成本會(huì)計(jì)第四章案例分析題答案

1、案例分析案例1 假設(shè)你正審核A銷售公司總公司的下屬ABC分公司。有非?？捎^的年銷售量。在審計(jì)中，你發(fā)現(xiàn)收款過(guò)程中ABC分公司處理現(xiàn)金收入的過(guò)程如下： 直接銷售和貨到付款銷售的收款由出納負(fù)責(zé)，他可以從客戶處或送遞服務(wù)處收到現(xiàn)金。收到現(xiàn)金以后，出納在銷售票據(jù)上蓋上“付訖”的戳，在把一份副本歸檔以便日后參考。貨到付款銷售的惟一記錄就是這份銷售票據(jù)的副件，它由出納保管，直到從客戶或送遞服務(wù)那里收到現(xiàn)金。 郵件由信用主管的秘書打開，匯款單交給信用主管的助理審閱。然后信用主管把匯款單交給出納。在每天存款時(shí)，出納把手頭上的支票和現(xiàn)金交給信用主管的助理，該助理負(fù)責(zé)準(zhǔn)備匯款清單，結(jié)算銀行存款，并把存款帶到銀行。

2、信用主管的助理還負(fù)責(zé)把匯款過(guò)賬到應(yīng)收賬款分類賬上，并核準(zhǔn)可允許的現(xiàn)金折扣。 你還查實(shí)，信用主管從A總公司行政部門那里獲得了沖銷壞賬的批準(zhǔn)權(quán)。在會(huì)計(jì)年度的年終時(shí)，他還保管有最后一個(gè)月內(nèi)收到的匯款單。案例分析案例1 要求：1、請(qǐng)描述在處理收款和匯款單的過(guò)程中，可能發(fā)生的不法行為。2、你建議采取哪些程序來(lái)加強(qiáng)對(duì)收款和匯款單的內(nèi)部控制？3、請(qǐng)給出ABC分公司合理的收款系統(tǒng)資料流圖以及收款業(yè)務(wù)按職能部門的描述。4、給出IT環(huán)境下ABC分公司處理現(xiàn)金收入系統(tǒng)作業(yè)步驟和流程圖。案例分析案例1 答案 請(qǐng)描述在處理收款和匯款單的過(guò)程中，可能發(fā)生的不法行為。 如果現(xiàn)金銷售或者貨到付款銷售的銷售票據(jù)沒(méi)有編號(hào)或者編號(hào)

3、管理不善，出納就可以破壞這些銷售票據(jù)，然后把錢裝進(jìn)自己的口袋。 挪用資金的現(xiàn)象可能發(fā)生。這牽扯到收到現(xiàn)金而不做相應(yīng)的分錄，過(guò)些時(shí)候，當(dāng)另外一筆現(xiàn)金收到時(shí)，再對(duì)第一筆現(xiàn)金做分錄。最近一筆的收入就被不誠(chéng)實(shí)的人持有和使用。在以上描述的問(wèn)題里，ABC分公司的這四名職員中的任何一人都有可能挪用應(yīng)收賬款的收入。 由于信用主管的助理知道哪些壞賬已經(jīng)被認(rèn)為收不回來(lái)而被沖銷掉，當(dāng)這些壞賬的匯款收到以后，他就可以挪用這些匯款。 信用部門的人員可以編造并錄入一些實(shí)際上沒(méi)有提供給客戶的折扣，或者對(duì)于折扣日之后收到的匯款編造折扣。通過(guò)這些分錄的掩蓋，個(gè)人可以將這筆資金據(jù)為己有。 通過(guò)郵件得到的收入，在被第四名職員（信用

4、主管的助理）處理之前沒(méi)有做任何記錄，所以四人中的任何一人都可以抽走現(xiàn)金而不需要任何掩飾。當(dāng)發(fā)現(xiàn)盜用行為以后，也沒(méi)有任何記錄可以證明是誰(shuí)盜用的。 信用主管的助理可以添加或者毀壞應(yīng)收賬款分類賬記錄，或偽造明細(xì)分類賬試算平衡表，或給出與賬戶記錄不一致的報(bào)表等等，以此來(lái)掩蓋自己抽走現(xiàn)金的行為。 你建議采取哪些程序來(lái)加強(qiáng)對(duì)收款和匯款單的內(nèi)部控制？ 所有銷售票據(jù)應(yīng)該編號(hào)，并每日清點(diǎn)銷售票據(jù)的號(hào)碼。所有蓋了“付訖”戳的銷售票據(jù)應(yīng)該與銀行接收的存款單的副本建立核對(duì)。應(yīng)由一名專人，而不是出納或信用部門的職員負(fù)責(zé)核對(duì)工作。 應(yīng)該有一名出納員之外的職員或信用部門之外的職員負(fù)責(zé)打開郵件，并在當(dāng)天準(zhǔn)備三聯(lián)的匯款清單。原

5、始單據(jù)和支票（或現(xiàn)金，若有的話）直接轉(zhuǎn)交給出納；一張匯款清單的副本交給上面提到的負(fù)責(zé)核對(duì)工作的職員；一張副本交給負(fù)責(zé)過(guò)賬到應(yīng)收賬款分類賬的人員。 收到匯款清單副本的職員應(yīng)該把上面列示的匯款單和兩聯(lián)的存款票據(jù)相比較，同時(shí)核對(duì)現(xiàn)金銷售票據(jù)和存款票據(jù)。應(yīng)調(diào)查任何接受的支票或現(xiàn)金沒(méi)能在當(dāng)天存入銀行的原因。 可以使用不同的形式（或顏色）來(lái)表示現(xiàn)銷、貨到付款銷售和賒銷的銷售票據(jù)，以便于每日清點(diǎn)用過(guò)的銷售票據(jù)。 出納不應(yīng)與應(yīng)收賬款有職責(zé)上的聯(lián)系。出納準(zhǔn)備銀行存款單并把存款送到銀行。出納和信用部門以外的一名職員負(fù)責(zé)審核匯款清單和日存款票據(jù)上列示的日收款金額是否一致 。 匯款單不能留滯在手中。按天或按批處理郵件

