第四章債務(wù)重組

1、第四章第四章 債務(wù)重組債務(wù)重組12/26/20211 主要內(nèi)容主要內(nèi)容債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的信息披露債務(wù)重組的信息披露 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解債務(wù)重組的概念；理解債務(wù)重組的概念；了解債務(wù)重組的方式；了解債務(wù)重組的方式；掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；了解債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息披露的基本要求。了解債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息披露的基本要求。12/26/20212本章講授的主要內(nèi)容本章講授的主要內(nèi)容 1.1.債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的概念和方式 2.2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 3.3.債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息的披露債務(wù)重組會(huì)計(jì)信

2、息的披露12/26/202131.1.債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的概念和方式 概念：概念：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。定做出讓步的事項(xiàng)。 方式：方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件；修改其他債務(wù)條件；以上三種方式的組合等。以上三種方式的組合等。12/26/202142.2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 2.12.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其

3、處理原則理原則 2.22.2以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2.32.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2.42.4債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理 2.52.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 2.62.6以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理12/26/202152.12.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則 所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：如何對(duì)債務(wù)重組中付出或受讓的對(duì)價(jià)（非現(xiàn)金資產(chǎn)、權(quán)如何對(duì)債務(wù)重組中付出或受讓的對(duì)價(jià)（非現(xiàn)金

4、資產(chǎn)、權(quán)益工具和新金融負(fù)債）進(jìn)行計(jì)價(jià)益工具和新金融負(fù)債）進(jìn)行計(jì)價(jià)? ?賬面價(jià)值或公允價(jià)值？賬面價(jià)值或公允價(jià)值？如何處理重組債務(wù)（或債權(quán)）賬面價(jià)值與對(duì)價(jià)賬面價(jià)值如何處理重組債務(wù)（或債權(quán)）賬面價(jià)值與對(duì)價(jià)賬面價(jià)值或公允價(jià)值的差額？或公允價(jià)值的差額？計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益? ?將其全部確認(rèn)為債務(wù)重組損益將其全部確認(rèn)為債務(wù)重組損益? ?分別作為債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益確認(rèn)？分別作為債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益確認(rèn)？計(jì)入所有者權(quán)益？計(jì)入所有者權(quán)益？12/26/202162.12.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則 債務(wù)方債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理原則：的會(huì)計(jì)處理原則

5、：債務(wù)重組中付出的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；債務(wù)重組中付出的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)加上未收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)加上未收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（貸記務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)債務(wù)重組利得重組利得”科目）；科目）；債務(wù)方付出非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值債務(wù)方付出非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值處置相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)與計(jì)量處置資處置相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)與計(jì)量處置

6、資產(chǎn)的利得或損失；產(chǎn)的利得或損失；債務(wù)方付出權(quán)益工具清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值發(fā)債務(wù)方付出權(quán)益工具清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益工具，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。行權(quán)益工具，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)方應(yīng)按公允價(jià)值修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)方應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)修改條件后的債務(wù)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)修改條件后的債務(wù)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。12/26/202172.12.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則 債權(quán)方債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理原則：的會(huì)計(jì)處理原則：債務(wù)重組中受讓的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；

7、債務(wù)重組中受讓的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)包括無(wú)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)包括無(wú)須支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，須支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（借記作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（借記“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”科目）；科目）；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)包括無(wú)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)包括無(wú)須支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）大于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差須支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）大于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回處理（貸記額，

8、作為資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回處理（貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目）；科目）；債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除可以抵扣的增債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除可以抵扣的增值稅外，應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。值稅外，應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。12/26/202182.22.2以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足負(fù)債終止確認(rèn)條件

9、時(shí)予以終止確相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。認(rèn)。 債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備失，作為營(yíng)業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖

10、減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。12/26/202192.22.2以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例例1 1：甲企業(yè)于甲企業(yè)于20062006年年1 1月月2020日銷(xiāo)售一批材料給乙日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000200000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20062006年年4 4月月1 1日前償付貨日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)

