質量觀念與質量成本管理方法創(chuàng)新

1、質量觀念與質量成本管理方法創(chuàng)新目 錄 一、企業(yè)質量成本管理的一般模式 (1) 1、企業(yè)質量成本管理的組成(2) 2、企業(yè)質量成本管理的組織與職責(2) 3、企業(yè)質量成本科目的設置(4) 4、企業(yè)質量成本的核算(7) 5、企業(yè)質量成本分析(9) 6、企業(yè)質量成本報告(12) 7、企業(yè)質量成本的計劃和控制(14)二、企業(yè)質量成本責任分擔問題(15) 1、質量管理部門可能需要承擔的質量損失責任(15) 2、其他主要責任部門可能需要承擔的質量損失(17) 3、對企業(yè)建立質量損失責任歸集程序的討論(19)一. 企業(yè)質量成本管理的一般模式企業(yè)由于其所處的地域、行業(yè)不同，以及其規(guī)模、組織結構、運作方式等特點

2、，在實施質量成本管理時總是各有特色，不存在一個一成不變的最佳模式。許多企業(yè)希望從他人的研究成果或實踐中找到一個最佳模式，照搬照套變成自己的東西，求得最佳效果，那是不現(xiàn)實的。但是還必須看到另一個方面，即企業(yè)在開展質量管理的過程中，在提示問題、分析問題、解決問題以及采取措施避免問題再發(fā)生等一系列活動中，又明顯地顯示出有其共性的一面。因此，在探討企業(yè)質量成本管理理論和方法時，仍然有必要對企業(yè)開展質量成本管理的一般模式進行深入的研究，為我國企業(yè)開展質量成本管理提供操作性更強、效果更佳的理論和方法指導，使我國企業(yè)的質量成本管理工作在競爭激烈的市場環(huán)境下，能夠更好地支持企業(yè)實現(xiàn)其質量管理和經營發(fā)展的目標。

3、1. 企業(yè)質量成本管理的組成企業(yè)應將質量成本管理工作看作一個系統(tǒng)來開展研究。這一系統(tǒng)至少應該包括下列幾個方面：（1）企業(yè)質量成本管理的組織與職責。企業(yè)的質量成本管理工作是一項較為復雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)中的許多部門和人員，因而需要所有與質量職能有關的部門共同努力和通力合作。顯然，組織機構上的保證是企業(yè)質量成本管理取得成效的前提條件。（2）企業(yè)質量成本科目的設置。企業(yè)設置質量成本科目，是為進行質量成本核算做好準備，同時也便于企業(yè)財務部門有效地支持質量成本管理工作。（3）企業(yè)質量成本的核算。質量成本核算，是企業(yè)質量成本管理的基礎，是反映企業(yè)質量管理工作績效的有效工具。（4）企業(yè)質量成本分析。質量

4、成本分析，是企業(yè)質量成本管理狀況，是統(tǒng)一質量改進方案認識和推動下一步企業(yè)質量管理工作的依據(jù)，也是溝通企業(yè)各層面管理人員共同支持質量管理工作的重要工具。（5）企業(yè)質量成本報告。質量成本報告所陳述的企業(yè)質量成本狀況，是統(tǒng)一質量改進方案認識和推動下一步企業(yè)質量工作的依據(jù)，也是溝通企業(yè)各層面管理人員共同支持質量管理工作的重要工具。（6）企業(yè)質量成本預測和計劃。質量成本預測和計劃，是企業(yè)質量成本分析、控制和考核的依據(jù)，對推動企業(yè)質量管理工作有重要的指導作用。（7）企業(yè)質量成一控制和監(jiān)督。企業(yè)質量成本控制是以降低成本為目標的，其工作的關鍵是有效地實現(xiàn)企業(yè)質量成本計劃。監(jiān)督是針對各部門或個人在開展質量成本管

5、理方面完成計劃的情況，對于評價企業(yè)質量成本管理的成效和持續(xù)推動企業(yè)質量管理工作有重要作用。綜合有關文獻資料和進行企業(yè)實踐調查的結果表明，企業(yè)質量成本管理系統(tǒng)至少應該包括上述7個方面的內容。企業(yè)如果能正常、順利地開展這7個環(huán)節(jié)的活動，就能滿足其質量成本管理方面的一般要求。為企業(yè)質量成本管理工作的順利進行提供了最基本的保證，并為滿足企業(yè)質量管理和經營發(fā)展的需要創(chuàng)造良好的基本條件。2. 企業(yè)質量成本管理的組織與職責 企業(yè)質量成本管理工作涉及到企業(yè)內所有與質量職能有關的部門和人員，因而在工作中需要這些相關的部門和人員的共同努力和通力合作。實踐中，企業(yè)通過建立質量成本管理體系來組織和直轄市質量成本管理的

