余額是否正確。在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。1.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊余額明細(xì)表。核對(duì)）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊余額明細(xì)表。核對(duì)三相符，同時(shí)審計(jì)人員要注意明細(xì)表中的分類，折舊政三相符，同時(shí)審計(jì)人員要注意明細(xì)表中的分類，折舊政策與企業(yè)固定資產(chǎn)手冊(cè)是否一致。策與企業(yè)固定資產(chǎn)手冊(cè)是否一致。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。）實(shí)質(zhì)性分析程序。 比如：計(jì)算固產(chǎn)累計(jì)折舊與原值的比，將其與上期比較，比如：計(jì)算固產(chǎn)累計(jì)折舊與原值的比，將其與上期比較，分析本期折舊額計(jì)算是否正確分析本期折舊額計(jì)算是否正確1.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。）檢查固定資產(chǎn)的