金融企業(yè)會計8656372064

1、 哈佛訓(xùn)言：哈佛訓(xùn)言： 此刻打盹，你將做夢；而此刻此刻打盹，你將做夢；而此刻學(xué)習(xí)，你將圓夢。學(xué)習(xí)，你將圓夢。 學(xué)習(xí)時的痛苦是暫時的，未學(xué)學(xué)習(xí)時的痛苦是暫時的，未學(xué)到的痛苦是終生的。到的痛苦是終生的。12/26/20211第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算12/26/20212第一節(jié)第一節(jié) 概述概述第二節(jié)第二節(jié) 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 貼現(xiàn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款資產(chǎn)減值的核貸款資產(chǎn)減值的核算主要內(nèi)容：12/26/20213 了解銀行貸款的意義及種類了解銀行貸款的意義及種類 掌握各種貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求掌握各種貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求及

2、賬務(wù)處理及賬務(wù)處理 掌握銀行貸款利息的計算方法掌握銀行貸款利息的計算方法 掌握貼現(xiàn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理掌握貼現(xiàn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 了解貸款資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理了解貸款資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)：12/26/2021412/26/20215一、資產(chǎn)的含義：n 現(xiàn)金資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、在中央銀行存款、存放同業(yè)款項(xiàng)、在途資金n 固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、其他資產(chǎn)：12/26/20216n二、金融資產(chǎn)：指下列資產(chǎn) 1、現(xiàn)金 2、持有的其他單位的權(quán)益工具股權(quán)投資 3、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利貸款 4、在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、基金投資12/26/20

3、217 5、將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具認(rèn)股權(quán)證12/26/202186、將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具的合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。12/26/20219n三、金融資產(chǎn)的分類： 1、公允價值計量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2、持有至到期日投資 3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4、可供出售金融資產(chǎn)12/26/202110n四、金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量： 按貸款本金和相關(guān)

4、的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。12/26/202111五、貸款種類 1.按貸款期限分 短期貸款 中長期貸款 2.按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同分 信用貸款 擔(dān)保貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 3.按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同 自營貸款 委托貸款12/26/202112 4.4.按貸款的風(fēng)險程度分按貸款的風(fēng)險程度分 正常貸款正常貸款o （國際慣例）（國際慣例） 關(guān)注貸款關(guān)注貸款o 次級貸款次級貸款o 可疑貸款可疑貸款o 損失貸款損失貸款 o o o o 能及時足額的還貸款12/26/202113o4.按貸款的風(fēng)險程度分 正常貸款o （國際慣例） 關(guān)注貸款關(guān)注貸款o 次級貸款次級貸款o 可疑貸款可疑貸款o 損失貸款損失貸款 有能

5、力還，但有不利因素12/26/202114o4.按貸款的風(fēng)險程度分按貸款的風(fēng)險程度分 正常貸款正常貸款o （國際慣例）（國際慣例） 關(guān)注貸款關(guān)注貸款o 次級貸款次級貸款o 可疑貸款可疑貸款o 損失貸款損失貸款 還款能力有明顯問題12/26/202115o4.按貸款的風(fēng)險程度分按貸款的風(fēng)險程度分 正常貸款正常貸款o （國際慣例）（國際慣例） 關(guān)注貸款關(guān)注貸款o 次級貸款次級貸款o 可疑貸款可疑貸款o 損失貸款損失貸款 本息要造成一定損失12/26/202116o4.按貸款的風(fēng)險程度分按貸款的風(fēng)險程度分 正常貸款正常貸款o （國際慣例）（國際慣例） 關(guān)注貸款關(guān)注貸款o 次級貸款次級貸款o 可疑貸款

6、可疑貸款o 損失貸款損失貸款本息無法收回12/26/202117本息分別核算本息分別核算商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算自營貸款和委托貸款分別核算自營貸款和委托貸款分別核算12/26/202118n六、貸款核算中的利率問題：n1、合同利率：n2、實(shí)際利率：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。n 應(yīng)在金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量（各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用、折價、溢價）12/26/202119n3 3、合同利率、實(shí)際利率的關(guān)系、合同利率、實(shí)際利率的關(guān)系n1 1）合同利率）合同