11、雙方協(xié)議于的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)業(yè)3000030000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙企業(yè)當(dāng)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙企業(yè)當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了2000020000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。12/26/202110續(xù)例續(xù)例1 1 乙企業(yè)（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙企業(yè)（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處

12、理為： 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=234000-204000=30000=234000-204000=30000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234000234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204000204000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 300003000012/26/202111續(xù)例續(xù)例1 1 甲企業(yè)（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲企業(yè)（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=234000-204000-20000=10000=234000-204000-20000=10000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行

13、存款借：銀行存款 204000204000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1000010000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20000 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000234000 思考：若甲企業(yè)為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為思考：若甲企業(yè)為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4000040000元，那么應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是多少？該元，那么應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是多少？該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？12/26/202112續(xù)例續(xù)例1 1 甲企業(yè)（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲企業(yè)（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=234000-204000-40000=-10000=

14、234000-204000-40000=-10000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 204000204000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4000040000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000234000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100001000012/26/2021132.32.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)

15、業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)視同按公允價(jià)值處置該非現(xiàn)金資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)視同按公允價(jià)值處置該非現(xiàn)金資產(chǎn)，確認(rèn)相關(guān)的損益。確認(rèn)相關(guān)的損益。 債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足

16、以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備失，作為營(yíng)業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。12/26/2021142.32.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例例2 2：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款3535萬(wàn)元。由于甲公司萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已于20072007年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20072007年年7 7月月1 1日，乙公司同意甲公日，乙公

17、司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為為2020萬(wàn)元，實(shí)際成本為萬(wàn)元，實(shí)際成本為1212萬(wàn)元。甲公司為增值稅萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。乙公司于。乙公司于20072007年年8 8月月1 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5 5萬(wàn)元萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。12/26/202115續(xù)例續(xù)例2 2 甲公司甲公司（債務(wù)方）（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重

18、組利得債務(wù)重組利得 =350000-=350000-（200000+34000200000+34000）=116000=116000（元）（元） 存貨處置收益存貨處置收益=200000-120000=80000=200000-120000=80000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350000350000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000 34000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 116000116000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

19、00120000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120000 120000 12/26/202116續(xù)例續(xù)例2 2 乙公司乙公司（債權(quán)方）（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=350000-=350000-（20000+3400020000+34000）-50000-50000 =66000 =66000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400034000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5000050000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66000

20、66000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350000350000 思考：若乙公司需要向甲公司支付商品的增值稅，思考：若乙公司需要向甲公司支付商品的增值稅，那么甲公司和乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？那么甲公司和乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 12/26/202117續(xù)例續(xù)例2 2 甲公司甲公司（債務(wù)方）（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=350000-200000=150000=350000-200000=150000（元）（元） 存貨處置收益存貨處置收益=200000-120000=80000=200000-120000=80000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：

21、 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350000350000 銀行存款銀行存款 3400034000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000 34000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 150000150000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000120000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120000 120000 12/26/202118續(xù)例續(xù)例2 2 乙公司的會(huì)計(jì)處理為：乙公司的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=350000-20000-50000=100000=350000-2

22、0000-50000=100000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400034000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5000050000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 100000100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350000350000 銀行存款銀行存款 34000 34000 12/26/2021192.32.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例例3 3：甲公司于甲公司于20052005年年1 1月月1 1日銷(xiāo)售給乙公司一批材日銷(xiāo)

23、售給乙公司一批材料，價(jià)值為料，價(jià)值為400000400000（包括應(yīng)收取得增值稅額），按（包括應(yīng)收取得增值稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于20052005年年1212月月3131日前支付日前支付貨款，但至貨款，但至20062006年年1 1月月3131日乙公司尚未支付貨款。由日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20062006年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為35000

24、0350000元，已提折舊元，已提折舊5000050000元，設(shè)備的公允價(jià)值為元，設(shè)備的公允價(jià)值為360000360000元元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2000020000元。抵債設(shè)元。抵債設(shè)備已于備已于20062006年年3 3月月1010日運(yùn)抵甲公司。假設(shè)不考慮其他日運(yùn)抵甲公司。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。12/26/202120續(xù)例續(xù)例3 3 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=400000-360000=40

