新企業(yè)所得稅法出臺的背景和意義

1、新企業(yè)所得稅法出臺的背景和意義2007年3月 16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民 共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），2007年11月 28日國務(wù)院第 197次常務(wù)會議通過了中華人民共和國所得 稅法實施條例（以下簡稱實施條例），自2008 年 1 月 1 日起施行，標志著長期以來中國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度 “并 行”終結(jié)，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實現(xiàn)了 “兩法合并 ”。借鑒國際經(jīng)驗，制定統(tǒng)一、 規(guī)范的企業(yè)所得稅法，對于完善社會主義市場經(jīng)濟體制、對促進各類企業(yè)公平 競爭、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、優(yōu)化外資利用結(jié)構(gòu)具有重大意義和 深遠的影響。一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所

2、得稅是就企業(yè)的應(yīng)納稅所得額課征的一種稅收。在我國現(xiàn)行稅制 中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅在國外被稱為 “公司 稅”、“公司所得稅”、“法人稅”或“法人所得稅 ”。對于公司組織所得課征稅收， 起源于英國早期商業(yè)活動時期。由于當時公司組織的創(chuàng)設(shè)，需經(jīng)英王特許，有 了英王特許才能享受經(jīng)營商業(yè)的權(quán)利。此種對于公司所征收的特別稅收，與現(xiàn) 代所得稅的特征不盡相同，但可以說是所得稅的雛形。英國自 1909 年起即開始 征收公司所得稅，是較早實行公司稅制的國家，此后其他國家也相繼開征。目 前，世界上有 160 多個國家和地區(qū)開征了企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)代稅收理論，所得稅具有普遍征收、有利于公

3、平和富有彈性等特 性，而征收企業(yè)所得稅的重要理由，更是基于其公平與合理性。在當代經(jīng)濟社 會中，企業(yè)經(jīng)營非常普遍，在法律上企業(yè)與個人或股東個人不同。因此，在企 業(yè)利潤沒作分配之前，仍為企業(yè)之所得，不能作為個人或股東個人所得，當然 也就不能對其征收個人所得稅。如果企業(yè)所得可不征稅，則當企業(yè)盈利時，就 可能將盈利保留不作分配，以逃避個人所得稅，出現(xiàn)稅收負擔的不公平。因 此，在各國所得稅稅制中既有個所得稅，也有企業(yè)（公司）所得稅。二、xx 企業(yè)所得稅制的沿革我國企業(yè)所得稅的歷史不長1937年 1月 1日，所得稅原則及所得稅暫行草案正式實施，標志著中國所 得稅的產(chǎn)生。新中國成立以后， 1950 年政務(wù)院

4、發(fā)布全國稅政實施要則，規(guī) 定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)稅中的所得稅、存款利息所得稅與薪金報酬所得 稅，標志著我國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。在國民經(jīng)濟恢復和社會主義 改造時期，所得稅的征收，對積累資金、穩(wěn)定物價、促進國民經(jīng)濟恢復和發(fā)展 等方面起了積極作用。 1958 年實行工商稅制改革時，所得稅從工商業(yè)稅中分離 出來，定名為工商所得稅。這是新中國建立后所得稅成為一個獨立稅種的標 志，為以后的所得稅制建立打下了基礎(chǔ)。工商所得稅在我國稅收發(fā)展史上占據(jù)著十分重要的地位。從 1958 年到 1985 年前后 27 年，不同歷史時期起著不同的作用，其征稅對象主要是集體企業(yè)，同 時也對未納稅國家預算的國營

5、企業(yè)、個體工商業(yè)戶和外資企業(yè)征收。在社會主 義改造完成后，對集體企業(yè)征收工商所得稅，是國家從非國有經(jīng)濟中取得財政 收入的主要手段之一。同時也可以合理調(diào)節(jié)收入水平、平衡集體企業(yè)之間及集 體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟成分的企業(yè)之間的稅收負擔，在加強國家對集體企業(yè)所 監(jiān)督管理等方面起著重要作用。 1980年 9 月，我國頒布了中華人民共和國中 外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，這是我國第一部企業(yè)所得稅法。其稅率確定為 30%，另按應(yīng)納所得稅稅額附征 10%的地方所得稅。 1981 年又頒布了中華人 民共和國外國企業(yè)所得稅法，實行 20%40%的 5 級超額累進稅率，另按應(yīng)納 稅所得額附征 10%的地方所得稅。 199