7、利率= =實(shí)際利率實(shí)際利率n貸款本金貸款本金= =貸款實(shí)際支付的金額貸款實(shí)際支付的金額n2 2）合同利率）合同利率實(shí)際利率實(shí)際利率n貸款本金貸款本金貸款實(shí)際支付的金額貸款實(shí)際支付的金額 （折價）（折價）n3 3）合同利率）合同利率實(shí)際利率實(shí)際利率貸款本金貸款本金貸款實(shí)際支付的金額貸款實(shí)際支付的金額（溢價）（溢價）12/26/20212012/26/202121n一、會計科目的設(shè)置： 1. “貸款”：核算商業(yè)銀行發(fā)放的各種自營貸款。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 明細(xì)科目：信用貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款12/26/202122n發(fā)放貸款： 借：貸款（信用、抵押、擔(dān)保） 貸：吸收存款XX單位n貸款到期收回： 借：吸

8、收存款XX單位 貸：貸款（信用、抵押、擔(dān)保）n貸款逾期： 借：貸款逾期貸款 貸：貸款（信用、抵押、擔(dān)保）同時：借：其他應(yīng)收款逾期貸款利息 貸：應(yīng)收利息-XX貸款利息12/26/202123n2.“2.“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”：核算金融企業(yè)對發(fā)放貸款、存放：核算金融企業(yè)對發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的利息。利息。 1）按期計提應(yīng)收利息時: 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 2）收回欠息單位利息時： 借：吸收存款XX單位存款 貸：應(yīng)收利息12/26/202124n例題1-信用貸款的核算：n1）.某工行市行營業(yè)部某工行市行營業(yè)部2003年

9、年1月月1日對開戶單位日對開戶單位A公司發(fā)放公司發(fā)放3年期信用貸款年期信用貸款100000元元.同時對同時對B公司發(fā)公司發(fā)放放3年期的貸款年期的貸款200000元元,利率均為利率均為5.04%,每季度最每季度最后一月的后一月的20日計息日計息.n 借借:貸款貸款-信用貸款信用貸款A(yù)公司公司 100000 B公司公司 200000 貸：吸收存款貸：吸收存款A(yù)公司公司 100000 B公司公司 20000012/26/2021252）2003年年3 月月20日，對日，對A、B兩公司分別計兩公司分別計算利息。算利息。n A公司應(yīng)計利息公司應(yīng)計利息=100000*5.04%*（31+28+20）*1/

10、360=1106（元）（元）n B公司應(yīng)計利息公司應(yīng)計利息=200000*5.04%*（31+28+20）*1/360=2212（元）（元） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息A公司公司 1106 B公司公司 2212 貸：利息收入貸：利息收入 331812/26/202126n3.2003年年3月月21日，全額扣收日，全額扣收A公司利息，公司利息，B公司賬面無款可扣。公司賬面無款可扣。 借：吸收存款借：吸收存款A(yù)公司公司 1106 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 110612/26/202127n4、2006年年1月月1日，日，A、B兩公司貸款到期，兩公司貸款到期，A公司公司歸還本金及最后一次利息。歸還本金

11、及最后一次利息。B公司無款還本金。公司無款還本金。 借：吸收存款借：吸收存款A(yù)公司公司 100140 貸：貸款貸：貸款信用貸款（信用貸款（ A公司公司 ）100000 利息收入利息收入 140 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款-信用貸款（信用貸款（ B公司公司 ） 200000 貸：貸款貸：貸款信用貸款（信用貸款（ B公司公司 ） 200000 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 10080 （3年）年） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10080 12/26/202128n二）擔(dān)保貸款的核算二）擔(dān)保貸款的核算 1、擔(dān)保貸款、擔(dān)保貸款 保證貸款：擔(dān)保人做保證保證貸款：擔(dān)保人做保證 的類別的類別 抵押貸款：