25、000=400000-360000=40000（元）（元） 固定資產(chǎn)處置凈損益固定資產(chǎn)處置凈損益=360000-=360000-（350000-50000350000-50000） =60000=60000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300000300000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5000050000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 350000350000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400000400000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 360000360000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 4000040000 借：固定資產(chǎn)清理借：固

26、定資產(chǎn)清理 6000060000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 600006000012/26/202121續(xù)例續(xù)例3 3 甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=400000-360000-20000=20000=400000-360000-20000=20000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 360000360000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2000020000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400000400000

27、 思考：若乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅貨物，思考：若乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅貨物，其公允價(jià)值為其公允價(jià)值為3232萬(wàn)元，但雙方商定甲公司無(wú)須向萬(wàn)元，但雙方商定甲公司無(wú)須向乙公司支付相關(guān)的增值稅。那么，乙公司和甲公乙公司支付相關(guān)的增值稅。那么，乙公司和甲公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/26/202122續(xù)例續(xù)例3 3 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=400000-320000=400000-320000（1+17%1+17%）=25600=25600（元）（元） 固定資產(chǎn)處置凈損益固定資產(chǎn)處置凈損益=3200

28、00-=320000-（350000-50000350000-50000）=20000=20000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300000300000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5000050000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 350000350000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400000400000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 320000320000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5440054400 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2560025600 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000020

29、000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 200002000012/26/202123續(xù)例續(xù)例3 3 甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 =400000-320000=400000-320000（1+17%1+17%）-20000=5600-20000=5600（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 320000320000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5440054400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重

30、組損失 56005600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 40000040000012/26/2021242.32.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例例4 4：甲公司于甲公司于20062006年年6 6月月3030日銷(xiāo)售給乙公司一批材料，價(jià)值日銷(xiāo)售給乙公司一批材料，價(jià)值450000450000（包括應(yīng)收取得增值稅額），乙公司于同日開(kāi)出六個(gè)（包括應(yīng)收取得增值稅額），乙公司于同日開(kāi)出六個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。乙公司月的商業(yè)承兌匯票。乙公司20062006年年1212月月3131日尚未支付貨款。日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與由于乙公司發(fā)生財(cái)

31、務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為交易性金甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為值為400000400000元（假定該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為零），當(dāng)日的元（假定該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為零），當(dāng)日的公允價(jià)值為公允價(jià)值為380000380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備4000040000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將

32、取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。債續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。債務(wù)重組前甲公司已將該應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款；乙公司已將務(wù)重組前甲公司已將該應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。假定不考慮票據(jù)利息和相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。假定不考慮票據(jù)利息和相關(guān)稅費(fèi)。12/26/202125續(xù)例續(xù)例4 4 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=450000-380000=70000=450000-380000=70000（元）（元） 轉(zhuǎn)讓股票凈損益轉(zhuǎn)讓股票凈損益=380000-400000=-20000=3800

33、00-400000=-20000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450000450000 投資收益投資收益 20000 20000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400000400000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 700007000012/26/202126續(xù)例續(xù)例4 4 甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=450000-380000-40000=30000=450000-380000-40000=30000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資

34、產(chǎn) 380000380000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3000030000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40000 40000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 450000450000 思考：若商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，重組雙方應(yīng)如何思考：若商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，重組雙方應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？若辦理股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，雙方均進(jìn)行賬務(wù)處理？若辦理股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，雙方均發(fā)生了相關(guān)的稅費(fèi)支出，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？發(fā)生了相關(guān)的稅費(fèi)支出，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/26/2021272.42.4債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄將

35、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本( (或者或者實(shí)收資本實(shí)收資本) )，股份的公允價(jià)值總額與股本，股份的公允價(jià)值總額與股本( (或者或者實(shí)收資本實(shí)收資本) )之間的差額確認(rèn)為資本公積。之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債

