固定無形資產(chǎn)

1、第一節(jié) 固定資產(chǎn)概論 一、固定資產(chǎn)的概論及標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)一般有廣義和狹義之分，廣義固定資產(chǎn)是指有形的和無形的資產(chǎn)，狹義固定資產(chǎn)是指有形的固定資產(chǎn)。在會計核算上所指的是有形固定資產(chǎn)。 是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。1.固定資產(chǎn)的特征：（從定義而言） 1）使用期限超過一年或一個經(jīng)營周期； 多次參加周轉(zhuǎn)而不改變原有的實(shí)物形態(tài)。此特征說明：企業(yè)為了獲得資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出，屬于資本性支出而不是收益性支出。2）使用壽命是有限的（除土地以外）。此特征說明了計提折舊的必要性。 固定資產(chǎn)隨著其不斷使用，磨損會逐漸尚失其服務(wù)能力，因此就必須在其有效的作用年

2、限內(nèi)計提折舊費(fèi)用，這不僅是為了使企業(yè)將來有能力重置資產(chǎn)，維持再生產(chǎn)的進(jìn)行，更主要的是為了購置固定資產(chǎn)的支出分配于各個受益期，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比。3）.用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。此特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。 企業(yè)外購的某些資產(chǎn)也有可能價值很高，企業(yè)占有時間很長，只要其購置目的是為了出售就不能作為固定資產(chǎn)而應(yīng)列為流動資產(chǎn)。 根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)，分大、中、小型企業(yè)分別為2000元、1500元和1000元。 我國會計實(shí)物中，具體劃分固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 即：企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主

3、要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)：二、固定資產(chǎn)的分類： 由于管理需要和會計核算的需要，對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類，一般有以下幾種分類： 1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如：生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。1）經(jīng)營用固定資產(chǎn)：2）非經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。 注：按經(jīng)濟(jì)用途劃分可以反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定

4、資產(chǎn)之間以及經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。 1）使用中的固定資產(chǎn)： 是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。包括：由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因、暫時停止使用的固定資產(chǎn)；出租（經(jīng)營性）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。2.按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。2）未使用的固定資產(chǎn)： 是指已完工或已購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)。如：企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)，經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)。 是指

5、本企業(yè)多余或不適用、需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。 注：按使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計提固定資產(chǎn)的折舊。 此外，還可以按所有權(quán)等進(jìn)行分類。由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不同可能完全一致，也沒必要強(qiáng)求統(tǒng)一。3）不需用的固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)計價目的不同采用的計價方法也不同。 1.原始成本計價： 價值構(gòu)成： 應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。三、固定資產(chǎn)的計價：價值構(gòu)成 = 直接發(fā)生的成本 + 間接發(fā)生的費(fèi)用

6、 直接發(fā)生的成本 = 價款 + 運(yùn)雜費(fèi) + 稅金 + 包裝費(fèi) +保險費(fèi)+ 安裝成本 間接發(fā)生的費(fèi)用 =應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?外幣借款折合差額+調(diào)進(jìn)外匯價差+應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此后發(fā)生的，應(yīng)計入當(dāng)期損益。 注：1）自行建造的固定資產(chǎn)價值：按照實(shí)際建造過程中發(fā)生的全部合理支出。2）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值：按重估確認(rèn)價值或者合同約定價格入帳。（以賬面價值為基礎(chǔ)） 3）融資租入的固定資產(chǎn)價值：按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款，運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)

7、、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)價值、減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。2.重置完全價值（現(xiàn)實(shí)重置價值）： 是指按照當(dāng)前的生產(chǎn)條件和市場情況，重置固定資產(chǎn)所需的全部支出。 適用于：盤盈、或接受捐贈。 是指固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊以后的余額。 凈值是用來反映固定資產(chǎn)尚未損耗的價值，即固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。3.凈值（折余價值）： 一、應(yīng)設(shè)置的帳戶； 1.應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)和累計折舊”總帳 2.應(yīng)設(shè)置”固定資產(chǎn)和累計折舊“明細(xì)帳： 3.應(yīng)設(shè)置”在建工程“總帳和明細(xì)帳：第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)

