稅收政策疑難解析消費稅篇

1、1.新修訂的消費稅暫行條例有哪些政策變化?請問新修訂的消費稅暫行條例與原條例相比有哪些新的變化? 新修訂的消費稅暫行條例將過去以規(guī)章形式發(fā)布的文件充實到新條例中，同時對納稅申報期等內(nèi)容作了新的規(guī)定。 (1)個人受托加工應稅消費品，不再代扣收代繳消費稅。對于委托加工的應稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應當代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代收代繳稅款。 (2)新條例明確了實行復合計稅辦法計算應納稅額的組成計稅價格計算公式。 實行復合計稅

2、辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 其中： 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率) 委托加工的應稅消費品，組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率) 進口的應稅消費品， 組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1消費稅比例稅率) (3)稅目、稅率的調(diào)整。對比新舊條例稅目稅率表，稅目由11項調(diào)整為14項。 一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元支的規(guī)定，而且乙類卷煙

3、稅率從40降到30。 二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20。定額稅率為0.5元斤(500克)或0.5元500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。三是啤酒分類征收，其中甲類啤酒250元噸，乙類啤酒220元噸。(4)新增、調(diào)整和取消的稅目。 新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。 取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。 取消護膚護發(fā)品稅目，將

4、原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。 調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目。調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置。調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10的稅率下調(diào)到3。(5)消費稅申報和納稅期限調(diào)整。舊條例規(guī)定消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。 為了和增值稅申報期限改變相適應，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1

5、個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 新條例規(guī)定，進口應稅消費品應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對比1日條例規(guī)定的7日延長了8天。2.哪些應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款?具體如何操作?哪些應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款?具體如何操作? 依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)<消費稅若干具體問題的規(guī)定)的通知(國稅發(fā)1993156號)、國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知(國稅發(fā)199413

6、0號)、財政部、國家稅務總局關于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知(財稅字200184號)、財政部、國家稅務總局關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知(財稅200633號)規(guī)定，下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款： (1)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(2)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(3)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；(4)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；(5)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；(6)用外購和委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

7、(7)用外購和委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(8)用外購和委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石； (9)用外購和委托加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(10)用外購和委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(11)用外購和委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 還需注意下列問題： (1)外購或委托加工的已稅酒及酒精、金銀首飾、汽車、游艇、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不得抵扣已納消費稅款。用外購或委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車不得抵扣輪胎已納消費稅。 (2)財政部關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知(財稅199495號)規(guī)定，金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已

8、稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。 (3)為生產(chǎn)出口應稅消費品，由于出口環(huán)節(jié)免征消費稅，因此不得抵扣外購或委托加工耗用原材料的已納消費稅款。 納稅人在辦理消費稅稅款抵扣手續(xù)，除應按有關規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應當提供以下資料： (1)外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復印件。如果外購應稅消費品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復印件外，還應提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復印件。 (2)委托加工

9、收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復印件。 (3)進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供“海關進口消費稅專用繳款書”原件和復印件。主管稅務機關在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復印件留存。 消費稅稅款按以下辦法進行抵扣： (1)抵扣憑證。國家稅務總局關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知(國稅函2006769號)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。 主管稅務機關對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發(fā)函調(diào)查該筆銷售

10、業(yè)務繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務機關應認真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。 準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下： 外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。 A.納稅人從增值稅一般納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)。納稅人未提供專用發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。 B.納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。主管稅務機關在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應同

11、時征收消費稅。 委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。委托加工收回應稅消費品的抵扣憑證為代扣代收稅款憑證。納稅人未提供代扣代收稅款憑證的，不予扣除受托方代收代繳的消費稅。 進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。進口應稅消費品的抵扣憑證為海關進口消費稅專用繳款書，納稅人不提供海關進口消費稅專用繳款書的，不予抵扣進口應稅消費品已繳納的消費稅。 (2)抵扣稅款的計算方法。準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的計算公式按照不同行為分別規(guī)定如下： 外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。 A.實行從價定率辦法已納稅款的計算： 當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×

12、;外購應稅消費品適用稅率 當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價一期末庫存的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品買價為增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)注明的應稅消費品的銷售額(其中，木制一次性筷子、實木地板、石腦油、潤滑油增值稅專用發(fā)票必須是2006年4月1日以后開具的，下同)。 B.實行從量定額辦法已納稅款的計算： 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額×30 當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量一期末庫存外購應稅消費品數(shù)量

13、外購應稅消費品數(shù)量為增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。 委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品已納稅款的計算： 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 委托加工應稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。 關于外購石腦油為原料在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)應稅消費品又同時生產(chǎn)非應稅消費品的，外購石腦油已繳納的消費稅稅款抵扣額的計算：以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應稅消

14、費品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下： 外購石腦油： 當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30 收率=當期應稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量×100 委托加工收回的石腦油： 當期準予扣除的委托加工成品油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率 收率=當期應稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量 X 100 以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應按照上述計算公

15、式分別計算2003年、2004年、2005年年平均收率，將計算出的年平均收率報主管稅務機關備案。 進口應稅消費品已納稅款的計算： 當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款期末庫存的進口應稅消費品已納稅款 進口應稅消費品已納稅款為海關進口消費稅專用繳款書注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。 關于當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅的不足抵扣部分的處理：對當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅情形的，在目前消費稅納稅申報表未增加上期留抵消費稅填報欄目的情況下，采用按當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期

16、申報抵扣的方式處理。 注意：以上計算公式，是按實際生產(chǎn)領用的數(shù)量來計算抵扣已納消費稅稅額的，公式中采用了“實地盤存制”做法，對于非生產(chǎn)領用或存貨發(fā)生非常損失的情形，也作為生產(chǎn)領用數(shù)并獲得抵扣。這是稅收政策的漏洞，在實際操作中，應將“抵扣稅款臺賬”增加“非生產(chǎn)領用”一欄，以免多抵扣稅款，造成國家稅款流失。 消費稅的征收還有以下一些特殊規(guī)定： (1)關于工業(yè)企業(yè)從事應稅消費品購銷的征稅問題國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知(國稅發(fā)199784號)。 對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅

17、消費品的已納稅款。這里，允許扣除的已稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的煙絲、化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石、汽車輪胎和摩托車。 對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的(如需進一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒，需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等)，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。 這里，允許扣除的已稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石。 (2)關于啤酒集團內(nèi)部企業(yè)間銷售(調(diào)撥)啤酒液征收消費稅問題(國稅函2003382號)。關于啤酒生產(chǎn)集團為解決下屬企業(yè)之間糖化能力和包裝能力不匹配，優(yōu)化各企業(yè)間資源配置，將有糖化能力而無包裝能力