36、權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照前述方式進(jìn)行處理。前述方式進(jìn)行處理。12/26/2021282.42.4債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理 例例5 5：20072007年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為面余額為6000060000元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為假

37、定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以2000020000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.52.5元。甲公司元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20002000元。股票登元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。資處理。12/26/202129續(xù)例續(xù)例4 4 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=60000-2.5=60000-2.5* *20000=1000020000=10000（元）（元） 股票溢價(jià)股票溢

38、價(jià)=2.5=2.5* *20000-120000-1* *20000=3000020000=30000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6000060000 貸：股本貸：股本 2000020000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3000030000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 100001000012/26/202130續(xù)例續(xù)例4 4 甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=50000=50000元元 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=60000-50000-2000=8000=6

39、0000-50000-2000=8000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000050000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 80008000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6000060000 思考：若辦理股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，雙方均需按思考：若辦理股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，雙方均需按4 的印花的印花稅率計(jì)算繳納印花稅，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？稅率計(jì)算繳納印花稅，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/26/2021312.52.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的，

40、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)中中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重

41、組金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。12/26/2021322.52.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；的賬面價(jià)值；重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照前述方式處理。之間的差額，比照前述方式

42、處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。12/26/2021332.52.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 例例6 6：甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為余額為6540065400元，其中，元，其中，54005400元為累計(jì)未付的利息，元為累計(jì)未付的利息，票面年利率票面年利率4%4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，。由于乙公司連年虧損

43、，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于不能償付應(yīng)于20062006年年2 2月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于雙方協(xié)商，于20082008年年1 1月月5 5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至意將債務(wù)本金減至5000050000元，免去債務(wù)人所欠的全部元，免去債務(wù)人所欠的全部利息，將利率從利息，將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實(shí)際利率），并將（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至債務(wù)到期日延至20092009年年1212月月3131日，利息按年支付。該日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從

44、協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了50005000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。12/26/202134續(xù)例續(xù)例6 6 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值重組后債務(wù)的公允價(jià)值=50000=50000元元 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=65400-50000=15400=65400-50000=15400（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6540065400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債

45、務(wù)重組 5000050000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1540015400 20082008年年1212月月3131日支付本年利息日支付本年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *2%2%） 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 20092009年年1212月月3131日償還本金并支付最后一年利息日償還本金并支付最后一年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *2%2%） 10001000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 510005100012/26/2021

46、35續(xù)例續(xù)例6 6 甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為： 重組后債權(quán)的公允價(jià)值重組后債權(quán)的公允價(jià)值=50000=50000元元 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=65400-50000-5000=10400=65400-50000-5000=10400（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1040010400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6540065400 20082008年年1212月月3131日收到本年利息日收到本年利息 借：銀

47、行存款借：銀行存款 10001000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *2%2%） 10001000 20092009年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款借：銀行存款 5100051000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *2%2%） 1000100012/26/202136續(xù)例續(xù)例6 6 思考：思考：假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若20082008年乙年乙公司盈利，則公司盈利，則20092009年的利息按年的

48、利息按4%4%收取。收取。 （1 1）假定在債務(wù)重組日對(duì)乙公司）假定在債務(wù)重組日對(duì)乙公司20082008年能否盈利無(wú)法做出年能否盈利無(wú)法做出合理判斷，那么：合理判斷，那么：甲、乙公司在債務(wù)重組日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？甲、乙公司在債務(wù)重組日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？若若20082008年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司20082008年年1212月月3131日日和和20092009年年1212月月3131日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？若若20082008年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利

49、，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司20082008年年1212月月3131日和日和20092009年年1212月月3131日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/26/202137 乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。 乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。 乙

50、公司（債務(wù)方）和甲公司乙公司（債務(wù)方）和甲公司20082008年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。 乙公司（債務(wù)方）乙公司（債務(wù)方）20092009年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理為：日的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200052000 甲公司甲公司20092009年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理為：日的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 5200052000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)