8、累計折舊 在建工程原始價值重置價值出售報廢毀損盤虧現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值出售報廢毀損盤虧計提折舊建造固定資產(chǎn)過程發(fā)生的實(shí)際成本建造完工交付使用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本尚未完工在建工程成本現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額 1.增加的途徑： 1）企業(yè)自行購建的固定資產(chǎn)：分為不需要安裝、需要安裝、建造完成固定資產(chǎn)。 2）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。 3）融資租入的固定資產(chǎn)。 4）捐贈的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)增加的核算：2.固定資產(chǎn)增加的核算： 1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款例1：某企業(yè)以銀行存款購入不需安裝設(shè)備一臺，按質(zhì)作價8000元，增值稅1360元，同時支付運(yùn)輸費(fèi)，包裝費(fèi)1000元，共

9、計付款10360元。設(shè)備已驗(yàn)收并交付生產(chǎn)使用。 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)使用固定資產(chǎn) 10360 貸：銀行存款 103602）購入需要安裝的固定資產(chǎn)： 購入時： 借：在建工程XXX按裝工程 貸：銀行存款 安裝過程中發(fā)生的安裝成本： 借：在建工程XXX安裝工程 貸：銀行存款 購入的設(shè)備交付安裝時： 借：在建工程設(shè)備安裝工程 12000 貸：銀行存款 12000例2：某企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺，買價及運(yùn)費(fèi)共計12000元，以銀行存款支付。以銀行存款支付上項(xiàng)設(shè)備安裝費(fèi)用3000元。 借：在建工程設(shè)備安裝工程 3000 貸：銀行存款 3000 設(shè)備安裝完畢驗(yàn)收合格交付生產(chǎn)使用： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1

10、5000 貸：在建工程設(shè)備安裝工程 15000 A.自營在建工程： 自營工程購入的工程物資： 借：工程物資XXX工程物資 貸：銀行存款3）建造完成的固定資產(chǎn)（分為自營和出包方式）：為建造固定資產(chǎn)應(yīng)計的借款利息（尚未完工利息）： 借：在建工程XXX工程 貸：長期借款XXX借款利息 在建造過程中領(lǐng)用的工程物資： 借：在建工程XXX工程 貸：工程物資 借：在建工程XXX工程 貸：原材料 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）在建造過程中使用本廠原材料、輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品、產(chǎn)品（產(chǎn)品按成本價、銷項(xiàng)稅金按銷售價計算）：在建造過程中發(fā)生的人工費(fèi)及福利費(fèi)： 借：在

11、建工程XXX工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 建造完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)使用固定資產(chǎn) 貸：在建工程XXX工程 將剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料庫： 借：原材料 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：工程物資例3：某企業(yè)為適應(yīng)生產(chǎn)需要，自行建造車間一座。向銀行借入500000元（長期借款）存入銀行。購入工程物資400000元（用銀行存款）。工程施工中領(lǐng)用各種工程物資350000元，耗用本企業(yè)原材料10000元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品150件，每件成本200元，每件售價300元。耗用本企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)產(chǎn)品25000元，發(fā)生工程人員工資50000元，職工福利費(fèi)7000元。在建工程期間應(yīng)計借款利息為30000

12、元。車間工程半年后竣工交付使用。 向銀行借入款項(xiàng)： 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000購入工程物資： 借：工程物資 400000 貸：銀行存款 400000施工中發(fā)生工程成本： 借：在建工程自營車間工程 511350 貸：工程物資 350000 原材料 10000 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)稅） 1700 產(chǎn)成品 30000（150*200） 應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅） 7650 （150*300*17%=7650元） 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 25000 應(yīng)付職工薪酬 57000 長期借款 應(yīng)付利息 30000 車間建造完工，驗(yàn)收合格交付使用： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 51135