12、不動產(chǎn)做保證抵押貸款：不動產(chǎn)做保證 質(zhì)押貸款：動產(chǎn)或權(quán)利做保證質(zhì)押貸款：動產(chǎn)或權(quán)利做保證 信用低信用低12/26/202129o1)1)抵押（質(zhì)押）物處理的一般原則：抵押（質(zhì)押）物處理的一般原則：o抵押（質(zhì)押）物貸款是以財產(chǎn)或質(zhì)押物抵押（質(zhì)押）物貸款是以財產(chǎn)或質(zhì)押物o為基礎(chǔ)進(jìn)行貸款的，銀行對貸款人提供為基礎(chǔ)進(jìn)行貸款的，銀行對貸款人提供o的財產(chǎn)或質(zhì)押物應(yīng)妥善保管，并遵循的財產(chǎn)或質(zhì)押物應(yīng)妥善保管，并遵循“證證o（物）賬分管（物）賬分管”的原則，的原則，即會計管賬，出即會計管賬，出o納或指定部門管物，互相制約。納或指定部門管物，互相制約。12/26/202130n2）擔(dān)保物的處理）擔(dān)保物的處理 收妥

13、擔(dān)保物收妥擔(dān)保物： 收入：代保管有價值品收入：代保管有價值品 （擔(dān)保物收妥通知書、抵押合同）（擔(dān)保物收妥通知書、抵押合同）退還擔(dān)保物：退還擔(dān)保物： 付出：付出：代保管有價值品代保管有價值品 12/26/202131例題：1 1）某銀行）某銀行0202年年1 1月月1 1日對開戶單位日對開戶單位C C發(fā)放抵押貸發(fā)放抵押貸款款200000200000元，期限一年，同時收到該單位質(zhì)押元，期限一年，同時收到該單位質(zhì)押物房產(chǎn)證。物房產(chǎn)證。 借：貸款借：貸款- -抵押貸款抵押貸款CC單位單位 200000200000 貸：吸收存款貸：吸收存款CC單位單位 200000200000收入：代保管有價值品收入：

14、代保管有價值品- -（C C單位單位 房產(chǎn)證房產(chǎn)證 ） 1 112/26/2021322 2）3.213.21從從C C單位帳戶扣本季度利息單位帳戶扣本季度利息23602360元。元。 借：吸收存款借：吸收存款CC單位單位 23602360 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 236023603）6.20、9.20、12.20分別對分別對C單位計息單位計息2655元。賬務(wù)處理同上。元。賬務(wù)處理同上。12/26/2021334）03年年1.1C單位貸款到期，歸還利息單位貸款到期，歸還利息332元元（12.21-1.1），本金無款支付轉(zhuǎn)作逾期貸款。），本金無款支付轉(zhuǎn)作逾期貸款。 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押

15、貸款-逾期貸款（逾期貸款（C單位單位 ） 200000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款C單位單位 200000借：吸收存款借：吸收存款C單位單位 332 貸：利息收入貸：利息收入 332 付出：代保管有價值品（付出：代保管有價值品（C單位單位 房產(chǎn)證房產(chǎn)證 ） 1 12/26/202134n3）抵押物處理的會計核算：（）抵押物處理的會計核算：（P65） 12/26/202135 它是以第三人承諾在借款人不能償還它是以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)貸款時，按約定承擔(dān) 一般保證責(zé)任或連帶一般保證責(zé)任或連帶保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。1）保證貸款概念）保證貸

16、款概念12/26/202136n2）會計處理：）會計處理： 發(fā)放貸款：發(fā)放貸款： 借：貸款借：貸款保證貸款保證貸款 貸：吸收存款貸：吸收存款XX單單 收入：代保管有價值品收入：代保管有價值品 (如保函等如保函等) 到期收回時：到期收回時： 借：吸收存款借：吸收存款XX單位單位 貸：貸款貸：貸款保證貸款保證貸款 付出：代保管有價值品付出：代保管有價值品 如到期借款人無力還款，則扣收保證人存款如到期借款人無力還款，則扣收保證人存款 借：吸收存款借：吸收存款保證人單位保證人單位 貸：貸款貸：貸款保證貸款保證貸款 12/26/202137n一、貼現(xiàn)的概念： 指票據(jù)的持有人在匯票指票據(jù)的持有人在匯票到期

