某電力公司成本和費用管理基礎(chǔ)工作規(guī)范

1、貨幣資金支付結(jié)算管理制度 （20XX年X月31日 財務(wù)處匯編）XX省電力公司成本和費用管理基礎(chǔ)工作規(guī)范(草)目 錄第一章 總則第二章 成本和費用管理基礎(chǔ)工作第一節(jié) 原始記錄第二節(jié) 計量驗收第三節(jié) 定額管理第四節(jié) 內(nèi)部經(jīng)濟核算制第三章 成本預(yù)測、計劃、控制、分析第一節(jié) 成本預(yù)測和目標(biāo)成本第二節(jié) 成本計劃和費用預(yù)算第三節(jié) 成本控制和分級歸口管理第四節(jié) 成本分析第四章 生產(chǎn)成本核算第一節(jié) 生產(chǎn)成本核算的一般規(guī)定第二節(jié) 成本項目的開支范圍第三節(jié) 成本核算組織第四節(jié) 電、熱產(chǎn)品成本核算第五節(jié) 工程施工成本核算第六節(jié) 修造企業(yè)成本核算第五章 成本核算的具體要求第六章 成本費用管理責(zé)任制第七章 監(jiān)督與檢查第

2、八章 附則第一章 總則第一條 為了規(guī)范省電力公司所屬企業(yè)的成本和費用管理及核算工作,根據(jù)全國人大頒布的中華人民共和國會計法、國務(wù)院頒布的總會計師條例、財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度以及國家電網(wǎng)公司執(zhí)行企業(yè)會計制度若干頒發(fā)的規(guī)定，結(jié)合省公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范適用于省公司所屬全資子公司和省公司的控股公司，以及分公司和分公司性質(zhì)的分支機構(gòu)。第三條 企業(yè)的成本和費用管理工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。其基本任務(wù)是：通過預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本潛力，努力降低產(chǎn)品成本。成本、費用管理工作要點

3、：（一）遵守財經(jīng)紀(jì)律，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)；（二）加強和完善成本和費用管理的基礎(chǔ)工作；（三）正確掌握成本和費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，合理劃分產(chǎn)品成本界限；（四）進(jìn)行成本預(yù)測，參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，實行主要產(chǎn)品的目標(biāo)成本管理；（五）編制先進(jìn)可行的成本計劃和增產(chǎn)節(jié)約計劃，組織制訂降低成本的措施；（六）分解成本和費用指標(biāo)，控制生產(chǎn)耗費，落實成本管理責(zé)任，實行分級歸口管理；（七）準(zhǔn)確、及時核算產(chǎn)品成本，控制和監(jiān)督成本計劃和費用預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行成本和費用分析；（八）運用現(xiàn)代化管理方法，不斷提高企業(yè)成本管理水平。第四條 企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營責(zé)任，貫徹成本管理責(zé)任制。企業(yè)負(fù)責(zé)人要組織總會計師、總經(jīng)濟師、總工程師等各

4、級領(lǐng)導(dǎo)，依靠全體工程技術(shù)人員、生產(chǎn)經(jīng)營管理人員和財務(wù)會計人員，組成成本管理體系。注意學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗，進(jìn)行對比分析，找出差距，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷提高。第五條 各級成本管理的責(zé)任承擔(dān)者，都必須作到責(zé)任內(nèi)容清楚，職權(quán)范圍明確，考核獎懲分明，貫徹責(zé)、權(quán)、利三結(jié)合。成本管理責(zé)任承擔(dān)者對所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)該做到：（一）能了解所分管成本費用指標(biāo)的要求和資料來源；（二）能了解所分管成本費用指標(biāo)的實際執(zhí)行情況和計算依據(jù)；（三）能調(diào)節(jié)、控制所分管成本費用指標(biāo)的耗費數(shù)。第二章 成本和費用管理基礎(chǔ)工作第六條 企業(yè)應(yīng)在企業(yè)負(fù)責(zé)人和總會計師、總經(jīng)濟師、總工程師的領(lǐng)導(dǎo)下組織各職能部門，認(rèn)真作好成

5、本和費用管理的基礎(chǔ)工作。其主要內(nèi)容是：原始記錄、計量驗收、定額管理、內(nèi)部經(jīng)濟核算制。第一節(jié) 原始記錄第七條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：（一）材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超定額領(lǐng)料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領(lǐng)單等，并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記工作。（二）勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等項記錄。（三）生產(chǎn)方面的原始記錄，維護運行設(shè)備的數(shù)量的變化、對設(shè)備的大中小修理的次

6、數(shù)、發(fā)電設(shè)備的產(chǎn)出數(shù)量、利用小時等。（四）設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況，如固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗收單等，并作好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺帳的登記工作。（五）動力消耗方面的原始記錄，根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、汽、風(fēng)的實際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計報表。企業(yè)應(yīng)指定專職管理原始記錄的機構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。第二節(jié) 計量驗收第八條 企業(yè)應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準(zhǔn)確性，對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品

7、等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。（一）對于購入材料的計量驗收分下列兩種方式：提貨驗收。在提貨時進(jìn)行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或破損等情況，要及時查明原因，其應(yīng)由運輸機構(gòu)負(fù)責(zé)的，要填寫物資破損清單，由運輸機構(gòu)簽證，明確交接雙方的經(jīng)濟責(zé)任。入庫驗收。材料運達(dá)倉庫后，由倉庫管理人員根據(jù)發(fā)票所列的品名、規(guī)格和數(shù)量，分別采取點數(shù)、過磅、檢尺、量方等適用的計量折算方法，準(zhǔn)確計算數(shù)量，經(jīng)檢驗部門質(zhì)量檢定后，按實際合格數(shù)量入庫。屬于材料的定額損耗，可在規(guī)定允許的損耗范圍內(nèi)點收入庫。對于數(shù)量和質(zhì)量不符，以及破損等情況，要查明原因，分清責(zé)任，要求有關(guān)方面賠償或扣付貨款。（二）對外委加工材料，在撥出和