6、1 年將兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為中 華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，完善了我國的涉外所得稅 制。涉外所得稅制的建立與完善對我國對外開放政策的深入貫徹起了重要的促 進作用。1983 年對國營企業(yè)征收所得稅，是我國稅收理論與實踐的重大突破。作為 企業(yè)改革的一項重大措施， 1983年國務(wù)院在全國試行國營企業(yè) “利改稅 ”，即將 新中國成立后實行了 30 多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所 得稅的制度。在此前的 30多年，受 “非稅論”的影響，國家對國營企業(yè)一直不征 所得稅，而采用利潤上繳的辦法。1984年 9月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草 案）和國營

7、企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。國營企業(yè)所得稅的納稅人為實行獨立 經(jīng)濟核算的國營企業(yè)，大中型企業(yè)實行 55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用 10%55%的 8 級超額累進稅率。國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅的納稅人為大中型國營企業(yè)， 以納稅人年度應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，稅率由財稅部門商工商企業(yè)主管部門 核定（具體核定辦法是：以核定的基期利潤扣除按照 55%的比例稅率計算的所得稅和 1983 年合理留 利后余額占核定基期利潤的比例為調(diào)節(jié)稅稅率）。開征國營企業(yè)所得稅，是我 國所得稅制走向規(guī)范化的重要起點。 1985年 4 月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共 和國集體企業(yè)所得稅暫行條例，實行 10%55%的 8 級超額累進稅率，原來對 集

8、體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時停止執(zhí)行。 1985 年統(tǒng)一集體企業(yè)所 得稅對于適當調(diào)節(jié)集體企業(yè)收入水平，正確處理國家、集體、個人三方面的利 益，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，改善經(jīng)營管理都起過重要作用。為適應(yīng)私營企業(yè) 所發(fā)展需要，于 1988 年開征了私營企業(yè)所是稅，稅率為 35%。黨的十四大提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，十四屆三中全會做 出了中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，具體提出 了財稅體制改革的指導思想。建立市場經(jīng)濟體制，就必須建立一套符合市場經(jīng) 濟客觀要求的新稅制，做到統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)。 1994 年前，我國的企業(yè)所得稅制度，除外商投資企

9、業(yè)和外國企業(yè)所得稅外，內(nèi)資企 業(yè)所得稅有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得三個稅種。這種 三稅并存的局面，存在諸多問題：一是按經(jīng)濟性質(zhì)分別設(shè)置多種所得稅，稅率懸殊大，稅前列支的項目和標 準不統(tǒng)一，稅負不公平。國營大中型企業(yè)的稅率為 55%；國營小型企業(yè)和集體 企業(yè)實行 8 級超額累進稅率，最低 10%，最高 55%；私營企業(yè)所得稅率為 35%；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅為 33%。加上稅前扣除的項目和標準不一 樣，造成各類納稅人的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。二是稅前還貸與過多的稅前扣除侵蝕了所得稅的稅基，造成名義稅率高， 實際稅負低。三是減稅、免稅的優(yōu)惠過多過亂，并

10、向集體企業(yè)與外資企業(yè)傾 斜，造成利益分配不均。四是國營企業(yè)所得稅的征管嚴重脫節(jié)，致使國營企業(yè)所得稅似稅非稅，扭曲變形。由于第二步 “利改稅 ”的政策取向是維持企業(yè)原上 繳利潤的水準，按不擠不讓的原則，對大中型企業(yè)所得稅率定為55%，部分企業(yè)還按一廠一率再核定上繳調(diào)節(jié)稅，小型企業(yè)實行 8 級超額累進稅率，部分企 業(yè)還要交承包費。稅收征管分離，稅款由稅務(wù)部門征收，計劃、財務(wù)、成本管 理、減免稅及稅前還貸的批準權(quán)都歸財政部門，致使國營企業(yè)所得稅形同虛 設(shè)，它對經(jīng)濟的調(diào)控功能也被削弱。五是國有大中型企業(yè)的所得稅、調(diào)節(jié)稅加 上稅后上繳利潤和征收 “兩金 ”，稅收負擔偏重，企業(yè)缺乏自我改造、自我發(fā)展 的能