17、到期前，為取得前，為取得資金而將票據(jù)資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓給銀行并給銀行并貼付貼付一定利息一定利息的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。第三節(jié)第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算12/26/202138n二、二、貼現(xiàn)與貸款的聯(lián)系與區(qū)別：貼現(xiàn)與貸款的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系聯(lián)系：都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)：都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)區(qū)別區(qū)別： 1）借貸雙方關(guān)系不同借貸雙方關(guān)系不同。借款中，借貸雙方是一。借款中，借貸雙方是一般的債務(wù)人與債權(quán)人間的般的債務(wù)人與債權(quán)人間的 民事關(guān)系民事關(guān)系. 而票據(jù)貼現(xiàn)而票據(jù)貼現(xiàn)雙方則是票據(jù)關(guān)系，它要雙方則是票據(jù)關(guān)系，它要受受票據(jù)法票據(jù)法的約束的約束. 2）利息收取方式不同利息收取方

18、式不同：貸款利息的計收，一：貸款利息的計收，一 般有利隨本清和定期（如按般有利隨本清和定期（如按 季）結(jié)息兩種，它季）結(jié)息兩種，它們的共同特點(diǎn)是先用貸款后付息。但票據(jù)貼現(xiàn)須們的共同特點(diǎn)是先用貸款后付息。但票據(jù)貼現(xiàn)須 在借款時扣收利息。在借款時扣收利息。12/26/202139n3 3）期限不同期限不同：貸款期限由借款人申請，經(jīng)銀行審：貸款期限由借款人申請，經(jīng)銀行審查后確定查后確定. . 貼現(xiàn)期限以貼現(xiàn)期限以 票據(jù)的有效期為準(zhǔn)，是交票據(jù)的有效期為準(zhǔn)，是交易雙方協(xié)定的。易雙方協(xié)定的。n4)4)還款的追索對象不同。還款的追索對象不同。貸款到期如得不到償還，貸款到期如得不到償還，一般性貸款主要是向借款

19、一般性貸款主要是向借款 人和保證人追索。而票人和保證人追索。而票據(jù)貼現(xiàn)可以向承兌付款人、貼現(xiàn)申請人追索，還據(jù)貼現(xiàn)可以向承兌付款人、貼現(xiàn)申請人追索，還可以向匯票的出票人、背書人、保證人追索?？梢韵騾R票的出票人、背書人、保證人追索。n5)5)資金的流動性不同資金的流動性不同。票據(jù)貼現(xiàn)的期限一般較貸。票據(jù)貼現(xiàn)的期限一般較貸款短，便于金融企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。款短，便于金融企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。12/26/202140n三、對銀行三、對銀行 承兌匯票貼現(xiàn)的審查承兌匯票貼現(xiàn)的審查計劃部門貸款部門會計部門申請貼現(xiàn)的匯票是否在有效期內(nèi)申請貼現(xiàn)的匯票是否在有效期內(nèi) 匯票聯(lián)數(shù)是否完整，背書是否連續(xù)匯票聯(lián)數(shù)是否完整，背書是否連續(xù)

20、貼現(xiàn)申請人是否在本行開立帳戶的法貼現(xiàn)申請人是否在本行開立帳戶的法人人貼現(xiàn)金額是否超過本行的權(quán)限貼現(xiàn)金額是否超過本行的權(quán)限匯票蓋印及壓印數(shù)字是否真實(shí)匯票蓋印及壓印數(shù)字是否真實(shí)12/26/202141 貼現(xiàn)憑證（代申請書） 貼現(xiàn)匯票 種 類 號碼 持票人 名 稱 出票日 年 月 日 賬 號 到票日 年 月 日 開戶銀行匯票承兌人 名 稱 賬 號 開戶銀行匯票金額 人民幣 千百十萬千百十元角分 （大寫） 貼現(xiàn)率 貼 現(xiàn) 利 息 千百十萬千百十元角分 實(shí) 付 貼 現(xiàn) 金 額 千百十萬千百十元角 分 附送承兌匯票申請貼現(xiàn)，請審核。 銀行審批 科目（借）： 對方科目： 持票人簽章 復(fù)核 記賬 12/26/