8、完工入庫時，都應(yīng)進(jìn)行合格數(shù)量的計量和交接，如發(fā)生外部責(zé)任的報廢或短缺，應(yīng)及時辦理索賠。（三）對于車間完工的零部件和產(chǎn)成品，應(yīng)由車間填制入庫單，經(jīng)檢驗合格簽證后，送交倉庫點收入庫。第三節(jié) 定額管理第九條 省公司對公司范圍內(nèi)可控費用項目要制定統(tǒng)一的費用定額，如辦公費用、工資、單位設(shè)備維護運行費等。第十條 各單位對原材料、工具、燃料動力的耗費、設(shè)備的利用、物資儲備、省公司未作規(guī)定的可控費用等，要制定先進(jìn)、合理的定額，并對定額定期檢查、分析、考核、修訂。第四節(jié) 內(nèi)部經(jīng)濟核算制第十一條 各單位必須建立健全內(nèi)部經(jīng)濟核算制，在企業(yè)統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一核算的前提下，建立企業(yè)各單位分級歸口管理的經(jīng)濟核算網(wǎng)絡(luò)，形成縱向

9、為廠部、車間（分廠）、小組（個人）核算；橫向為物資供應(yīng)、生產(chǎn)計劃、經(jīng)營銷售及財務(wù)等有關(guān)職能部門的全面經(jīng)濟核算制。各核算單位都必須配備專職或兼職人員，明確分工職責(zé)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制和成本管理責(zé)任制考核，開展內(nèi)部經(jīng)濟核算。第三章 成本預(yù)測、計劃、控制、分析第十二條 企業(yè)必須貫徹算管結(jié)合，算為管用的原則，對企業(yè)發(fā)生的各項費用進(jìn)行審核、控制、制止各種浪費和損失，以節(jié)約費用、降低成本；核算各種生產(chǎn)費用、經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需要的成本費用數(shù)據(jù)；分析各項消耗定額和成本計劃的執(zhí)行情況，進(jìn)一步挖掘節(jié)約費用、降低成本的潛力。第十三條 企業(yè)必須通過成本計劃管理和控制經(jīng)濟活動，以實現(xiàn)有效

10、的成本管理，通過預(yù)測、決策、計劃、控制、分析等管理工作，達(dá)到有效地降低成本的目的。第十四條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場和用戶調(diào)查，掌握市場信息，包括資源、價格、科技發(fā)展、市場需求量、市場供應(yīng)量等各種數(shù)據(jù)信息，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行產(chǎn)品成本預(yù)測，確定目標(biāo)成本。第一節(jié) 成本預(yù)測和目標(biāo)成本第十五條 成本預(yù)測應(yīng)在生產(chǎn)預(yù)測和選擇最佳經(jīng)濟效益方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并以目標(biāo)成本控制生產(chǎn)的耗費，實現(xiàn)產(chǎn)品的最低成本。第十六條 成本預(yù)測工作由省公司負(fù)責(zé)組織實施，將成本指標(biāo)分解下達(dá)給各所屬單位。（一）制訂計劃階段成本預(yù)測，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定成本預(yù)測對象，收集整理成本數(shù)據(jù)和歷史資料，分析可能影響成本水平的社會因素，按照技術(shù)經(jīng)濟分析提出降

11、低成本的方案，根據(jù)目標(biāo)利潤、生產(chǎn)發(fā)展及消耗水平，測算目標(biāo)成本。（二）計劃實施階段成本預(yù)測，分析上一階段成本計劃完成情況，制訂下一階段生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟措施，調(diào)查市場物價等社會因素，預(yù)計計劃期內(nèi)生產(chǎn)發(fā)展水平和降低成本計劃的實施效果，預(yù)測企業(yè)成本計劃的完成程度。第十七條 在預(yù)測銷售收入、應(yīng)交稅金和目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本。（一）按全部產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測目標(biāo)成本=預(yù)計銷售收入-預(yù)計應(yīng)交稅金-目標(biāo)利潤對企業(yè)的目標(biāo)利潤，可根據(jù)企業(yè)計劃銷售利潤率或資金利潤率，結(jié)合期間費用水平計算確定，也可按企業(yè)的方針目標(biāo)測算。（二）按單項產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計單位產(chǎn)品銷售價格-預(yù)計單位產(chǎn)品稅金-單位

12、產(chǎn)品目標(biāo)利潤單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計單位產(chǎn)品銷售價格*（1-產(chǎn)品稅率）-目標(biāo)利潤/預(yù)計銷售量第二節(jié) 成本計劃和費用預(yù)算第十八條 為了保證產(chǎn)品目標(biāo)成本和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的落實，企業(yè)必須在綜合編制企業(yè)各專業(yè)計劃的前提下，編制成本計劃，開展經(jīng)濟核算，組織企業(yè)內(nèi)部的成本管理。第十九條 編制成本計劃應(yīng)進(jìn)行反復(fù)試算綜合平衡，使其具有可行性、先進(jìn)性與完整性，避免隨意估計，產(chǎn)生保守或冒進(jìn)偏差。第二十條 成本計劃中成本項目的內(nèi)容、費用的分?jǐn)?、產(chǎn)品成本的計算，必須和計劃期內(nèi)實際成本核算的方法口徑一致，以便檢查計劃的執(zhí)行情況。計劃期成本項目內(nèi)容如有變動和上年實際成本不一致時，要調(diào)整上年實際成本的成本項目，以統(tǒng)一核算的口徑

13、和內(nèi)容。第二十一條 企業(yè)的成本計劃和費用預(yù)算由下列內(nèi)容組成：（一）電熱產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃（二）電熱產(chǎn)品單位成本計劃（三）電熱產(chǎn)品銷售成本計劃（四）電熱產(chǎn)品單位銷售成本計劃（五）生產(chǎn)費用及期間費用預(yù)算；（六）施工單位成本計劃（或利潤計劃）（七）修造企業(yè)陳個計劃（或利潤計劃）企業(yè)根據(jù)成本管理的需要，應(yīng)編制車間產(chǎn)品成本計劃或生產(chǎn)費用預(yù)算。第二十二條 成本計劃應(yīng)根據(jù)下列依據(jù)進(jìn)行編制：（一）計劃期成本承受能力；（二）計劃期內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、勞動工資、物資供應(yīng)、技術(shù)組織措施等計劃；（三）計劃期內(nèi)原料及主要材料、輔助材料、燃料、工具等現(xiàn)行消耗定額，及市場價格；（四）計劃期內(nèi)各生產(chǎn)部門的費用預(yù)算以及外包、外協(xié)加工費