13、0 貸：在建工程自營車間工程 511350 將剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料庫： 價款 = 50000 / （1+17%）= 42735（元） 增值稅 = 50000 - 42735 = 7265 （元） 借：原材料 42735 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）7265 貸：工程物資 50000在建工程350000 10000 1700 30000 7650 25000 50000 7000 300005113500工程物資400000 350000 500000 根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付或補(bǔ)付工程款： 借：在建工程出包工程 貸：銀行存款 工程竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：在建工程

14、出包工程B.出包工程核算：（出包給施工單位）例4：某企業(yè)將一項(xiàng)土建工程出包給市建筑公司進(jìn)行施工。按規(guī)定預(yù)付工程價款10000元，待工程竣工交付使用，根據(jù)收到的承包單位結(jié)算帳單補(bǔ)付工程余款15000元。 預(yù)付工程價款： 借：在建工程出包工程 10000 貸：銀行存款 10000工程完工補(bǔ)付工程余款： 借：在建工程出包工程 15000 貸：銀行存款 15000 工程竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 25000 貸：在建工程出包工程 25000 以帳面價值為基礎(chǔ)，按重估確認(rèn)價值或合同約定價值入帳。 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 例5：某企業(yè)接受甲公司投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備一臺，重估

15、確認(rèn)價值為20000元。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 20000 貸: 實(shí)收資本 200004）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：5）接受捐贈的固定資產(chǎn)： 按重置價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)的原價入帳。因?yàn)槭鞘瞧髽I(yè)的收入因此需要交納所得稅（33%）。 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 遞延稅款 （應(yīng)交稅金所得稅） 遞延稅款 = 180000*33% = 55800（元） 借：固定資產(chǎn)機(jī)器 180000 貸：資本公積 124200 遞延稅款 （應(yīng)交稅金） 55800 例6：某企業(yè)接受某華僑捐贈機(jī)器一臺，按其重置價值為180000元。6）改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)： 將改建和擴(kuò)建的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程改建擴(kuò)建

16、工程 貸：固定資產(chǎn) 改建和擴(kuò)建過程中支付的工程費(fèi)用： 借：在建工程改建擴(kuò)建工程 貸：銀行存款（其他有關(guān)科目）改建和擴(kuò)建過程中變價收入： 借：銀行存款 貸：在建工程改建擴(kuò)建工程 完工投入生產(chǎn)使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程改建擴(kuò)建工程7）融資租入的固定資產(chǎn)： 是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)入一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種資產(chǎn)。換句話說：是借錢購入固定資產(chǎn)，融資期間同其他使用中的固定資產(chǎn)一樣計提折舊。 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（包括租賃期利息） 貸：長期應(yīng)付款 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 平時計提折舊： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累積折舊分期支付融資租賃費(fèi)：注：當(dāng)融資租

17、賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或大于30%，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上有承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余額（公允價值）。 最低租賃付款額的現(xiàn)值是出租人的租賃內(nèi)含利率（折現(xiàn)率）。 固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入帳，并在租賃付款期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務(wù)費(fèi)用。例：A公司采用融資方式租入一臺原賬面價值為1360000元的設(shè)備。根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃費(fèi)總額為1500000元，每年年末等額支

18、付一次，分6年付清，除此之外，A公司無須再支付任何其他費(fèi)用。租賃期滿時，該設(shè)備的所有權(quán)無償轉(zhuǎn)歸A公司。假定同期銀行貸款利率為6%。（年金現(xiàn)值系數(shù)為4.91732433） 租入設(shè)備： 最低租賃付款額的現(xiàn)值 = 1500000/6*4.91732433 = 1229331（元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 1500000 1229331 = 270669（元） 分錄： 借：固定資產(chǎn) 1229331 未確認(rèn)融資費(fèi)用 270669 貸：長期應(yīng)付款 1500000 各年年末，支付租金： 借：長期應(yīng)付款 250000（150萬/6） 貸：銀行存款 250000 各年年末，平均攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財務(wù)費(fèi)用 4