6、工作，其方針、內容等由質量管理部門和財務部門負責擬訂，其牽頭單位一般為質量管理部門，但也可以是財務部門。除上述這兩個部門外，企業(yè)質量成本管理涉及的主要部門通常還包括采購部門、開發(fā)與設計部門、生產技術與制造部門、物流管理部門、銷售及售后服務部門等。企業(yè)中所有部門都與質量有關，都應具有質量成本管理的職責。為便于闡述，本書中假定質量管理部門為牽頭單位，以企業(yè)中質量成本管理涉及的采購部門、開發(fā)與設計部門、生產技術與制造部門、物流管理部門、銷售及售后服務部門等一些主要部門的實際操作為主要對象來展開論述。2.1 質量管理部門的職責 質量管理部門在企業(yè)質量成本管理中扮演極其重要的角色。由于質量成本較好地反映

7、了企業(yè)質量管理工作的績效，并且是與企業(yè)領導達成對滿足質量要求、支持質量改進和全面實施質量管理共識的重要工具。因此，認識到質量成本管理對企業(yè)質量管理及經營效果具有重要作用的企業(yè)質量管理部門是決不會在質量成本管理工作中放棄主角位置的。這樣，企業(yè)的質量管理部門就有很重要的質量成本管理任務。因此，作為牽頭單位的質量管理部門在企業(yè)質量成本管理體系中至少具有下述職責：（1）協(xié)助企業(yè)領導組織和推動質量成本管理工作，組織開展質量成本管理的培訓；（2）編寫、修訂企業(yè)質量成本管理文件，研究、提出和推動實施質量成本管理程序和方法；（3）與財務部門一起研究和設置質量成本科目，并確定相應的責任人或部門；（4）制訂、組織

8、落實企業(yè)質量成要計劃，監(jiān)督和考核質量成本計劃的實施；（5）負責企業(yè)質量成本的綜合分析，撰寫質量成本報告，并制訂和組織落實對應的質量改進計劃；（6）負責處理企業(yè)質量成本管理體系運作中的緊急情況；（7）與財務部門一起研究和設計相關的原始憑證，要求便于記錄、匯總和核算；（8）對有爭議的質量成本責任作出仲裁。2.2 財務部門的職責 企業(yè)質量成本管理是一項持久性的工作，需要有大量的與質量有關的財務數(shù)據(jù)的支持。因此，無論是否是牽頭單位，財務部門的支持一直是企業(yè)質量成本管理工作可持續(xù)發(fā)展的一個重要保證。我在1996年上海國際質量研討會上演講時就特別指出，如果缺少了財和部門的支持，企業(yè)質量成本管理工作的基本信

9、息來源就得不到充分的保證，并且還可能導致質量成本的統(tǒng)計分析結果缺乏權威性或存在失實性，難以取得預期的效果。作為重要支持單位的財務部門在企業(yè)質量成本管理體系中至少應具有下述職責：（1）配合質量管理部門研究和設置企業(yè)質量成本科目，力求與企業(yè)的會計科目相協(xié)調，以便更好地發(fā)揮財務支持作用；（2）配合質量管理部門研究和設計相關的原始憑證，在企業(yè)實施質量成本管理活動中提供質量成本的原始憑證和數(shù)據(jù)；（3）進行質量成本核算，并按照企業(yè)質量成本管理程序的要求進行財務數(shù)據(jù)分析，為質量管理部門進行質量成本綜合分析提供依據(jù)；（4）為質量管理部門監(jiān)督和考核企業(yè)質量成本計劃的實施情況提供財務支持；（5）審核質量成本報告，

10、認定有關數(shù)據(jù)的真實性，并證實企業(yè)質量改進方案實施后的經濟效果。 質量成本管理之所以在A.V.Feigenbaum和J.M.Juran提出質量成本概念后能在企業(yè)界得到迅速開展，并取得很好的經濟效果，是因為這項工作對于企業(yè)質量管理和經營發(fā)展來說很“需要”，并且可“操作”。但為什么在我國企業(yè)的實踐中，質量成本管理工作在滿足“需要”時卻經常顯得“詞不達意”，在實際“操作”時卻又經常被許多管理人員認為是“多此一舉”呢？在對我國一些企業(yè)質量管理的實踐進行調查和分析后，可以看到很重要的原因之一是我國企業(yè)的財務部門沒有充分認識到質量管理對企業(yè)實現(xiàn)經營目標的重要作用，更沒有認識到質量問題對企業(yè)經營和財務狀況的深