14、計劃；（五）上期成本水平和成本分析資料。第二十三條 成本計劃的編制，采用由下到上，由上到下的方法編制，計劃指標(biāo)已經(jīng)形成，各成本單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。第二十四條 企業(yè)編制成本計劃應(yīng)在總會計師或行使總會計師職權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，由財務(wù)部門牽頭，組織各有關(guān)職能部門和各方面的有關(guān)人員共同參加。第三節(jié) 成本控制和分級歸口管理第二十五條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，將成本計劃和目標(biāo)成本的各項指標(biāo)細(xì)化，層層分解，實行成本分級歸口管理，并對實際的生產(chǎn)耗費進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證有效地控制經(jīng)濟活動，實現(xiàn)成本控制，完成目標(biāo)成本和成本計劃。第二十六條 企業(yè)實行成本分級歸口管理和成本控制的基本內(nèi)容和方法是：（一）材料成本的

15、控制，要從材料采購、價格、計量、檢驗、入庫、領(lǐng)退、下料、用料、委托外部加工、回收等方面加以控制。1、采購價格的控制。企業(yè)應(yīng)成立專職的價格監(jiān)控部門，作為企業(yè)物價管理和監(jiān)督的常設(shè)機構(gòu)，它的主要職責(zé)是：1-1 制訂價格審批管理條例和獎懲辦法；1-2 對外購物資和外協(xié)加工進(jìn)行價格監(jiān)督；1-3 搜集市場信息，掌握各種物資及外協(xié)加工的最低價格的客戶資料；1-4 審批各有關(guān)部門的物資采購和外協(xié)加工價格審批單；1-5 監(jiān)督檢查審批后價格執(zhí)行情況。2、材料耗用的控制。嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計劃發(fā)料制度，嚴(yán)格超限額領(lǐng)用和補料的審批制度，嚴(yán)格各項材料收發(fā)的手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行余料退庫及假退規(guī)定，實行鋼材切割下

16、料核算，提高鋼材利用率，積極推廣修舊利廢、代用及綜合利用等節(jié)約用料的方法，保證降低產(chǎn)品用料單耗。（二）勞動資料的控制，要控制各種工具、器具、家具等低值易耗品的消耗，建立限額領(lǐng)用和結(jié)合生產(chǎn)量浮動的考核制度。嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備的責(zé)任保養(yǎng)制度，加強機器設(shè)備、廠房的合理利用，從數(shù)量、時間、能力和綜合利用等幾方面提高設(shè)備利用率。（三）勞動力耗費的控制，要控制定編、定員，勞動生產(chǎn)率，要控制工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度。（四）費用開支的控制，要實行費用指標(biāo)計劃管理和考核制度，明確各項費用權(quán)責(zé)歸屬，嚴(yán)格費用支出審批手續(xù)，控制按計劃和限額耗費。（五）外包外協(xié)加工費、維修費的控制，要嚴(yán)格執(zhí)行貨比三家，擇優(yōu)定

17、點的原則，加工點及價格的確定，要實行審批制度。（六）企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種耗費指標(biāo)與費用支出，制訂具有激勵作用的獎懲制度，節(jié)約或超支與工資獎金掛鉤，以提高降低成本的積極性。第四節(jié) 成本分析第二十七條 為檢查成本計劃執(zhí)行情況，查找影響目標(biāo)成本升降的因素，揭示節(jié)約與浪費的原因，制訂進(jìn)一步降低成本的措施，企業(yè)必須在正確核算成本的基礎(chǔ)上，開展成本分析工作。第二十八條 各單位在編制成本報表的基礎(chǔ)上，必須建立各級成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進(jìn)行成本分析，對一些影響成本較大或?qū)ν瓿沙杀居媱澘赡墚a(chǎn)生重大影響的問題，應(yīng)及時組織專題分析，查明原因，提出整改措施。半年和年度的成本分析報告，必須報省公司財務(wù)部。第二

18、十九條 各單位的成本分析應(yīng)納入企業(yè)經(jīng)濟活動分析。企業(yè)成本分析工作，應(yīng)在總會計師或行使總會計師職權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下，以財會部門為主，組織全廠職能機構(gòu)和車間共同進(jìn)行。各車間的成本分析應(yīng)在其單位負(fù)責(zé)人的主持下，以車間的核算人員為主 ，會同有關(guān)職能人員共同進(jìn)行。第三十條 企業(yè)成本分析應(yīng)針對成本計劃和目標(biāo)成本與實際數(shù)的差異進(jìn)行分析，內(nèi)容包括：（一）成本計劃完成情況的總括分析，如生產(chǎn)費用計劃完成情況，全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本計劃降低指標(biāo)完成情況等。（二）按成本項目進(jìn)行分析，原材料項目要分析耗用數(shù)量的節(jié)約或超支情況和采購價格變動情況。 對虧損產(chǎn)品和利潤下降幅度過大的產(chǎn)品單位成本，要深入

19、查明原因，進(jìn)行成本責(zé)任分析。（三）生產(chǎn)費用中相對固定的費用，要按明細(xì)子目發(fā)生數(shù)結(jié)合歸口管理部門責(zé)任進(jìn)行分析，對完成全公司成本指標(biāo)有較大影響的費用超支項目還必須責(zé)成有關(guān)部門進(jìn)行重點分析。（四）各單位成本分析的主要內(nèi)容，包括生產(chǎn)計劃完成情況，原材料消耗定額完成情況，生產(chǎn)費用預(yù)算執(zhí)行情況，成本工資的控制情況等。第三十一條 企業(yè)的成本分析可采用本期實際數(shù)與計劃數(shù)對比，與上期數(shù)對比，與上年同期數(shù)對比，與同行業(yè)先進(jìn)水平對比，以及因素分析法等。各級成本分析都要寫出書面報告，要有數(shù)據(jù)資料和文字說明，達(dá)到重點突出，原因清楚，措施具體的要求。月度分析可適當(dāng)簡要。對于成本分析中提出的主要問題，要有整改措施和實施責(zé)任