6、，不管使用哪種方法處理郵件，都應(yīng)該將匯款原封不動(dòng)的存到銀行。信用部門應(yīng)該為那些數(shù)目不正確的匯款單準(zhǔn)備必要的記錄，以備將來(lái)進(jìn)一步查找。 把匯款單過(guò)賬到應(yīng)收賬款分類賬的責(zé)任可以留給信用部門。這步操作一般安排在現(xiàn)金的接受和控制之后，因此，只要信用部門不接觸代表現(xiàn)金的匯款通知單，由信用部門來(lái)執(zhí)行過(guò)賬職責(zé)就不會(huì)削弱現(xiàn)金的內(nèi)部控制。 請(qǐng)給出ABC分公司合理的收款系統(tǒng)資料流圖以及收款業(yè)務(wù)按職能部門的描述。 ABC公司典型的收款方式有郵寄和直接向出納人員或者收款窗口付款兩種?？蛻舾犊钪髴?yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)的收據(jù)和按月列示的付款額清單。對(duì)客戶付款的確認(rèn)是相當(dāng)重要的管理控制措施。下面是ABC公司收款業(yè)務(wù)資料流程圖，圖中

7、顯示的主要特征是下述的幾個(gè)職能的分離。 案例分析案例1 答案下面是收款系統(tǒng)各職能部門的工作描述：案例分析案例1 答案綜上所述，為了控制以郵寄方式取得的現(xiàn)金收入，不管是在收發(fā)部門（信件在此打開），在現(xiàn)金收入部門（此處現(xiàn)金被匯總并送存銀行，取得相應(yīng)的存款單據(jù)），還是在應(yīng)收賬款部門（在此登賬），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)沒(méi)有人能完全控制整個(gè)收款業(yè)務(wù)的交易流程。通常，之所以向客戶開具發(fā)票，并報(bào)送有關(guān)報(bào)表，主要是為了客戶按照其姓名、地址編制匯款通知單，并會(huì)同該客戶應(yīng)付的款項(xiàng)一起匯回。 登記總分類賬的依據(jù)是出納人員為記錄送存銀行的現(xiàn)金收入數(shù)量而編制的日記賬憑證通知單。日記賬通知單上記錄的金額應(yīng)該與應(yīng)收賬款各項(xiàng)目的匯總數(shù)核對(duì)

8、一致。然后將經(jīng)過(guò)確認(rèn)的銀行存款單副本傳遞到內(nèi)部審計(jì)部門的職員，以便與銀行賬戶調(diào)節(jié)一致。對(duì)通過(guò)郵件實(shí)際收到的現(xiàn)金的內(nèi)部控制，更大程度上取決于直接監(jiān)管的力度。 IT環(huán)境下ABC分公司采用整批處理與直接更新系統(tǒng)處理現(xiàn)金收入交易，其系統(tǒng)作業(yè)步驟如下： 收發(fā)部門：收發(fā)員核對(duì)客戶寄來(lái)的付款支票和匯款通知單與金額是否一致，然后把兩者分離，同時(shí)編制收款單：第一聯(lián)收款單和客戶付款支票送往現(xiàn)金收入部門；匯款通知單和第二聯(lián)收款單送往應(yīng)收賬款部門?，F(xiàn)金收入：現(xiàn)金出納員核對(duì)收款單和客戶付款支票，編制銀行送存單。此外，通過(guò)終端機(jī)產(chǎn)生每個(gè)工作日內(nèi)現(xiàn)金收入的整批總和。在各個(gè)工作日結(jié)束前，把客戶付款支票和兩聯(lián)送存單送往銀行辦理

9、存款；另一聯(lián)送存單和客戶寄來(lái)的匯款通知單則予以存檔。應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款職員核對(duì)匯款通知單和收款單，通過(guò)終端機(jī)鍵入有關(guān)資料，產(chǎn)生“現(xiàn)金收入交易文件”，然后把匯款通知單和收款單一起存檔。 信息處理：每日終了前，整批處理計(jì)算機(jī)程序?qū)⒆詣?dòng)核對(duì)控制總和文件記錄和現(xiàn)金收入交易文件記錄，依據(jù)直接更新方式對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶和總賬記錄過(guò)賬。此后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將產(chǎn)生一份過(guò)賬作業(yè)清單，送往應(yīng)收賬款部門復(fù)核過(guò)賬處理結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)：為確保現(xiàn)金收入交易處理的正確性，ABC分公司的內(nèi)部審計(jì)部門職員（不參與現(xiàn)金交易），定期核對(duì)由收發(fā)部門職員編制的收款單及經(jīng)銀行退回的送存單，檢驗(yàn)收到的客戶付款支票是否已如數(shù)地送存銀行。以下為IT環(huán)境下ABC公司現(xiàn)金收入系統(tǒng)流程圖 案例分析案例2 A公司在銷售過(guò)程中有時(shí)會(huì)發(fā)生退貨，退貨原因包括： A公司錯(cuò)發(fā)商品 因A公司的產(chǎn)品質(zhì)量導(dǎo)致客