19、5111.5（270669/6） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45111.5租賃期滿轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)XXX固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)8）接受抵債取得的固定資產(chǎn) 指企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債券換入的固定資產(chǎn)，按照應(yīng)收債券的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。如果接受抵債取得的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價，則入賬價值應(yīng)按照以下方法確定： 入賬價值 = 賬面價值 收到的補(bǔ)價 + 相關(guān)費(fèi)用 入賬價值 = 賬面價值 + 支付的補(bǔ)價 +相關(guān)費(fèi)用收到補(bǔ)價和支付補(bǔ)價的入賬價值確定。例：A公司的應(yīng)收賬款中，有一筆是甲單位所欠的貨款800000元。因甲單位現(xiàn)金短缺

20、，短期內(nèi)難以償還，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意甲單位以三輛汽車抵債，并同意支付給甲單位20000元現(xiàn)金作為補(bǔ)價。在辦理汽車產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)過程中，共支付相關(guān)稅費(fèi)7600元。A公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了4000元的壞賬準(zhǔn)備。 汽車入賬價值 = 800000 4000 + 20000 + 7600 = 823600（元）分錄：借：固定資產(chǎn) 823600 壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 800000 銀行存款 276009）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 指企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。如果換入的固定資產(chǎn)時涉及補(bǔ)價，則入賬價值應(yīng)按照以下方法確定：

21、收到補(bǔ)價的入賬價值 = 賬面價值+應(yīng)確認(rèn)的收益 + 相關(guān)費(fèi)用 收到的補(bǔ)價 應(yīng)確認(rèn)的收益 = （1 - ）* 補(bǔ)價 支付補(bǔ)價入賬價值 =賬面價值 + 支付的補(bǔ)價 +相關(guān)費(fèi)用換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值按銷售的概念考慮，賬面價值占總收入的百分比。其余的才是利潤。例：A公司以一批產(chǎn)成品換入一臺設(shè)備，支付相關(guān)稅費(fèi)5600元，換出產(chǎn)成品的成本為160000元，不含增值稅的售價為200000元，增值稅稅率為17%，收到對方支付的補(bǔ)價款26000元。 應(yīng)確認(rèn)的收入 = （1 - ）* 26000 = 5200（元） 換出產(chǎn)成品應(yīng)交稅金 = 200000 * 17% = 34000（元） 設(shè)備入賬價值 =

22、160000 + 5200 + 34000+ 5600 - 26000 = 178800（元）160000200000分錄：借：固定資產(chǎn) 178800 銀行存款 26000 貸：庫存商品 160000 應(yīng)交稅金 34000 銀行存款 5600 營業(yè)外收入 5200 一、固定資產(chǎn)的意義 固定資產(chǎn)折舊是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)在使用中的損耗價值。損耗分為有形損耗和無形損耗，有形損耗是指由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值損失；無形損耗是指由于科學(xué)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值損失。 價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營成本或費(fèi)用。在商品或產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化

23、為貨幣資金。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算3）固定資產(chǎn)的使用年限。 是指固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)年限為折舊年限。 2.計提折舊的范圍： 1）企業(yè)在用的固定資產(chǎn) 包括：經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)、融資性租入的固定資產(chǎn)。1.影響折舊的因素： 1）折舊基數(shù)。 計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的帳面原值。 企業(yè)在具體計提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)帳面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 2）固定資產(chǎn)的凈殘值。 是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的數(shù)額，一般在固定資產(chǎn)原值的3%5