21、202142n四、會計處理四、會計處理 “貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”:核算貼現(xiàn)款項(xiàng)的付出和收回。核算貼現(xiàn)款項(xiàng)的付出和收回。 資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目 明細(xì)科目明細(xì)科目: 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值面值 -利息調(diào)整利息調(diào)整new12/26/202143n貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）（面值） 貸：吸收存款貸：吸收存款XXXX單位單位 （實(shí)際支付金額）（實(shí)際支付金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 收入：貼現(xiàn)票據(jù)收入：貼現(xiàn)票據(jù)12/26/20214412/26/202145n例題例題：n1.W1.W公司公司20072007年年5 5月月5 5日向開戶行某縣支行申請辦日向開戶行某縣支行申請辦

22、理要在理要在20072007年年7 7月月1515日到期的銀行承兌匯票的貼日到期的銀行承兌匯票的貼現(xiàn)，金額現(xiàn)，金額300000300000元，貼現(xiàn)率元，貼現(xiàn)率3%3%。n解：貼現(xiàn)天數(shù)解：貼現(xiàn)天數(shù)=27=27（5 5月）月）+30+30（6 6月）月）+14+14（7 7月）月） =71=71天天 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=300000=300000* *7171* *3%3%* *1/360=17751/360=1775（元）（元） 支付支付W W公司款項(xiàng)公司款項(xiàng)=300000-1775=298225=300000-1775=298225（元）（元） 12/26/202146n貼現(xiàn)時:n借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（

23、面值）300000 貸：吸收存款W公司 29 8225 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 1775n收入：貼現(xiàn)票據(jù) 112/26/202147n6 6月月3030日，調(diào)整利息收入。日，調(diào)整利息收入。 300000300000* *5757* *3%3%* *1/360=14251/360=1425（元）（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 14251425 貸：利息收入貸：利息收入 1425142512/26/202148n2.7月月15日，票據(jù)到期，收到異地同行轉(zhuǎn)來日，票據(jù)到期，收到異地同行轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。n 借：清算資金往來借：清算資金往來 300000 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn) 資產(chǎn)資產(chǎn)面值面

24、值 300000n借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 350 貸：利息收入貸：利息收入 350 付出付出: 貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù) 112/26/202149n一、概念：n貸款損失準(zhǔn)備是按照一定的貸款余額按比例貸款損失準(zhǔn)備是按照一定的貸款余額按比例提取，用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。提取，用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算12/26/202150n二、提取貸款損失準(zhǔn)備的范圍二、提取貸款損失準(zhǔn)備的范圍 1. 1.商業(yè)銀行發(fā)放和承擔(dān)風(fēng)險的貸款（信用商業(yè)銀行發(fā)放和承擔(dān)風(fēng)險的貸款（信用貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款）貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款） 2.2.銀行卡透支銀行卡透支

25、3.3.貼現(xiàn)貼現(xiàn) 4.4.信用墊款、進(jìn)出口押匯信用墊款、進(jìn)出口押匯 5.5.商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)風(fēng)險的國外貸款商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)風(fēng)險的國外貸款 委托貸款不計提準(zhǔn)備金為什么?12/26/202151n三、貸款發(fā)生減值的客觀依據(jù)三、貸款發(fā)生減值的客觀依據(jù)-金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計量和計量四十一條四十一條1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金違約或逾期等；本金違約或逾期等；3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步慮，對發(fā)生財務(wù)

26、困難的債務(wù)人作出讓步4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；5、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；12/26/2021526、無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人

27、支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。7 7、債務(wù)人所出的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)、債務(wù)人所出的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生中大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收生中大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；回投資成本；8 8、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。跌。9 9、其他客觀證據(jù)。、其他客觀證據(jù)。12/26/202153n四、減值金額

28、四、減值金額 的計算的計算： 減值金額減值金額=金融資產(chǎn)的賬面價值金融資產(chǎn)的賬面價值-未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值-擔(dān)保物的價值擔(dān)保物的價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：按金融資產(chǎn)的原實(shí)際未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：按金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)利率折現(xiàn)折現(xiàn)公式：折現(xiàn)公式：P=F/（1+i）n F：本金本金 I：實(shí)際利率實(shí)際利率 n：計息期計息期12/26/202154n五、貸款損失的會計處理：備抵法五、貸款損失的會計處理：備抵法n1.“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”:核算銀行計提的損失核算銀行計提的損失準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。n 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備n n 核銷的貸款本金核銷的貸款本金 1）計提的準(zhǔn)備金）計提的準(zhǔn)備金n 2）