11、刻影響。因此，多數(shù)企業(yè)的財務部門一直未對企業(yè)質量成本管理活動予以足夠的重視，在企業(yè)質量成本管理實踐中財務部門未能扮演好自己的角色。借鑒國外企業(yè)的經驗和進行企業(yè)質量成本管理的課題研究后就會發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)質量成本管理工作有了企業(yè)財務部門的支持，一能夠“詞能達意”地滿足提示質量問題、解決質量問題的“需要”，因為財務數(shù)據(jù)以貨幣形式表示的企業(yè)質量成本能引起企業(yè)高層管理人員對質量問題的高度重視；二能夠“順理成章”地實施提示質量問題、解決質量問題的“操作”。因為在企業(yè)財務部門的支持下，能更好地保證質量成本概念清楚、定義明確，便于核算，數(shù)據(jù)不重復不遺漏，操作方便，問題導向性好，使企業(yè)的質量成本管理工作能有效地

12、支持其質量管理和經營發(fā)展目標的實現(xiàn)。因此，財務部門在企業(yè)質量成本管理體系中的作用是舉足輕重的。2.3人事部門的職責 人事部門在企業(yè)質量成本管理中，是提供人力資源保證的重要因素。統(tǒng)一對質量成本管理的認識、掌握開展質量成本管理的方法、規(guī)范質量成本管理活動都有人事部門的貢獻。為此，作為重要支持單位的人事部門在企業(yè)質量成本管理體系中至少應具有下述職責：（1）配合質量管理部門，組織質量成本管理方面的培訓；（2）配合質量管理部門，明確各部門質量成本管理的職責；（3）配合質量管理部門，明確各部門各崗位應分擔的質量成本責任；（4）提供相關人事工資等數(shù)據(jù)；（5）配合質量管理部門，實施質量成本管理的考核工作。2.

13、4 其他各部門的職責 除了質量管理部門、財務部門和人事部門之外，企業(yè)中的其他部門，如采購、開發(fā)與設計、生產技術與制造、物流管理、銷售及售后服務等部門，在企業(yè)質量成本管理中都扮演著重要角色，這不僅因為這些部門承擔著企業(yè)質量成本中的大部分責任，而且在質量成本管理活動中也有著許多艱巨的任務。歸納起來，企業(yè)中的這些部門在質量成本管理工作中主要有以下三方面的職責： （1）積極組織參加質量成本管理的培訓； （2）確認本部門的質量成本責任，分析本部門質量成本發(fā)生的原因，制訂糾正和預防措施； （3）實施糾正和預防措施，并協(xié)助企業(yè)質量管理部門和財務部門檢查實施效果，避免質量問題再次發(fā)生。3 企業(yè)質量成本科目的設

14、置 企業(yè)開展質量成本管理，必須設置相應的質量成本科目。由于企業(yè)性質、規(guī)模、產品以及經營上的差別，各個企業(yè)質量成本科目的設置不會完全相同。但是，由于質量成本的構成存在著許多共性，在學習中國質量管理協(xié)會的推薦意見和國家質量技術監(jiān)督局發(fā)布的質量成本管理導則后，我認為設置三級質量成本科目有利于企業(yè)質量成本管理的實際運作。一個具體企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，對本書所建議的科目進行取舍、補充和調整。 具體而言，企業(yè)質量成本的科目設置建議為：一級科目質量成本；二級科目成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失，如顧客有特殊要求，企業(yè)可增設外部質量保證成本科目（特殊科目不在此展開討論）；三級科目按二級科目分別

15、展開。下面就三級科目建議的內容分別展開討論。3.1 預防成本 建議企業(yè)在預防成本二有科目下設置下述三級科目：質量管理人員工資和福利費用；建立和運行質量管理體系費用；質量培訓費用；產品和/或服務的質量評審費用；質量獎勵費用；質量改進費用；供方質量保證費用等。下面分別展開討論。 （1）質量管理人員工資和福利費用 這主要指企業(yè)質量管理部門和其他部門從事專職質量管理工作的人員的工資及福利費。這部分費用可以從“工資結算單”中直接得到。后面各項費用中涉及質量管理人員工資和福利費用的，均予扣除，以免重復計算。質量檢驗人員的工資和福利費用列入鑒定成本范疇，本科目及其他科目也不應重復計算。 （2）建立和運行質量

