(完整word版)事業(yè)單位如何編制現(xiàn)金流量表

1、事業(yè)單位如何編制現(xiàn)金流量表文/于文振 陳普成現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表（在事業(yè)單位現(xiàn)金流量表體系中的現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、三個月內(nèi)的短期投資等） 。是企業(yè)對外報送的重要報表， 但在事業(yè)單位財務(wù)報告體系中尚沒有設(shè)立現(xiàn)金流量表。 隨著事業(yè)單位財務(wù)體制的改革， 特別是近幾年事業(yè)單位依法多渠道籌資、 投資的發(fā)展， 筆者認(rèn)為事業(yè)單位有必要增設(shè)現(xiàn)金流量表。1 事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表的必要性1.1 事業(yè)單位管理者、貸款銀行及其他財務(wù)信息使用者關(guān)心現(xiàn)金當(dāng)前各事業(yè)單位都在依法進(jìn)行多渠道籌集事業(yè)資金，一般都有銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款。貸款銀行關(guān)心事業(yè)單位的償債能力，

2、 關(guān)心事業(yè)單位的現(xiàn)金有多少。 事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者、 職工也非常關(guān)心現(xiàn)金， 因為事業(yè)單位的發(fā)展建設(shè)、 工資的發(fā)放等各項支付都取決于事業(yè)單位有多少可以支配的現(xiàn)金。 所以現(xiàn)金的增減變化是十分重要的， 事業(yè)單位把現(xiàn)金流量作為會計信息的重要內(nèi)容之一是必要的。1.2 現(xiàn)金流量表能夠分析事業(yè)單位的財務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表是一張時點報表，只是反映某個時點的資產(chǎn)、負(fù)債情況。比較資產(chǎn)負(fù)債表雖然反映了各項目變化的結(jié)果， 但不能反映變化的原因， 也不能表明這些資產(chǎn)、 負(fù)債能給事業(yè)單位帶來多少現(xiàn)金。 收入支出表反映了報告期事業(yè)單位的收支情況， 但難以反映現(xiàn)金收支的重大增減變化。 經(jīng)營收入的增加肯定會引起流動資產(chǎn)的增加， 但經(jīng)營

3、收入增加卻不一定是現(xiàn)金的增加，很可能有大量的應(yīng)收賬款等；事業(yè)單位收取的各項收費要進(jìn)行財政專戶存儲，只有由財政部門按計劃核撥給事業(yè)單位后才能計入事業(yè)收入， 所以收入支出表難以反映報告期事業(yè)單位實際收取多少現(xiàn)金； 按規(guī)定事業(yè)單位要提取修購基金等， 列入 “事業(yè)支出” 科目，但提取時并沒有現(xiàn)金支出，所以收入支出表也難以反映報告期事業(yè)單位實際支出資金狀況。而現(xiàn)金流量表能將收入、 支出同資產(chǎn)、負(fù)債、 凈資產(chǎn)的增減變化結(jié)合起來， 反映了資金取得來源和資金流出用途的具體項目，說明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動原因， 對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補充說明的作用，現(xiàn)金流量表是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的橋梁和紐帶。

4、1.3 現(xiàn)金流量表能夠說明事業(yè)單位的償債能力和支付能力事業(yè)單位的規(guī)模一般用資產(chǎn)總額（凈資產(chǎn)）來衡量，但資產(chǎn)總額不能說明事業(yè)單位的償債能力和支付能力， 而其中的現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)， 具有直接的支付能力， 可以直接作為交換媒介或可直接用于償還債務(wù)。 再有高等學(xué)校可用在校生人數(shù)衡量其規(guī)模的大小， 在校生人數(shù)在一定程度上能表明高等學(xué)校具有一定的現(xiàn)金支付能力， 但是， 高等學(xué)校一定期間內(nèi)擁有的在校生人數(shù)并不代表高等學(xué)校真正具有償債能力和支付能力。 在某些情況下， 有的高等學(xué)校雖然在校生人數(shù)很多， 但財務(wù)困難； 還有些高等學(xué)校雖然在校生人數(shù)不多， 但卻有足夠的支付能力。產(chǎn)生這種情況有諸多原因，其中專業(yè)

5、設(shè)置和學(xué)生層次所決定的收費標(biāo)準(zhǔn)、生源地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況所決定的交費率、 辦學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施狀況等因素都是主要原因之一。 現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)， 反映的是事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的有關(guān)信息， 以此來說明事業(yè)單位的財務(wù)狀況， 消除了上述因素所掩蓋的現(xiàn)金收入能力和支付能力。因此現(xiàn)金流量表實際上反映的是事業(yè)單位的即期支付能力，包括償還到期債務(wù)的能力、支付各項事業(yè)支出的能力，以及用于擴(kuò)大單位規(guī)模的能力等。1.4 現(xiàn)金流量表能夠分析事業(yè)單位未來獲取現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表中的事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力， 便于分析一定期間內(nèi)的事業(yè)結(jié)余與事業(yè)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的

6、差異； 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 代表事業(yè)單位運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力； 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 代表事業(yè)單位籌資獲取現(xiàn)金的能力。 通過現(xiàn)金流量表及其他財務(wù)信息， 可以分析事業(yè)單位未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。 如， 高等學(xué)校通過銀行借款籌得資金， 在本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現(xiàn)金。 又如， 本期應(yīng)收未收的款項， 在本期現(xiàn)金流量表中雖然沒有反映為現(xiàn)金的流入，但意味著未來將會有現(xiàn)金流入。2 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容事業(yè)單位現(xiàn)金流量表也應(yīng)以事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表和事業(yè)收支明細(xì)表兩個主表為基礎(chǔ)編制， 以某一時期事業(yè)收支明細(xì)表為主干， 結(jié)合該期期未與期初資產(chǎn)負(fù)債表同一會計科目余