11、力。根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，為貫徹 “公平稅負、促進競 爭”的原則，1993年 12月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，將 原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一了內(nèi)資 企業(yè)所得稅制度，從1994年 1月 1日起施行。這次改革的要點：（ 1）統(tǒng)一了各類企業(yè)所得稅的稅率，實行 33%的比例稅率，與外商投資企 業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率一致，便于今后內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，這個稅 率與國際上絕大多數(shù)國家基本接近。（2）用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除標準，改變應(yīng)納稅所得額的確定從 屬于企業(yè)財務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅。（3）取消國營企

12、業(yè)調(diào)節(jié)稅、能源交通重點建設(shè)基金和預算調(diào)節(jié)基金的征 收。（ 4）企業(yè)財會制度改革后，企業(yè)的貸款利息進入成本，加速折舊為企業(yè)還 貸提供相當一部分資金來源，加上其他一些因素，使企業(yè)稅后還貸能力大為增 強，在統(tǒng)一稅法的同時，取消了稅前還貸，建立了新的企業(yè)還貸制度。（ 5）稅法中明確規(guī)定了確有必要繼續(xù)執(zhí)行的兩項減免稅收政策，其他減免 稅政策一律取消。內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，對完善社會主義市場經(jīng)體制，促進國民經(jīng)濟全 面健康發(fā)展具有重要意義：一是稅制趨于規(guī)范，有利于內(nèi)資企業(yè)之間的公平競爭；二是理順了國家與 企業(yè)的分配關(guān)系；三是增強了稅收聚財功能；四是縮小了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅 制的差距；五是穩(wěn)定了涉外稅收政策

13、，有利于進一步擴大對外開放。但是，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度并存也暴露出一些問題，已經(jīng)不能適應(yīng)新 的形勢要求。一是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策差異較大，造成企業(yè)之間稅負不 平、苦樂不均。在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資 企業(yè)偏緊的問題，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲越來越高。二是企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流 失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的 “返程投資 ”方式， 就是為了能夠享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。三是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度實施 10 多年來，我國經(jīng)濟社會情況和國際經(jīng)濟社會等都發(fā)生了很大變化，需要針對 新情況及時

14、完善制度和修訂法律條款。三、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的必要性改革開放以來，企業(yè)所得稅按企業(yè)性質(zhì)分別立法對于維護國家權(quán)益，吸引 外資，促進企業(yè)制度改革和經(jīng)濟發(fā)展，都起到了積極的作用。但是，隨著我國 社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，內(nèi)、 外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的稅制模式，無法適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的 要求，矛盾日趨突出，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅勢在必行。1、建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅新體系，是我國完善市場經(jīng)濟體制 的新要求。經(jīng)過 20 多年的改革開放，我國的政治經(jīng)濟形勢發(fā)生了巨大變化，國有經(jīng) 濟、民營經(jīng)濟和外資經(jīng)濟三足鼎立、共同發(fā)展，特別是隨著國有企業(yè)改制

15、改組 和投融資體制改革的深入，企業(yè)資本融合速度加快，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參 股、控股情況十分普遍，企業(yè)經(jīng)濟呈現(xiàn)多元化和混合化發(fā)展，致使原按企業(yè)性 質(zhì)分別設(shè)置的企業(yè)所得稅制度已不適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。因此，按照 黨的十六屆三中全會關(guān)于建設(shè)統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系的村注，建立 統(tǒng)一公正的市場游戲規(guī)則，維護中國大市場的統(tǒng)一，合理有效地配置資源，為 各類企業(yè)共同發(fā)展提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收政策平臺，是我國進一步 完善市場經(jīng)濟體制的新要求。2、為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收政策環(huán)境，是遵循世界貿(mào)易組織（WTO）公平競爭原則，促進國民經(jīng)濟更好更快發(fā)展的要求。根據(jù)測算，近幾年全國內(nèi)資企業(yè)的平

16、均稅負為 24%左右，比外資企業(yè)的平 均稅負 14%約高出 10 個百分點。稅負上的差距使內(nèi)、外資企業(yè)在市場競爭中不 能處于公平地位，削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力。在我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，對外資企業(yè)優(yōu)惠的若干市場準入限制措施將相繼取消，因此，若 繼續(xù)保留對外資企業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，將進一步擴大內(nèi)、外資企業(yè)之間的差 距，加劇資源占用的不平衡。在世界經(jīng)濟一體化迅速加快的情況下，做大做強 民族經(jīng)濟，鼓勵內(nèi)資企業(yè) “走出去”開拓海外市場，是國家提高民族經(jīng)濟競爭力 和保障國家經(jīng)濟安全的重要戰(zhàn)略。因此，應(yīng)按照世界貿(mào)易組織（ WTO）公平競 爭原則，積極為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收政策環(huán)境，以促進國民經(jīng)