24、%。 包括： A.未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備； B.以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)； C.在建工程項(xiàng)目； D.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； E.未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)； F.國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地）。2）不提折舊的固定資產(chǎn)：二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法： 一般有平均年限法、工作量法、加速折舊法。 1.平均年限法：（直線法） 是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟絺€期的一種方法。 則公式為： D= = (C - S) 或 D = C * R 其中：R = * 100% C*R = = C(1 - i) R = *100% 或 令C=1 R= (1 - i)*100%設(shè)：C原始成本，

25、B預(yù)計凈殘值，n預(yù)計使用年限，D年折舊額，R年折舊率，i凈殘值率，S凈殘值 。C - Snn1DCC - （C *i）nn11 - in1n例：某企業(yè)有設(shè)備一臺，原值30000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用10年，計算該設(shè)備的折舊額，折舊率。 年折舊額 = 30000 - （30000*5%） / 10 =2850（元） 年折舊率 = 2850 / 30000 * 100% = 9.5% 月折舊額 = 2850 / 12 = 237.5 （元） 月折舊率 = 9.5% / 12 = 0.792 % 或：年折舊率 = （1 - 5%）/ 10 *100% =9.5% 年折舊額 = 30000

26、* 9.5% = 2850（元） 綜合折舊率 = *100% 綜合折舊額 = 全部固定資產(chǎn)原值之和 * 綜合折舊率全部固定資產(chǎn)折舊額之和全部固定資產(chǎn)原值之和 是指將固定資產(chǎn)應(yīng)折舊總額，按固定資產(chǎn)預(yù)計使用期限內(nèi)所提供的工作總量（總產(chǎn)量、總工作時數(shù)、總里程、總工作臺班等）平均計入成本。 設(shè)：N 預(yù)計可完成的工作量 ， r 單位工作量的折舊額 ，W 某期實(shí)際完成的工作量。 單位工作量折舊額 r = (C - S) / N 或 = C * （1 - i）/ N D = r * W2.工作量法：例：某企業(yè)一輛小汽車，總價值為257040元，凈殘值12240,預(yù)計可行使28800小時（10年）。 每小時應(yīng)

27、提折舊額= （257040 - 12240）/ 28800 = 8.5（元/小時） 年折舊額 = 28800 / 10 * 8.5 = 24480（元） 月折舊額 = 24480 / 12 = 2040 （元）采用直線法和工作量法計算折舊的優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解，而且工作量法以固定資產(chǎn)的工作量為分配折舊的標(biāo)準(zhǔn)，能使所提的折舊額與資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，使資產(chǎn)的使用效益與相應(yīng)的成本較為合理地配合起來。直線法的缺點(diǎn)：其一：只考慮有形損耗未考慮無形損耗。只注重資產(chǎn)的使用時間，忽視各期的使用情況。其二：先后各期的折舊費(fèi)用都相同，會使固定資產(chǎn)在整個使用期間的使用成本早期負(fù)擔(dān)偏低，后期負(fù)擔(dān)偏高，從而

28、使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本在各個使用年度內(nèi)不均衡，導(dǎo)致成本與收入不配比。 工作量法的缺點(diǎn)：其一：只考慮有形損耗未考慮無形損耗。其二：實(shí)物中，假如沒有較為可靠依據(jù)，則工作量法的應(yīng)用可能會因此而變的很不合適。 是指固定資產(chǎn)在使用的前期效率高，多提折舊；后期相對折余價值小效率低，修理費(fèi)用增加，少提折舊，使個年合理負(fù)擔(dān)生產(chǎn)成本。 加速折舊法常見的具體計算方法有余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和遞減折舊率法四種： 1）余額遞減法： 是指用一個固定的折舊率乘以各期期初固定資產(chǎn)折余價值（凈值），計算各期折舊額的一種方法。采用這種方法，由于固定資產(chǎn)的帳面價值隨折舊的計提而逐年減少，所以用固定