20、人，并列入成本分析會議決議，實行跟蹤檢查考核。第四章 生產(chǎn)成本核算第一節(jié) 生產(chǎn)成本核算的一般規(guī)定第三十二條 生產(chǎn)費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。第三十三條 生產(chǎn)成本核算的一般規(guī)定（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強成本管理，嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，不得超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支，不得亂擠、亂攤成本。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和生產(chǎn)成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。（三）電熱產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期為生產(chǎn)電力、熱力產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品費用，全部計入當(dāng)期生產(chǎn)成本

21、。（四）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各種材料，應(yīng)當(dāng)實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入生產(chǎn)成本。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入生產(chǎn)成本。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費，計入生產(chǎn)成本。（六）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入生產(chǎn)成本。（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確劃分成本、費用的其間界限。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用或長期待攤費用，分期攤

22、入成本、費用。（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，收入與相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。（九）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，列入本期成本、費用；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不得列入本期成本、費用。（十）正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限。各種成本費用應(yīng)當(dāng)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行正確的分配，并按成本項目分別反映，計算按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生的成本費用，直接計入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的成本費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配計入各種產(chǎn)品的成本。企業(yè)不得在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品之間任意調(diào)整

23、生產(chǎn)費用，虛報產(chǎn)品成本。（十一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變更，并在會計報表附注中予以說明。電熱產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品（電力、熱力等）或生產(chǎn)環(huán)節(jié)（發(fā)電、輸電、供電）為成本核算對象，對每一種產(chǎn)品或每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算。（十二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強成本管理與成本分析，加強成本管理的基本工作，制定各項消耗定額，制定并完善計量驗收制度，制定財產(chǎn)、價格管理制度，建立、健全各項原始記錄，為正確核算成本費用提供真實可靠的原始依據(jù)。第二節(jié)

24、成本項目與成本開支范圍第三十四條 將生產(chǎn)成本按其經(jīng)濟用途進(jìn)一步劃分為若干項目，稱為成本項目。根據(jù)電力行業(yè)的生產(chǎn)特點，電力、熱力產(chǎn)品成本核算設(shè)置一下成本項目：燃料費、購入電力費、輸電費、水費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費、委托運行維護費、其他費用等。各項目的核算內(nèi)容如下：燃料費：指火力發(fā)電廠（含熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)）直接用于生產(chǎn)電力、熱力產(chǎn)品所耗用的各種燃料，如煤炭、石油、天然氣、液化氣等。本項目包括：1、發(fā)電、供熱正常運行（包括：埋火、并機、并爐）耗用的燃料及助燃用油；2、生產(chǎn)廠房防凍耗用燃料；3、卸煤室、卸油、上油加熱耗用燃料（蒸汽）；4、機爐檢修(包括大小修理、臨時檢修、事故修理)后烘爐、

25、點火、暖機耗用的燃料；5、發(fā)電機調(diào)相運行耗用的燃料；6、燃料全過程管理規(guī)定應(yīng)列入入爐煤成本的其他費用；7、供熱廠用電量以燃煤折算計入熱力燃料成本的價值。本項目不包括：機爐更新改造后，從點火到帶負(fù)荷前所耗用的燃料（計入有關(guān)工程成本）；作熱效率試驗或其他試驗的機組，在實驗期間由于變化調(diào)整操作，超過該機組前五天的平均實際煤耗而多好耗用的燃料（計入“其他費用研究開發(fā)費）；自備機車、船舶、運輸機械耗用的燃料；綜合利用及非生產(chǎn)耗用的燃料；其他按規(guī)定不應(yīng)計入發(fā)電耗用的燃料。購入電力費：指電網(wǎng)企業(yè)為了銷售而向外單位購入有功電量支付的電費（包括實行兩步制電價的容量電價，下同）。本項目包括：向獨立發(fā)電企業(yè)購入的電

26、量，按規(guī)定或約定的電價支付的電費；向其他電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)購入的電量，按規(guī)定或約定的電價支付的電費；發(fā)電企業(yè)為保證機組安全穩(wěn)定運行而向電網(wǎng)購入電量支付的狗電費；抽水蓄能電站向電網(wǎng)購電支付的購電費。本項目不包括：購入外單位的無功電費。無功電費應(yīng)列入“其他費用購入無功電費）項目。輸電費：指企業(yè)為輸送、購入或被用電力而支付給流經(jīng)電網(wǎng)經(jīng)營（擁有）企業(yè)的過網(wǎng)費。輸電費包括以下情況：售電方位銷售電力而支付給其他單位的過網(wǎng)費；購電方位購入電力而支付給其他單位的過網(wǎng)費；購售雙方為備用電力而支付的過網(wǎng)費。委托維護運行費：指委托其他單位進(jìn)行電網(wǎng)的運行維護而支付的費用。水費：指發(fā)電、供熱等生產(chǎn)用水費。包括外購水費及水資源

27、費、水利工程設(shè)施供水（湖、庫、河、渠）的費用及水電廠提取的庫區(qū)維護基金、后期扶持基金。本項目包括：水電廠除灰、冷卻和不給水水費。水電廠發(fā)電和蓄能用水水費，及按規(guī)定提取的庫區(qū)維護基金、后期扶持基金；供電部門調(diào)相機冷卻用水水費。上述項目超限額用水的加價。本項目不包括：1、管理部門用水；2、新投產(chǎn)機組聯(lián)合試運轉(zhuǎn)期間發(fā)電用水水費；3、其他非生產(chǎn)用水。材料費：指發(fā)供電及供熱生產(chǎn)運行、維護所耗用的消耗性材料、事故備品及不應(yīng)計入“燃料”項目的其他各種生產(chǎn)用燃料。本項目包括：生產(chǎn)運行、維護用料以及生產(chǎn)耗用的不屬于固定資產(chǎn)的工器具、儀表等；機爐熱效率研究試驗、技術(shù)培訓(xùn)、勞動安保護措施、小型技術(shù)革新等耗用的材料船