17、濟更好 更快的發(fā)展。3、建立規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，是提高利用外資水平，有利于堵塞稅收漏 洞，促進國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。根據(jù)統(tǒng)計，2006年我國接受的外國直接投資（FDI位居全球首位。我國改革開 放以來實行的開放搞活、招商引資的政策，對國民經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)增長和各項社 會經(jīng)濟事業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮了巨大作用，其中，我國的涉外稅收優(yōu)惠體系是招商 引資政策非常重要的組成部分。但是，客觀上講，在招商引資方面也存在虛假 外資、引資質(zhì)量不高等問題，導致稅收每年損失約 600 億元以上。按照十六屆 三中全會關(guān)于 “抓住新一輪全球生產(chǎn)要素優(yōu)化重組和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重大機遇，提高 利用外資水平 ”的精神，必須在進一步清理涉外

18、稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，通過建 立規(guī)范公平的企業(yè)所得稅制度和產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系，取消低層次稅收優(yōu)惠，將 稅收優(yōu)惠重點放在鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提高產(chǎn)品技術(shù)含量等高層次引資上 來，更好地發(fā)揮外資作用，更多地引進先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進國民經(jīng)濟有 序健康的發(fā)展。4、合理調(diào)整原稅收優(yōu)惠政策，是統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進社會全面進步的必要 措施。我國吸收的外商直接投資中，東部沿海 11省市占了絕大部分，中部 8 省市 次之，西部地區(qū) 12 省市最少。由于投資主要集中在東部地區(qū)，由此而導致東、中、西部經(jīng)濟發(fā)展差距越來越大，帶來經(jīng)濟發(fā)展嚴重失衡的問題，不利于國民 經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。國此，從建立全國統(tǒng)一市場出發(fā)，削減東部

19、地區(qū)優(yōu)惠，增 加中西部地區(qū)的優(yōu)惠是新的經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，是與十六屆三中全會制定的 “統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、形成促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的機制 ”的政策目標和任務(wù)相一致 的。同時，應(yīng)充分利用稅收政策杠桿，適當加大支持社會公益事業(yè)和環(huán)保事業(yè) 發(fā)展的政策力度，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和全面進步。5、原兩套企業(yè)所得稅制度固有弊端比較明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)我國當前經(jīng)濟 社會發(fā)展要求。第一，內(nèi)、外資稅制分設(shè)，不利于企業(yè)公平競爭。按照原企業(yè)所得稅法規(guī) 定，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用稅率和優(yōu)惠政策不同；經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā) 區(qū)、沿海開放區(qū)、開放城市、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)等區(qū)域內(nèi)外的 企業(yè)稅負不同；上市公司與非上市公司

20、之間、境內(nèi)上市公司與境外上市公司之 間稅負不同。外資企業(yè)所得稅法側(cè)重在吸引投資和區(qū)域優(yōu)惠；而內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠相對 較少。另外，內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)與企業(yè)財務(wù)會計制度的關(guān)系還沒有完全理順， 造成不同企業(yè)費用扣除標準不統(tǒng)一。這種稅制不符合統(tǒng)一、公平的原則。第二，稅制不規(guī)范，不利于加強征管、堵塞漏洞。隨著我國社會主義市場 經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化，資金流入流出國界日趨頻繁。國外所得稅的通行做 法，一般以法人作為企業(yè)所得稅納稅人，不按資本來源劃分企業(yè)并實行不同的 稅收待遇。不規(guī)范的稅制，給稅收征管工作帶來不少困難；一些企業(yè)如何適用 稅法難以認定；一些企業(yè)通過在境外設(shè)立 “虛擬公司 ”，再回境內(nèi)設(shè)立所謂外資

21、 企業(yè)進行避稅；過多的稅收優(yōu)惠，使稅收征管中的漏洞也越來越多。第三，稅制不規(guī)范，給企業(yè)制度改革帶來不利影響。由于原內(nèi)、外兩套所 得稅法差別較大，企業(yè)在選擇經(jīng)營實體的組織形式時，更多地受到稅收政策導 向的左右，而不是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要。這種稅制不符合稅收中性原則。 在企業(yè)合并、分立、重組等活動日益頻繁的情況下，這種稅制不利于企業(yè)根據(jù) 現(xiàn)代企業(yè)制度進行規(guī)范化改組。第四，兩套稅制法律效力級次不同，稅法條款過于原則，削弱了稅法的嚴 肅性和剛性。我國原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例是行政法規(guī)，外資企業(yè)所得稅法 是法律。內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例只有 20 條，外資企業(yè)所得稅法只有 30 條， 稅法內(nèi)容過于簡單，

