企業(yè)所得稅4.

1、特殊收入的確認(rèn)01以分期收款方式銷售貨物的02受托加工制造大型器械的03采取產(chǎn)品分成取得收入04非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售05售后回購06以舊換新07商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折讓08買一贈一合同約定收款日分期收款1 分期收款按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷售+購入售后回購2 售后回購銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。銷售+購入以舊換新3 以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。折扣后金額沖減收

2、入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣商業(yè)折讓現(xiàn)金折扣4 商業(yè)折扣 商業(yè)折讓 現(xiàn)金折扣按公允價(jià)比例分?jǐn)傎I一贈一5 買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例題：某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)格，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價(jià)格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價(jià)格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元，則A西服及B領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為多少元。例題：【

3、答案】A領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為1500001500/（1500+200）=132352.94（元）B領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為150000200/（1500+200）=17647.06（元）增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務(wù)處理方式不一定相同。假定一：買一贈一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的降價(jià)銷售或捆綁銷售所得稅、增值稅確認(rèn)收入（與會計(jì)規(guī)定一致）增值稅銷項(xiàng)稅西服132352.94132352.9417%=22500領(lǐng)帶17647.0617647.0617%=3000合：銀行存款 175500=150000（1+17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入西服 132352.94 領(lǐng)帶 17647.06

4、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500=15000017%假定二：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該買一贈一的的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。則：所得稅確認(rèn)收入（與會計(jì)規(guī)定一致）增值稅確認(rèn)收入增值稅銷項(xiàng)稅西服132352.9415000015000017%=25500領(lǐng)帶17647.06200002000017%=3400合計(jì)15000017000028900借：銀行存款 175500=150000（1+17%） 銷售費(fèi)用（另一觀點(diǎn)為營業(yè)外支出） 3400 貸：主營業(yè)務(wù)收入西服 132352.94 領(lǐng)帶 17647.06 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28900=17000017%完工進(jìn)度跨年6 持續(xù)時(shí)間超過

5、12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。分的產(chǎn)品公允價(jià)產(chǎn)品分成7 產(chǎn)品分成 以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。例題：下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（ ）。A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入D.一般情況下,采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購

6、的商品作為購進(jìn)商品處理答案：ABD視同銷售，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)交換，捐贈等8非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。處置資產(chǎn)收入內(nèi)部處置移送他人所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）。資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。 n將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。n改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。 n將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。 n其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 內(nèi)部處置資產(chǎn)n用于市場

7、推廣或銷售。 n用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。 n用于股息分配。n用于對外捐贈。 n其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 資產(chǎn)移送他人例題：下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用答案：CD注：所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售。行為增值稅消費(fèi)稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征征稅不計(jì)收入自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售（同一縣市的除外）征稅具體問題具體分析不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)征稅征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程征稅征稅不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)征稅按同類最高價(jià)征稅按同類公允價(jià)計(jì)收入征稅例題：納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的有（ ）A 將貨物用于對外投資B 將商品用于捐贈C 將產(chǎn)品用于職工福利D 將產(chǎn)品用于不動產(chǎn)在建工