29、的折舊率乘以遞減的帳面折余價值所得的折舊額也逐年遞減。3.加速折舊法： S =C - CR = C（1 - R） S = C（1 - R）- C（1 - R）R = C（1 - R） S = C（1 - R） - C（1 - R）R = C（1 - R） S = C（1 - R） - C（1 - R） R = C（1 - R） 即： S = C（1 - R）設(shè)：S 為第一年折余價值，S 為第二年折余價值S 為第n年折余價值即凈殘值，R為年折舊率。12n12n223n-1n-1nnf R = 1 - （S / C）i設(shè)：D = 第年應(yīng)提折舊額（t = 1，2，3 ，）i則：D = S R 例：企

30、業(yè)有一臺設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法。該設(shè)備購置成本640000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值20000元。采用余額遞減法計算的年折舊額。 年折舊率 = 1- （20000 /640000） = 1 - 1 /2 = 50% D = 640000 * 50% = 320000（元） D = 320000 * 50% = 160000（元） D = 160000 * 50% = 80000（元） D = 80000 * 50% = 40000（元） D = 40000 * 50% = 20000（元） 另20000元是凈殘值。1/nttt-11/51 234 5 是指以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線折舊率

31、的兩倍作為加速折舊率，乘以各期起初固定資產(chǎn)折余價值求得各期折舊額的一種方法。 R = 2 / n *100% D = S R 例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為800元。 年折舊率 R = 2 / 5 *100% = 40% D = 5000 * 40% = 2000（元） D = 3000 * 40% = 1200（元） D = 1800 * 40% = 720 （元） D = （1080 - 800）/ 2 = 140（元） D = 140（元） 2）雙倍余額遞減法：t t-112345折舊計算表年次帳面原值 累計折舊 帳面余值 折舊率% 折舊額 備 注1

32、 5000 5000 40 2000 2 5000 2000 3000 40 1200 3 5000 3200 1800 40 720 4 5000 3920 1080 (1080-800)/2 140 5 5000 4060 940 140 年末 4200 800殘值 4200 是指以固定資產(chǎn)可以使用的年數(shù)逐年相加為分母，而以固定資產(chǎn)在每年開始時可以使用的年數(shù)做分子，求各年折舊率。各年折舊率是遞減的，則各年折舊額也是逐年遞減。 R = D = （C - S）R 例：以上題為例。 年數(shù)總和 = 5 （5 +1）/ 2 = 15 年 各年可使用年數(shù)分別為5、4、3、2、1年 。3）年數(shù)總和法：（

33、n-t）+1n(n+1)2ttt 各年折舊額分別為； D = （5000 - 800）*5/15 = 1400（元） D = （5000 - 800）*4/15 = 1120（元） D = （5000 - 800）*3/15 = 840（元） D = （5000 - 800）*2/15 = 560（元） D = （5000 - 800）*1/15 = 280 （元） 1400 +1120+840+580+280=4200（元） 注：在計算過程中產(chǎn)生折舊率為小數(shù)時，最后兩年用到推法計算折舊額。（也叫到軋法）各年折舊率分別為5 /15 、4 /15 、3/15 、2/15 、1/1512345 還

34、有幾種方法是不常使用的方法，在這里就不一一螯述了。折舊計算表年次 原值減凈值 各年折舊率 各年折舊額 1 4200 5 /15 14002 4200 4 /15 1120 3 4200 3 / 15 8404 4200 2 /15 560 5 4200 1 / 15 280 凈殘值 800 合計 4200 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 經(jīng)營費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計折舊三、固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)減少的原因： 1.企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的，但對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以出售轉(zhuǎn)讓。 2.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而不斷磨損直至最終報廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報

35、廢。第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少和清查的核算3.企業(yè)固定資產(chǎn)由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損。 4.企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧。 由于13原因使得固定資產(chǎn)減少，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算。 二、應(yīng)設(shè)置的帳戶： 會計制度規(guī)定企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”。 “固定資產(chǎn)清理”科目是個對比帳戶，它核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時的凈值清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益清理固定資產(chǎn)變價收入應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失結(jié)