28、舶、運煤機械所耗用的燃料；生產(chǎn)管理部門及公共場所通風(fēng)、照明、維護用材料；倉庫為維護材料耗用的防銹、防腐、防火、防潮等用料；鍋爐點火用材料；河道、港池清淤及灰場、筑壩等建筑物整修加固用料；生產(chǎn)部門機動車輛用燃料及保養(yǎng)用料；更換或增添變壓器油、透平油、樹脂、磨煤機鋼球消耗材料；除鹽等水處理用化學(xué)藥品；計量、校驗、檢驗、試驗等部門耗用的材料。工資：指支付給生產(chǎn)、管理部門職工（包括固定職工、合同制職工、臨時工、學(xué)徒工、經(jīng)批準(zhǔn)計劃外用工）的工資、獎金、津貼、補貼等。本項目包括：從事運行、檢修、管理人員工資、獎金、津貼、補貼；2、按勞動保險條例規(guī)定由企業(yè)直接支付的產(chǎn)假、工傷假和六個月以內(nèi)的病假工資等；3、

29、按規(guī)定發(fā)給職工的探親假、婚、喪假籍女職工哺嬰假期的工資等；4、按規(guī)定發(fā)給職工的效益工資等。本項目不包括：1、應(yīng)由基建、技改等工程項目承擔(dān)的工資和津貼；2、醫(yī)務(wù)及福利人員的工資和津貼；3、職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校教職員工的工資和津貼（以收抵支的差額）4、離退休人員工資。實行工效掛鉤的企業(yè)，列入成本的“工資”項目金額,是按工效掛鉤辦法計算應(yīng)從成本中提取的工資數(shù)額,或按工效掛鉤辦法,分配各單位從成本中提取的工資數(shù)額。（八）職工福利費：指按實際支用的工資總額及規(guī)定的額提取比例提取的職工福利費。目前提取比率為14%。（九）折舊費： 指按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費。（十）修理費：指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項修

30、理費用，包括固定資產(chǎn)修理費用，以及委托外單位進(jìn)行的房屋、建筑物、設(shè)備、工具、儀表修理費、生產(chǎn)和管理用家具、器具修理費等。（十一）其他費用：指不屬于以上各項而應(yīng)計入產(chǎn)品成本的其他費用。包括：1、辦公費：生產(chǎn)和管理部門用文具、紙張印具品（包括各種規(guī)程、制度、報表、票據(jù)、賬簿等的印刷費和購置費）、報刊雜志費、圖書資料費、郵電通訊費（包括郵票、郵費、電報、電話費、市話初裝費及調(diào)度通訊話路以外的話路租金等），以及銀行結(jié)算單據(jù)工本費等；2、水電費：包括生產(chǎn)和管理部門的水、電、煤、汽費，辦公室、公共場所的水電費，以及發(fā)供電企業(yè)耗用不屬于廠用電和線損范圍的自用電費等；3、差旅費：包括職工因公出差旅費和市內(nèi)交通

31、、上下班交通補助費、誤餐費、按規(guī)定支付工資探親往返車船費、調(diào)動職工本人及批準(zhǔn)隨行家屬的差旅費等，按華北電網(wǎng)公司差旅及出國費用的文件標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；4、低值易耗品費：生產(chǎn)及管理部門購入不構(gòu)成固定資產(chǎn)的共器具費用；5、勞動保護費：按照規(guī)定職工的勞動用品、安全防護用品，地方病、職業(yè)檢查費，高溫、高壓、有害作業(yè)工作津貼，防暑降溫費以及工作服裝費等。按稅務(wù)有關(guān)規(guī)定每個職工年勞動保護費600元，防暑降溫費為200元；6、外部勞務(wù)費：指委托其他單位進(jìn)行勞動服務(wù)支付的費用，如：修繕、清掃等；7、物業(yè)管理費：指支付給物業(yè)管理單位的管理費；8、運輸費：生產(chǎn)、管理部門發(fā)生的搬運費用（包括委托外單位的搬運費）；運輸用激動車

32、輛的養(yǎng)路費、年檢費、停車費、過橋（路）費、租賃費等。本項目不包括生產(chǎn)和管理運輸車輛耗用的油料和大修、維修、保養(yǎng)等費用（應(yīng)列入“材料費”項目）；9、綠化費：指為生產(chǎn)和管理廠區(qū)進(jìn)行環(huán)境綠化、植樹等支付的費用。10、工會經(jīng)費：指按當(dāng)年實際支用的工資總額2%的比例計提并撥交工會使用的經(jīng)費。11、職工教育經(jīng)費：指按當(dāng)年實際支用的工資總額2.5%的比例提取用于職工技術(shù)培訓(xùn)和文化素質(zhì)培訓(xùn)的費用。12、外購無功電費：指支付給上網(wǎng)電廠的外購無功電費。到供無功扣減的無功電費應(yīng)以紅字沖減本項目。13、業(yè)務(wù)費：指安全用電宣傳費、停電通知廣告費、供電線路管理經(jīng)費（包括護線員費用），銀行、信用社貸收、(托收)電費的勞務(wù)手

33、續(xù)費。14、保險費：指企業(yè)的財產(chǎn)物資以及特殊工種等參加保險所支付的保險費用。15、租賃費：指由于生產(chǎn)需要、臨時租借少量機器設(shè)備等支付的租賃費，如房屋租金、調(diào)度通訊話路租金。16、稅金：指按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。17、試驗研究開發(fā)費：指發(fā)電廠進(jìn)行機爐熱效率試驗期間，由于熱效率降低而超過該機組前五天正常平均煤耗，多用的燃料費用和試燒低質(zhì)煤超過煤耗定額部分的燃料費用；委托外單位進(jìn)行檢驗、化驗、試驗費用；研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的實驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家技術(shù)的中間產(chǎn)品試驗費、研究人員工資、研究設(shè)備