51、重組 5000050000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *4%4%） 20002000 12/26/202138續(xù)例續(xù)例6 6 思考：思考：假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若20082008年乙年乙公司盈利，則公司盈利，則20092009年的利息按年的利息按4%4%收取。收取。 （2 2）假定在債務(wù)重組日預(yù)計(jì)，乙公司）假定在債務(wù)重組日預(yù)計(jì)，乙公司20082008年很可能盈利，年很可能盈利，那么：那么：甲、乙公司在債務(wù)重組日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？甲、乙公司在債務(wù)重組日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？若若20082008年乙公司實(shí)現(xiàn)了盈利，且按債務(wù)重組協(xié)

52、議如期年乙公司實(shí)現(xiàn)了盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司20082008年年1212月月3131日日和和20092009年年1212月月3131日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？若若20082008年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司20082008年年1212月月3131日日和和20092009年年1212月月3131日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/26/202139續(xù)例續(xù)例6 6 乙公司

53、（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值重組后債務(wù)的公允價(jià)值=50000=50000元元 預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值=50000=50000* *4%-500004%-50000* *2%=10002%=1000（元）（元） 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=65400-50000-1000=14400=65400-50000-1000=14400（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6540065400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)

54、重組利得債務(wù)重組利得 1440014400 甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。處理相同。12/26/202140續(xù)例續(xù)例6 6 乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）20082008年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。 乙公司（債務(wù)方）乙公司（債務(wù)方）20092009年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理為：日的會(huì)計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *4%-10004%-1000） 10001

55、000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200052000 甲公司（債權(quán)方）甲公司（債權(quán)方）20092009年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理為：日的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 5200052000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *4%4%） 2000200012/26/202141續(xù)例續(xù)例6 6 乙公司（債務(wù)方）乙公司（債務(wù)方）20082008年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理為：日的會(huì)計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借

56、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10001000 甲公司（債權(quán)方）甲公司（債權(quán)方）20082008年年1212月月3131日的會(huì)計(jì)處理與不附有日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同?；蛴袘?yīng)付條件的處理相同。 乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）20092009年年1212月月3131日日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。12/26/202142續(xù)例續(xù)例6 6 思考：思考：

57、假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若20092009年乙年乙公司盈利，則公司盈利，則20092009年的利息按年的利息按4%4%收取?，F(xiàn)有可靠證收取?，F(xiàn)有可靠證據(jù)表明，乙公司據(jù)表明，乙公司20092009年很可能實(shí)現(xiàn)盈利，那么：年很可能實(shí)現(xiàn)盈利，那么：（1 1）在債務(wù)重組日甲、乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)）在債務(wù)重組日甲、乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？計(jì)處理？（2 2）若）若20082008年乙公司盈利，甲、乙公司各應(yīng)如年乙公司盈利，甲、乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（3 3）若）若20082008年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，甲、乙公司年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，甲、乙

58、公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12/26/202143續(xù)例續(xù)例6 6 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值重組后債務(wù)的公允價(jià)值=50000=50000元元 預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值=50000=50000* *4%-500004%-50000* *2%=10002%=1000（元）（元） 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=65400-50000-1000=14400=65400-50000-1000=14400（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6540065400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重

59、組債務(wù)重組 5000050000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1440014400 20082008年年1212月月3131日支付本年利息日支付本年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *2%2%） 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000100012/26/202144續(xù)例續(xù)例6 6 乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為： 若乙公司在若乙公司在20092009年實(shí)現(xiàn)了盈利，則年實(shí)現(xiàn)了盈利，則20092009年年1212月月3131日償還日償還本金并支付最后一年利息為本金并支付最后一年利

60、息為5200052000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *4%-10004%-1000） 10001000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200052000 若乙公司在若乙公司在20092009年未實(shí)現(xiàn)盈利，則年未實(shí)現(xiàn)盈利，則20092009年年1212月月3131日償還日償還本金并支付最后一年利息為本金并支付最后一年利息為5100051000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5000050000* *2%2%） 10001000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10001000 應(yīng)付