36、轉(zhuǎn)清理后的凈損失0 1.企業(yè)發(fā)生出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)減少的核算：2.發(fā)生清理費(fèi)用時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 3.發(fā)生出售收入和殘料收入時： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金營業(yè)稅（出售收入應(yīng)交納營業(yè)稅）4.企業(yè)收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出。 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理： 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，因?yàn)榕c企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，所以作為“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”處理。 1）發(fā)生凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理

37、 貸：營業(yè)外收入 2）發(fā)生凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 1.出售轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 37200 累計折舊 （40000*0.5%*14=2800） 2800 貸：固定資產(chǎn) 40000例：某企業(yè)將一臺不需用的設(shè)備對外出售，設(shè)備原價為40000元，已使用14個月，月折舊率為0.5%。經(jīng)雙方協(xié)商，作價為22000元。2.收回售出設(shè)備款： 借：銀行存款 22000 貸：固定資產(chǎn)清理 20900 應(yīng)交稅金營業(yè)稅（22000*5%=1100）1100 3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損失： 借：營業(yè)外支出 16300 貸：固定資產(chǎn)清理 16300 1.轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 2000 累

38、計折舊 48000 貸：固定資產(chǎn) 50000例：某企業(yè)正常報廢倉庫一間，原值50000元，已提折舊48000元，支付清理費(fèi)用1000元，收回殘料3500元已交庫。2.支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 3.收回殘料時： 借：原材料 3500 貸：固定資產(chǎn)清理 3500 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：營業(yè)外收入 5004.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：固定資產(chǎn)清理2000 35001000 500 0例：企業(yè)因意外事故損失機(jī)器一臺，原價9500元，已提折舊3000元，清理時支付費(fèi)用300元，回收殘料250元，按規(guī)定由保險公司負(fù)責(zé)賠償4000元。 1.報廢轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清

39、理 6500 累計折舊 3000 貸：固定資產(chǎn) 9500 2.支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：銀行存款 300 借：原材料 250 貸：固定資產(chǎn)清理 250 4.應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失： 借：其他應(yīng)收款保險公司 4000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000 5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失： 借：營業(yè)外支出非常損失 2550 貸：固定資產(chǎn)清理 2550 3.殘料作價入庫：固定資產(chǎn)清理6500 250 300 4000 2550 0 第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概述 二、無形資產(chǎn)的分類 三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容及的核算 四、無形資產(chǎn)的攤銷 五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 第二節(jié) 其他資產(chǎn)

40、一、遞延資產(chǎn) 二其他資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概述： 1.無形資產(chǎn)：是指不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。 具體包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)等。2.特征： 1）不具有實(shí)物形態(tài)：指隱形存在的資產(chǎn)，針對于有形資產(chǎn)而言。 2）用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械馁Y產(chǎn)。例：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)。 3）可以在一個以上會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益。說明無形資產(chǎn)是一項(xiàng)長期資產(chǎn)，企業(yè)可以長期受益，企業(yè)為取得無形資產(chǎn)所花費(fèi)的支出都屬于資本性支出。 其次，無形資產(chǎn)究竟為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)利益具有難以辨認(rèn)性。 第三，無形資產(chǎn)的取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價值。4）所提供的

41、未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。 無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值在很大程度上要受到企業(yè)外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場需求變化、同行業(yè)競爭等，使得其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，可能分布在領(lǐng)到很大金額的范圍內(nèi)。例如：商譽(yù)只是在某個特定的企業(yè)存在并發(fā)揮作用，有些無形資產(chǎn)的受益期難以確定，隨市場競爭，新技術(shù)發(fā)明而被取代。 例：商標(biāo)權(quán)的取得可能花費(fèi)很大的價值，但隨市場的所在地不同、或時間的不同其價值是不同的。 例:專利權(quán)的取得可能花費(fèi)了很大的價值，但在近期不能產(chǎn)生響應(yīng)的效益，可能在將來具有大的效益。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)通訊的發(fā)展，遠(yuǎn)超前于其應(yīng)用。 1）該資產(chǎn)為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這些作用的能力能夠被證