29、收回的準(zhǔn)備金）收回的準(zhǔn)備金n n 期末準(zhǔn)備金余額期末準(zhǔn)備金余額12/26/202155n2.“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”：核算銀行計提的貸款損失：核算銀行計提的貸款損失n損益類帳戶損益類帳戶n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失n期末計提的資產(chǎn)損失期末計提的資產(chǎn)損失 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”n n 12/26/202156n具體處理具體處理n1）計提：）計提：n 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 n 年終：年終：n 借：本年利潤借：本年利潤n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失12/26/202157n2）核銷時：）核銷時： 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備

30、 貸：貸款（貼現(xiàn)資產(chǎn)）貸：貸款（貼現(xiàn)資產(chǎn)）n3）重新收回：）重新收回： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備n4）價值恢復(fù)）價值恢復(fù) 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 12/26/202158n案例：本章PPT38n某商業(yè)銀行在某商業(yè)銀行在2010年年12月月31日，經(jīng)調(diào)查發(fā)日，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)貸款企業(yè)現(xiàn)貸款企業(yè)A公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計利息不能按時償還，但是在貸款到期計利息不能按時償還，但是在貸款到期時估計本金能夠收回。時估計本金能夠收回。n預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量

31、現(xiàn)值n=100000/（1+ 6%）2=88999.64（元）（元）n減值金額減值金額= 101831.64- 88999.64=1283212/26/202159n 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 12832n 貸：貸款減值準(zhǔn)備貸：貸款減值準(zhǔn)備 1283212/26/202160第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算n 1.定期計息定期計息n 2.利隨本清利隨本清12/26/202161n1.一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備：根據(jù)貸款：根據(jù)貸款余額余額的一定比例從的一定比例從利潤利潤中計提，用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)中計提，用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。一般按備。一般按年末貸款余額年末貸款

32、余額的的1%計提。計提。n2.專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備：按貸款五級分類計提的貸款風(fēng)險：按貸款五級分類計提的貸款風(fēng)險準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。n 參考比例：關(guān)注類參考比例：關(guān)注類2%；次級類；次級類25%；可疑類；可疑類50%；損失類；損失類100%n3.特種準(zhǔn)備：特種準(zhǔn)備：針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)貸款針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備，由銀行根據(jù)不同類別貸款的風(fēng)險計提的準(zhǔn)備，由銀行根據(jù)不同類別貸款的特種風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定計提特種風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定計提比例。比例。12/26/202162n四、貸款損失的會計處理：備抵法n設(shè)置設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”帳戶，核算帳戶，核算銀行計

33、提的損失準(zhǔn)備。銀行計提的損失準(zhǔn)備。n n n核銷的貸款本金核銷的貸款本金 1）計提的準(zhǔn)備金）計提的準(zhǔn)備金n 2）收回的準(zhǔn)備金）收回的準(zhǔn)備金n n 期末準(zhǔn)備金余額期末準(zhǔn)備金余額12/26/202163n“資產(chǎn)損失”：核算銀行計提的專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。n損益類帳戶n 期末計提的資產(chǎn)損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”n n 12/26/202164n復(fù)習(xí)：n備抵法n提取n核銷n重新收回 恢復(fù)信譽(yù)n 收到款項(xiàng)12/26/202165n具體處理具體處理n一、專項(xiàng)準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備一、專項(xiàng)準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備n1）計提：）計提：n 借：資產(chǎn)損失借：資產(chǎn)損失n 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 （差額）（差額）n年終：年終：n 借：本年利潤借：本年利潤n 貸：資產(chǎn)損失貸：資產(chǎn)損失12/26/202166n2）核銷時：）核銷時：n借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備（特種準(zhǔn)備）專項(xiàng)準(zhǔn)備（特種準(zhǔn)備） 貸：短期貸款（中長期貸款）貸：短期貸款（中長期貸款）n3）重新收回：）重新收回：nA.恢復(fù)信