34、的折舊、與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用，試制失敗損失，以及按規(guī)定為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單為價值在10萬元以下的測試儀器和試驗裝置費用（在增加該資產(chǎn)的同時，做一次性提足折舊的賬務(wù)處理）。18、然料、材料盤虧和毀損：包括儲存燃料、材料發(fā)生的定額內(nèi)損耗和處理積壓物資的削價損失等。19、取暖費：包括生產(chǎn)和管理部門冬季取暖用煤、蒸汽和購置取暖用具所支付的費用，以及按規(guī)定對即不發(fā)取津貼也不收取暖費的職工宿舍的取暖費用。20、排污費：指按規(guī)定支付的排污費。21、計提的壞賬準(zhǔn)備：指按照確定的壞賬準(zhǔn)備政策計提的壞賬準(zhǔn)備金。22、住房公積金：指依據(jù)財政部規(guī)定，按照工資總

35、額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金。目前比例為20%。23、失業(yè)保險：指按國家規(guī)定繳納的失業(yè)保險。目前比例為1%24、勞動保險：指按規(guī)定提取的基本養(yǎng)老保險、年金支付離退休職工的價格補貼、醫(yī)療費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）及各項經(jīng)費，支付六個月以上病假人員的工資，職工死亡的喪葬補助費、撫恤費、解除勞動合同按規(guī)定支付的補償金等。25、業(yè)務(wù)招待費：是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列支：全年銷售凈額在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年銷售額的5；超過1500萬元按不超過該部分的3。各法人單位負(fù)責(zé)各自業(yè)務(wù)招待費的管理，分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)招待費用，由上

36、級單位統(tǒng)籌安排計劃指標(biāo)。26、土地使用費：指使用土地而支付的費用。27、土地?fù)p失補償費：指生產(chǎn)過程中使用國家未征用土地所支付的土地?fù)p失補償費。28、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：指使用非專利技術(shù)而支付的費用。29、中介費：指委托社會中介機構(gòu)進(jìn)行審計、驗資、資產(chǎn)評估、法律、訴訟、咨詢等發(fā)生的費用。30、廣告費：指為商品銷售等進(jìn)行廣告支付的費用。31、董事會費：指董事會或最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。32、長期待攤費用攤銷：指長期待攤費用應(yīng)列入本期攤銷的金額；包括租入固定資產(chǎn)改良指出、基建竣工轉(zhuǎn)入生產(chǎn)職工培訓(xùn)費等應(yīng)在本期攤銷部分。33、無形資產(chǎn)攤銷：指專利權(quán)、非專利

37、技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、房屋使用權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷。34、計提的存貨跌價準(zhǔn)備：指由于存貨毀損、陳舊過時或市價低于成本等原因是存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，按規(guī)定計提的存貨跌價準(zhǔn)備金。35、其他：指不屬于以上各項范圍應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的支出。如外賓接待費、民兵訓(xùn)練費、消防保安費、出國人員經(jīng)費、江海堤防費、火力發(fā)電廠灰渣處置費、環(huán)衛(wèi)費、團體會費、會議費、計劃生育活動費、獨生子女保健費、微機聯(lián)網(wǎng)費、黨團活動費、巡線疏通費、按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金、以及企業(yè)按規(guī)定向職工提供的住房提租補貼和住房困難補助、按規(guī)定向職工按月隨工資發(fā)放的住房補貼等等。第三十五條 不得列入生產(chǎn)成本的支出1、為購建固定

38、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。2、對外投資的支出。3、被沒收的財務(wù)，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及企業(yè)贊助、捐贈支出。4、非正常損失。5、國家規(guī)定不得列入成本、費用的支出。第三節(jié) 成本核算組織第三十六條 各單位要在財務(wù)會計部門內(nèi)設(shè)置成本管理機構(gòu)，主要車間（工區(qū)）也應(yīng)設(shè)財會人員或核算職能機構(gòu)負(fù)責(zé)車間（工區(qū)）成本管理。企業(yè)的成本管理工作，在總會計師或行使總會計師職能的領(lǐng)導(dǎo)人員統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)下，由財會部門具體負(fù)責(zé)。第三十七條 大、中型企業(yè)必須建立兩級成本核算組織。車間（工區(qū)）級成本核算，受企業(yè)財會部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也可根據(jù)管理需要，作為企業(yè)財會部門的派駐人員。小型企業(yè)根據(jù)實際需要，可以實行企業(yè)

39、財務(wù)部門一級成本核算，但生產(chǎn)車間必須提供有關(guān)成本核算資料。不論采取上列哪一種核算形式，成本工作都應(yīng)該貫徹“管算結(jié)合，以管為主”的方針，在成本管理工作上多下功夫。第三十八條 成本會計機構(gòu)的工作和直接從事生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的內(nèi)部各單位的的工作有著密切聯(lián)系，成本會計機構(gòu)必須加強同內(nèi)部各單位的協(xié)作，依靠有關(guān)單位的職工做好成本核算的基礎(chǔ)工作。第三十九條 在企業(yè)成本會計機構(gòu)中，應(yīng)配備適當(dāng)數(shù)量政治上和業(yè)務(wù)上合格的會計人員，通過成本會計的各種職能，充分挖掘企業(yè)降低成本、費用的潛力，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策，當(dāng)好企業(yè)負(fù)責(zé)人的參謀。企業(yè)成本會計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人是企業(yè)成本會計工作的領(lǐng)導(dǎo)和組織者，在企業(yè)總會計師和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

