新準(zhǔn)則下所得稅費(fèi)用的核算方法

1、新準(zhǔn)則下所得稅費(fèi)用的核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅的要求，我國上市公司自xx年1月1日起全面執(zhí)行了新準(zhǔn)則，取消了應(yīng) 付稅款法、遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法，要求一律采用資產(chǎn)負(fù)債 表債務(wù)法核算遞延所得稅，計(jì)算確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn) 生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在具體操作時(shí)，如 何理解新理念，應(yīng)對(duì)那些新變化，做好所得稅費(fèi)用的核算工 作，本文將在這些方面作些探討。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)概念計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益

2、中 抵扣的金額。也就是按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價(jià) 值。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相 同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不 同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如， 某公司xx年初以1000萬元購入一批股票，劃分為交易性金 融資產(chǎn)，此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，假設(shè)xx 年末公允價(jià)值升至 1100萬元，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià) 值為1100元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生差異100萬元。2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情 況下，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的，如短期

3、借款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)與償還，一般不會(huì)對(duì)當(dāng)期 損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 但在某些特殊情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響 不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn) 生差額。比如某企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬元，一方面增加銷售費(fèi)用，一方面增加預(yù)計(jì)負(fù)債。按稅法規(guī)定，此項(xiàng)預(yù)計(jì) 負(fù)債對(duì)應(yīng)的銷售費(fèi)用是不得在當(dāng)期稅前扣除的，也就意味著 此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，按稅法規(guī)定在當(dāng)期不得抵扣，只有在 實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)才可以稅前扣除。此時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的 計(jì)稅基礎(chǔ)是零，而負(fù)債的賬面價(jià)值是30萬元。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差

4、。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分 為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。未作為資產(chǎn)與負(fù) 債確認(rèn)的項(xiàng)目，按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅 基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差也屬于暫時(shí)性差異。1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的時(shí)間性差 異。一般地說，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)常常是資產(chǎn)增加， 會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，但按稅法規(guī)定此項(xiàng)增加的利潤(rùn)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng) 稅所得額，最終使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn) 大于應(yīng)稅所得。比如，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融 資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在

5、持有期間公允價(jià)值變 動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，但應(yīng)調(diào)整 交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，由此便產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn) 的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。如前所述，如果交易性 金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持 1000萬元 不變，則該資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額100萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。再比如，權(quán)益法下確認(rèn)的未來需要 補(bǔ)交所得稅的投資收益；會(huì)計(jì)年折舊額小于稅法允許的年折 舊額等，均會(huì)使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、當(dāng)期會(huì)計(jì)利 潤(rùn)大于應(yīng)稅所得，這種資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異都 是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償 負(fù)債期間的應(yīng)納

6、稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí) 性差異。一般地說，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)，常常是資產(chǎn) 減少，會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，但按稅法規(guī)定此項(xiàng)減少的利潤(rùn)不許稅 前扣除，最終使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得。比如表1中，甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于 其計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)等均屬此類情況。再比如，假設(shè)某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價(jià)值為40萬元，則期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng) 增加40萬元，同時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬元，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少。如果交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持100萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額40萬元即為可抵扣暫時(shí)性差異。這種資

7、產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 都是可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn) 負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值 與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別 為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目標(biāo)在于確認(rèn)利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用，重點(diǎn)在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù) 債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債 的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計(jì)算暫時(shí)性差異，并在此基礎(chǔ)上 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對(duì)應(yīng)的所 得稅費(fèi)用或所得稅收益。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的總體思路1資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所 得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額是指使會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，但按稅法規(guī)定不 許稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，如計(jì)提的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值 變動(dòng)損失、超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資、行政性罰款支出等。納稅調(diào)整減少額是指指使會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，但按稅法規(guī)定 不計(jì)入應(yīng)稅所得的收益項(xiàng)目，如收到的國庫券利息、長(zhǎng)期股 權(quán)投資權(quán)益法核算雙方所得稅率相等時(shí)確認(rèn)的投資收益等。納稅調(diào)整項(xiàng)目一般與下列項(xiàng)目有關(guān)，一是影響所得稅的 資產(chǎn)項(xiàng)目，主要包括交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供