42、實(shí)。 2）取得的該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 說明：無形資產(chǎn)并不是僅僅從實(shí)物形態(tài)上與有形資產(chǎn)相對立的一類資產(chǎn)，而是具有某些相同特征的資產(chǎn)。擁有這些資產(chǎn)的企業(yè)，在市場競爭中處于特殊的有利地位，使企業(yè)得到額外的經(jīng)濟(jì)利益。3.形成無形資產(chǎn)的條件：二、無形資產(chǎn)的分類： 1.按能否辨認(rèn)劃分： 分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 1）可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)是指具有專門的名稱，可以單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)。例如：專利權(quán)、著作權(quán)等。2）不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)是指不能單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓，也不能脫離企業(yè)存在。例如：商譽(yù)等（只能作為企業(yè)的整體買賣取得）。 2.按不同來源劃分有外來和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。 1）外單位投入的和企業(yè)從外

43、單位購入的無形資產(chǎn)。 2）本企業(yè)自行研創(chuàng)而取得的專利權(quán)。3.按期限劃分為有限期和無限期無形資產(chǎn)。 根據(jù)法律，在會計上都認(rèn)為是有限期的。無限期的在法律上不作規(guī)定。 三、無形資產(chǎn)的核算： 1.無形資產(chǎn)入帳價值的確認(rèn)： 確認(rèn)原則：“購入或按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，按實(shí)際支出計帳；其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按合同約定或評估確認(rèn)的價值記帳?！?按無形資產(chǎn)價值具有不確定性的特點(diǎn)，為慎重起見，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出時，才能作為無形資產(chǎn)的 價值入帳。商譽(yù)只有在企業(yè)合并時方可作價入帳。2.無形資產(chǎn)的核算： 1）專利權(quán)：是指政府對發(fā)明在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)

44、明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。 外購：按買價及相關(guān)費(fèi)用。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 自制：申請前發(fā)生的費(fèi)用作為技術(shù)研發(fā)費(fèi)計入當(dāng)期損益；試制成功申請專利權(quán)后，確認(rèn)為無形資產(chǎn)（按確認(rèn)價值）。 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 試制成功申請專利： 借：無形資產(chǎn) 貸：資本公積 2）非專利權(quán)等雷同：研究開發(fā)時：3）商譽(yù)權(quán)： 商譽(yù)是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓行為的發(fā)生才在企業(yè)財務(wù)會計中出現(xiàn)的，指企業(yè)獲利能力超過了一般的獲利水平。 特指：購入企業(yè)時才能作為商譽(yù)入帳的核算，一個企業(yè)兼并另一個企業(yè)。商譽(yù)的價值可以按買者付給賣者價款總額與買進(jìn)企業(yè)凈資產(chǎn)總額之間的差額計算。 商譽(yù)為；330 - 320 = 10萬元 借：資產(chǎn) 420 無形資產(chǎn)商譽(yù) 10 貸；負(fù)債 100（由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)） 銀行存款 330 例：甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，乙企業(yè)經(jīng)評估確認(rèn)，凈資產(chǎn)320萬元，其中：資產(chǎn)：420萬元，負(fù)債100萬元，所有者權(quán)益320萬元，甲企業(yè)出資330元。 四、無形資產(chǎn)攤銷的核算： 是指無形資產(chǎn)的價值有限期一般為10年以內(nèi)，按期平均計入期間費(fèi)用中稱為攤銷，在產(chǎn)品銷售收入中收回。 借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) 1.所有權(quán)轉(zhuǎn)讓： 按實(shí)際收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 尚未攤銷的攤余成本；