40、的領(lǐng)導(dǎo)下，結(jié)合本企業(yè)的實際和有關(guān)規(guī)章制度，擬定本單位的成本會計制度或辦法，并督促貫徹執(zhí)行。成本會計人員應(yīng)該認(rèn)真履行自己的職責(zé)，正確行使自己的職權(quán)，既要堅持原則，執(zhí)行有關(guān)的法規(guī)制度，又要結(jié)合實際向有關(guān)人員和職工宣傳、解釋成本管理方面的規(guī)章制度，防止主觀武斷，濫用職權(quán)。成本會計人員應(yīng)深入生產(chǎn)一線，熟識企業(yè)的生產(chǎn)情況，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高自身的理論和業(yè)務(wù)能力。第四十條 在主要車間（工區(qū)）設(shè)置的成本核算機構(gòu)和人員，可以專職負(fù)責(zé)成本管理工作，也可以統(tǒng)管全部經(jīng)濟核算，但不得兼任與本身業(yè)務(wù)無關(guān)的工作。（一）負(fù)責(zé)成本計劃和費用預(yù)算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和預(yù)算的執(zhí)行；（二）負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用核算、成本核算

41、、賬簿登記和報表編制工作，并開展內(nèi)部經(jīng)濟核算；（三）負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算，加強在產(chǎn)品數(shù)量和成本管理，確保在產(chǎn)品帳實相符；（四）負(fù)責(zé)內(nèi)部結(jié)算及流動資金的核算與管理；（五）負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用耗費的控制和成本管理責(zé)任制的貫徹，并代表車間（工區(qū)）對外進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任補償結(jié)算；（六）負(fù)責(zé)車間（工區(qū)）經(jīng)濟指標(biāo)的分解落實，開展內(nèi)部經(jīng)濟活動分析，組織制訂降低成本措施；（七）在車間（工區(qū)）領(lǐng)導(dǎo)組織下，會同其他職能機構(gòu)和人員，加強成本管理基礎(chǔ)工作；（八）協(xié)助車間（工區(qū)）領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部各級機構(gòu)或人員，在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)方面的實際效果，進(jìn)行考核；（九）協(xié)助車間（工區(qū)）領(lǐng)導(dǎo)作好財產(chǎn)管理工作；（十）負(fù)責(zé)指導(dǎo)工段、班組的經(jīng)濟

42、核算和經(jīng)濟活動分析。第四十一條 企業(yè)所有商品產(chǎn)品的銷售成本，應(yīng)集中在企業(yè)財會部門統(tǒng)一核算。第四節(jié) 電力、熱力產(chǎn)品成本核算第四十二條 電、熱成本核算的對象（一）電力成本：指電力生產(chǎn)、輸送、銷售過程中發(fā)生的全部耗費和支出。根據(jù)電力生產(chǎn)的特點，電力成本應(yīng)按發(fā)電、購電、輸電、供電分別進(jìn)行核算。1、發(fā)電成本：以發(fā)電廠或發(fā)電機組為核算對象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電所發(fā)生的各種成本的各種成本費用。發(fā)電成本一般包括燃料費、購入電力費、輸電費、水費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費、其他費用等成本項目。2、購電成本：核算為了銷售而購入電量，按規(guī)定或約定的價格支付的購電費用。購電成本一般包括購入電力費和輸電費兩個成

43、本項目。3、輸電成本：核算為提供輸電服務(wù)而發(fā)生的成本費用。輸電成本一般包括委托運行維護費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費、其他費用等成本項目。4、供電成本：核算電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為向客戶供、配電而發(fā)生的成本費用。供電成本一般包括輸電費、委托運行維護費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費、其他費用等成本項目。第四十三條 電、熱產(chǎn)品成本的分?jǐn)偀犭娐?lián)產(chǎn)企業(yè)的電力和熱力生產(chǎn)是同時進(jìn)行的，成本費用發(fā)生時不能確定電、熱力負(fù)擔(dān)的份額，月末應(yīng)將所發(fā)生的生產(chǎn)成本按以下原則進(jìn)行分?jǐn)偅褐粸殡娏驘崃σ环N產(chǎn)品服務(wù)的車間或部門，其成本全部分配給予電力或熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，為電力和熱力兩種產(chǎn)品共同服務(wù)的車間或部門，其成本按一

44、定的比例加以分?jǐn)偂＞唧w方法如下：（一）變動費用部分：指熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)電力、熱力直接耗用燃料的費用，根據(jù)發(fā)電、供熱實際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂９釓S用電耗用的燃料，應(yīng)由熱力成本負(fù)擔(dān)?？紤]供熱廠用電耗用燃料費分?jǐn)偤蟮陌l(fā)電、供熱成本中的燃料費及供熱廠用電耗用燃料費的計算公式為：發(fā)電成本燃料費=實際燃料費總額*（發(fā)電用標(biāo)準(zhǔn)煤量/發(fā)電、供熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量）-供熱廠用電耗用燃料費供熱成本燃料費=實際燃料費總額*（供熱用標(biāo)準(zhǔn)煤量/發(fā)電、供熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量）+供熱廠用電耗用燃料費供熱廠用電耗用燃料費=實際供熱廠用電量*計劃發(fā)電燃料單位成本（按發(fā)電量計算）固定費用部分：指熱聯(lián)產(chǎn)企業(yè)除燃料費以外的其他各項費用，可

45、選用以下兩種方法進(jìn)行分?jǐn)偅悍猪椖繙y算分?jǐn)偙壤姆椒ù朔椒ㄟm用于供熱量較大（指熱力產(chǎn)品所耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量占發(fā)電、供熱用標(biāo)準(zhǔn)煤總量的比重在職10%及以上）的供熱電廠，可按照年度成本計劃或上年度實際發(fā)生的各項固定費用進(jìn)行分析測算，求出電、熱固定費用綜合分?jǐn)偙壤?。材料費：電氣、汽機車間用料（不包括熱網(wǎng)部分用料）由電力產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，熱網(wǎng)部分用料由熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān)：水處理用料按電、熱耗用除鹽水量比例分?jǐn)?；其余按電、熱耗用?biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)?。折舊費：電氣、汽機車間的折舊費（不包括熱網(wǎng)部分的折舊費）由電力產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，熱網(wǎng)部分的折舊費由熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其余部分按電、熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂ＫM、工資、福利費、修理費其他費用，一律