22、大量稅收政策以部門規(guī)范性文件的形式發(fā)布。過于簡單的 稅法和大量法律效力低的部門規(guī)定，削弱了企業(yè)所得稅法的嚴肅性和剛性，且 存在較多釋義不清的問題，給稅收征管工作帶來困難，加大了征管成本。徹底解決現(xiàn)行稅制存在的問題，必須將中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行 條例和中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的 企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法的出臺，必將更加有利于發(fā)揮企業(yè)所得稅組織 收入和宏觀調(diào)控作用，有利于企業(yè)公平競爭，有利于社會主義市場經(jīng)濟的健康 發(fā)展。四、企業(yè)所得稅制改革的基本原則和主要變化1、改革原則基于我國的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況，企業(yè)所得稅改革主要體現(xiàn)以下基本原則：第一，貫徹國民待遇原則，

23、公平稅負，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同， 稅負差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負公平的條件下進行平等競爭。第二，兼顧社會進步和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進社會公益事業(yè)發(fā)展和環(huán) 境保護，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜，體現(xiàn)科學 發(fā)展觀，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。第三，積極發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)控作用，將稅收優(yōu)惠由原以區(qū)域優(yōu)惠為 主，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動 產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。第四，參照國際通行做法，吸收世界各國稅制改革最新成果，進一步充實 所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性，建立一個具有現(xiàn)代 稅制特點的新企業(yè)所得稅制度體系。第五，進一

24、步理順分配關(guān)系，兼顧財政承受能力，盡量減輕納稅人負擔和 對財政收入的影響。第六，有利于加強征管、組織收入。稅收征管過程是個執(zhí)法過程，它要求 有一個完善規(guī)范的企業(yè)所得稅法。在總結(jié)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度和借鑒國 外經(jīng)驗基礎(chǔ)上起草的新稅法，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性、規(guī)范性、完整性和嚴密 性，有利于依法治稅、加強征管和組織收入。2、主要變化從主要內(nèi)容看，改革后的企業(yè)所得稅法的主要特色可以概括為： “五個統(tǒng)一、兩個過渡 ”，即統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并 適當降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政 策，建立 “產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔 ”的新稅收優(yōu)惠體系，統(tǒng)一并規(guī)范征

25、管 辦法；對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策，對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實 行過渡措施。從稅法體例上看，一是具體條款更加全面和詳盡。原中華人民 共和國企業(yè)所得稅暫行條例只有 20 條內(nèi)容，中華人民共和國外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅法只有 30 條內(nèi)容，過于簡單化。企業(yè)所得稅法屬于確定納 稅人權(quán)利和義務(wù)的基本法律。不論是實體性要件，還是必要的程序性要件，有 關(guān)權(quán)利、義務(wù)創(chuàng)設(shè)的原則性條款規(guī)定均應(yīng)在法中有所體現(xiàn)，這是稅收法律主義 原則的必然要求。通過總結(jié)這些年立法和執(zhí)法的經(jīng)驗，借鑒其他國家所得稅法 的一些通常做法，新稅法共有 8章 60條，其具體條款比原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅 法更全面和詳盡、增強了稅法

26、的可操作性。二是分章明確稅法的規(guī)定。為適應(yīng) 稅法全面和詳盡的需要，使結(jié)構(gòu)更具嚴密性、邏輯性和系統(tǒng)性，企業(yè)所得稅從 收入總額、扣除費用到應(yīng)納稅額確定的內(nèi)在邏輯順序，實行歸類分章設(shè)條，企 業(yè)所得稅的法律結(jié)構(gòu)更加規(guī)范化，其中收入總額、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理等核 心章節(jié)的內(nèi)容比現(xiàn)行稅法更加規(guī)范和充實。五、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的 意義目前中國政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)、較 快的增長，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，改革企業(yè)所得稅制度的立法時機已 經(jīng)成熟。根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照 “簡稅 制、寬稅基、低稅率、嚴征管 ”的新一輪稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各 類企業(yè)統(tǒng)一適用的、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標志性進程之一，也是社會各界的普 遍共識和呼聲，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。1、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，有利