7、額差， 分別編制調(diào)整分錄或直接采用公式法計算現(xiàn)金流量表各項目本期發(fā)生數(shù)。 事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的建議內(nèi)容如下：2.1 事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 包括： 事業(yè)經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、 上級補助收入、其他經(jīng)費撥款、各項收費收入、科研收入、收到的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金；事業(yè)支出、基金支出、科研支出、財政專戶存款的增加（減：減少）、支付的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金。相關(guān)公式為：醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金=收入支出總表中醫(yī)療收入+收入支出總表中財政補助收入+公共衛(wèi)生服務(wù)收入 （應(yīng)收醫(yī)療款期初余額應(yīng)收醫(yī)療款期末余額） （應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費期初余額應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費期末余額） （預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）

8、 計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額（ 當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失）收到的其他與醫(yī)療服務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金=收入支出總表中其他收入明細(xì)本期貸方發(fā)生額-其他應(yīng)收款（期未余額-期初余額）+其他應(yīng)付款（期未余額- 期初余額）銀行存款利息收入2 1 1 事業(yè)活動收到的現(xiàn)金事業(yè)活動收到的現(xiàn)金包括事業(yè)經(jīng)費撥款、 科研經(jīng)費撥款、 上級補助收入、 其他經(jīng)費撥款、各項收費收入、科研收入、收到的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金。其中，事業(yè)經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、 上級補助收入、 其他經(jīng)費撥款收到的現(xiàn)金應(yīng)考慮到撥款上解下?lián)苓^程中支付的手續(xù)費（在國庫集中支付系統(tǒng)中解撥的還應(yīng)考慮某些地方政府設(shè)立并提取的政府調(diào)控基金） ，作為現(xiàn)金的抵減

9、項目應(yīng)列入管理費用； 各種收費收入和科研收入也存在應(yīng)收未收的收入， 如生物制品賒銷收入、 學(xué)校學(xué)生欠費等，作為現(xiàn)金抵減項目應(yīng)列入應(yīng)收賬款， 并存在計提、核銷、收回核銷壞賬準(zhǔn)備幾種情況。綜合上述情況，事業(yè)活動收到的現(xiàn)金調(diào)整分錄應(yīng)為：借 事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收入收到的現(xiàn)金（計算數(shù)）應(yīng)收賬款（期未余額 期初余額）其他應(yīng)收款（期未余額 期初余額）管理費用（手續(xù)費、調(diào)控基金）壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期核銷的壞賬）貸 事業(yè)收入（當(dāng)期發(fā)生額）財政補助收入（當(dāng)期發(fā)生額）上級補助收入（當(dāng)期發(fā)生額）應(yīng)交稅金 應(yīng)繳增值稅 （某些地方生物制品銷售繳增值稅，不存在進(jìn)銷項稅抵扣）壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期收回前期核銷的壞賬）暫存款（期未余額

10、 期初余額）2 1 2 事業(yè)活動支付的現(xiàn)金事業(yè)活動支付的現(xiàn)金包括事業(yè)支出、基金支出、科研支出、財政專戶存款的增加（減：減少） 、支付的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金。由于在醫(yī)院、衛(wèi)生單位中涉及藥品和生物制品銷售問題， 所以應(yīng)把期未庫存的藥品、 衛(wèi)生材料及生物制品作為當(dāng)期銷售成本 （已記入事業(yè)支出） 的抵扣列入調(diào)整分錄。 事業(yè)活動支付的現(xiàn)金也應(yīng)把支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金單立出來，所以正常情況下應(yīng)作兩筆調(diào)整分錄。分別為：開展醫(yī)療服務(wù)活動支付的現(xiàn)金：借 事業(yè)支出（當(dāng)期發(fā)生額） （醫(yī)院為收入支出總表中的醫(yī)療支出）庫存物資 （僅含對外銷售的存貨，包括藥品、衛(wèi)生材料及生物制品，期未余額 期初余額）在建工程

11、（在建工程領(lǐng)用的存貨）管理費用（盤虧的存貨 盤盈的存貨）營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）預(yù)付貨款（期未余額 期初余額）貸 應(yīng)付賬款（期未余額 期初余額）事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 醫(yī)療服務(wù)活動支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金：借 應(yīng)付工資（借方發(fā)生額）應(yīng)付福利費（借方發(fā)生額）管理費用（養(yǎng)老保險、醫(yī)保、住房公積金）其他應(yīng)收款 （代扣款項如房租、水電費、電話費、違紀(jì)扣款等的期未余額 期初余額）貸 事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 工資支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）其他支付與醫(yī)療服務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金：= 收入支出總表（或業(yè)務(wù)收支明細(xì)表）中除醫(yī)療支出以外的公共衛(wèi)生支出和其他支出- 收入支出總表中本期計提或攤銷的所

12、有非付現(xiàn)支出（主要是固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷）2.2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 包括： 收回投資所收到的現(xiàn)金、 取得投資收益所收到的現(xiàn)金、經(jīng)營活動所收到的現(xiàn)金凈額、 取得附屬單位的現(xiàn)金凈額、 外置固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額、 基本建設(shè)經(jīng)費撥款、 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資所支付的現(xiàn)金、購建固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 其中購建固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金是事業(yè)單位常發(fā)生的業(yè)務(wù)，其調(diào)整分錄為：借 固定資產(chǎn)原價（期未余額-期初余額，來源于同期資產(chǎn)負(fù)債表）在建工程（期未余額-期初余額，來源于同期資產(chǎn)負(fù)債表）貸 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 購建固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)所支付的