46、按電、熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂Ｒ陨先椯M用分?jǐn)倳r，電熱產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M用分別加總，除以全部固定費用，求出電 、熱產(chǎn)品固定費用的綜合分?jǐn)偙壤瑩?jù)以分?jǐn)偢髟轮?、熱產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定費用。綜合分?jǐn)偙壤瓌t上應(yīng)每年測算一次。實際燃料比例分?jǐn)偟姆椒ù朔椒ㄟm用于供熱量較少且比較穩(wěn)定的電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，按發(fā)電、供熱實際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量的比例進(jìn)行分?jǐn)?。其計算公式為：發(fā)電固定費用=發(fā)電、供熱全部固定費用*（發(fā)電用標(biāo)準(zhǔn)煤量/發(fā)電、供熱用標(biāo)準(zhǔn)煤總量）供熱固定費用=發(fā)電、供熱全部固定費用-發(fā)電固定費用第四十四條 會計科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目?！吧a(chǎn)成本”科目，核算企業(yè)電、熱產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，借方反映成本發(fā)生

47、數(shù)，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，電、熱產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末無余額。本科目應(yīng)當(dāng)按成本核算對象（產(chǎn)品或生產(chǎn)環(huán)節(jié)）設(shè)置“發(fā)電成本”、“輸電成本”、“購電成本”、“供電成本”、“熱力成本”等明細(xì)科目，并按成本項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。第四十五條 電、熱產(chǎn)品成本的核算（一）燃料費的核算月末，財務(wù)部門根據(jù)燃料管理部門編制的“燃料收入、耗用與結(jié)存報告表”與會計記錄核對相符后，編制“燃料耗用分配表”，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“燃料科目。（二）輸電費、水費、購入電力費、委托運行維護費的核算發(fā)生的輸電費、水費、購入電力費、委托運行維護費，根據(jù)有關(guān)部門編制、審核的費用結(jié)算單，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)會賬

48、款”等科目。（三）材料費的核算電、熱產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料，分批或月末一次匯總編制材料耗用分配表，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”、“材料成本差異”等科目。退料作相反會計分錄或紅字會計分錄。（四）工資及福利費的核算實行工效掛鉤辦法計提的工資，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目：不實行工效掛鉤的企業(yè)，編制“工資費用分配表”，對當(dāng)月發(fā)生的工資費用，按不同用途和規(guī)定的開支項目進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。計提福利費時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目。（五）折舊費的核算月末，企業(yè)編制固定資產(chǎn)折舊計算表，借記“生產(chǎn)成本”等

49、科目，貸記“累計折舊”科目。(六)修理費的核算修理費包括一般性修理和大修理費用，發(fā)生修理費支出時直接計入生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“事故備品”等科目。（七）其他費用的核算發(fā)生其他費用項目支出，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“長期待攤費用”、“應(yīng)交稅金”等科目。(八)期末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的核算月末，將當(dāng)月發(fā)生的電、熱產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。第五節(jié) 工程施工成本核算第四十六條 工程施工成本核算一、工程施工成本核算的對象，是指施

50、工企業(yè)在成本核算時所選擇的施工費用的歸集目標(biāo)，也就是施工費用的受益對象。工程成本核算對象的確定主要有以下幾種方法：以單獨訂立合同的獨立工程作為成本核算對象；多個單位共同完成同一工程時，各單位應(yīng)當(dāng)以各自完成的部分作為成本核算的對象；如果一項建造合同包含多項資產(chǎn)的建造，并且每項資產(chǎn)都可以單獨辨認(rèn)，可以單獨進(jìn)行談判，成本可以單獨辨認(rèn)，施工企業(yè)可以把每項資產(chǎn)作為成本對象；如果不同的建設(shè)項目由同一個單位施工，具有相同的施工地點，相同的結(jié)構(gòu)類型，開始和竣工時間接近，施工企業(yè)可以在不影響成本管理的前提出下把這些項目合并成一個成本核算對象進(jìn)行核算。工程施工成本核算項目工程施工成本包括直接費用和間接費用。（一）

51、直接費用1、人工費，包括在施工過程中直接從事建筑安裝施工人員的工資、獎金、工資附加費、工資津貼、勞動保護費等。2、材料費，包括在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和當(dāng)期應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟淖赓U費用。3、機械使用費，指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，租用外單位機械施工所應(yīng)承擔(dān)的租賃費，施工機械安裝、拆卸和進(jìn)出場費。4、其他直接費，包括有關(guān)設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。（二）間接費用間接費用，是指施工企業(yè)下屬各施工單位

52、為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)間接管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。會計科目設(shè)置 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”和“機械作業(yè)”科目1、“工程施工”科目，核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應(yīng)設(shè)置“合同成本”和“合同毛利”兩個明細(xì)科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利?！昂贤杀尽泵骷?xì)科目，核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等。本科

53、目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在“工程施工-合同成本”科目下設(shè)置“間接費用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)工程成本?！昂贤泵骷?xì)科目，核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。2、“機械作業(yè)”科目，核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸裝備進(jìn)行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，并按施工機械或運輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，

54、進(jìn)行明細(xì)核算。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。工程施工成本的核算（一）工程施工的核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項費用，借記“工程施工-合同成本”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。（二）機械作業(yè)的核算施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工

55、、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記“機械作業(yè)”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記“機械作業(yè)”科目。外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以

56、及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“機械作業(yè)”科目。第六節(jié) 修造企業(yè)成本核算第四十七條 修造企業(yè)成本核算修造企業(yè)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，實行制造成本法核算，通過“生產(chǎn)成本”科目和“制造費用”科目核算。一、會計科目設(shè)置，修造企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目。1、“生產(chǎn)成本”科目，核算修造企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。成本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目。本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單，下同），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品成本應(yīng)按企業(yè)采用的成本計算方法的規(guī)定計算。2、“制造費用”科目，核算修造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余