16、管理體系費用 這部分費用包括建立、運行和改進企業(yè)質量管理體系等活動中的咨詢費用、內審員培訓費用、認證機構審核費用、制定質量方針和質量管理體系文件的活動費用、支持質量管理體系運行和進行改進的活動費用、質量管理辦公費用以及上述活動中參與人員的工資和福利費用等等。 （3）質量培訓費用 質量培訓費用是指企業(yè)為達到質量要求，提高人員素質，用于對有關人員進行質量意識、質量管理、檢測技術等提高質量管理意識和業(yè)務水平培訓的開支，也包括培訓計劃的制訂直至實施所發(fā)生的一切費用。這一科目中要核算的費用包括教員和學員的工資和福利費用、教員的補助費、學員的學費等。 （4）產品和/或服務的質量評審費用 產品和/或服務的質

17、量評審費用是指企業(yè)組織人員對新產品、單件生產產品以及影響重大而僅靠檢驗尚不足以證明其合格水平的產品，實施質量評審所開支的費用。這一科目中要核算的費用包括上述活動中相關部門人員的工資和福利費用、外請人員費用、差旅費、資料費、檢驗費、會議費用等。 （5）質量獎勵費用 質量獎勵費用是指企業(yè)用于改進和保證產品質量而實施各種獎勵的支出，包括QC小組成果獎、質量信得過集體和個人獎、有關質量的合理化建議獎，以及為提高質量管理水平作出成績的獎勵。 （6）質量改進費用 這是指企業(yè)實施質量改進活動而花費的費用，包括有關的設備購置、工藝研究、檢測技術改進的費用，以及改進活動中的人員工資和福利費用、材料消耗、設置折舊

18、等。 （7）供方質量保證費用 供方質量保證費用是企業(yè)要求供方證實其產品和/或服務質量保證的費用，包括有關人員的工資和福利費用、資料費以及其他相關費用。3.2 鑒定成本 建議企業(yè)在鑒定成本二級科目下設置下述三級科目：檢驗人員工資和福利費用；質量檢驗部門辦公費用；試驗檢驗費用；檢測設備維修、校驗和折舊等費用；檢驗人員培訓培訓；非檢驗人員的工資和福利費用等。下面分別展開討論。 （1）檢驗人員工資和福利費用 檢驗人員工資和福利費用 這包括企業(yè)從事質量試驗、檢驗工作人員的工資和福利費用。其他各項費用中涉及檢驗人員工資和福利費用的，均予扣除，以免重復計算。 （2）質量檢驗部門辦公費用 這是指企業(yè)質量檢驗部

19、門為開展日常試驗、檢驗工作而發(fā)生的辦公費用。 （3）試驗檢驗費用 試驗檢驗費用是指企業(yè)對外購原材料、零部件、元器件和外協(xié)件以及生產過程中的在制品、半成品、產成品，按規(guī)定的質量要求進行試驗，檢驗所支付的費用。包括委托部檢驗和鑒定支付的費用、送檢人員的差旅費和工資及福利費用、試驗和檢驗用的物資和能源消耗等。 （4）檢測設備維修、校驗和折舊等費用 這包括企業(yè)用于質量試驗、測量、檢驗的設備、儀器等的維修和檢驗費用、折舊費用以及低值器具的購置費用。如果維修和校驗費用、折舊費用以及低值器具的購置費用。如果維修和校驗在企業(yè)外部發(fā)生，則通過實際發(fā)生的原始憑證計入本科目；如果在企業(yè)內部進行維修和校驗，則包括為維

20、修或校驗而發(fā)生的人員工資和福利費用、材料費用、能源消耗費用以及管理費用等。 （5）檢驗人員培訓費用 檢驗人員培訓費用是指企業(yè)為保證質量試驗、測量、檢驗等工作順利、正確進行而對檢驗人員進行培訓所支出的費用。包括都員的授課費用、培訓資料費用、學員的學費等。 （6）非檢驗人員的工資和福利費用 在質量試驗、測量和檢驗工作中，有一些參與工作的非質量部門的人員，他們的工資和福利費用支出不能被疏忽。3.3 內部質量損失 建議企業(yè)在內部質量損失二級科目下設置下述三級科目：廢品損失；返修損失；停工損失；質量故障分析處理費用；產品降級損失等。下面分別展開討論。 （1）廢品損失 這是因在制品、半成品、產成品達不到質

21、量要求，且無法修復或在經濟上不值得修復而造成報廢所損失的費用，以及外購、外協(xié)件在接貨后運輸、倉儲、篩選過程發(fā)生質量問題導致報廢而損失的費用。 （2）返修損失 返修損失是指企業(yè)為修復不合格的在制品、半成品和產成品以及外購外協(xié)件而消耗的費用，包括相關人員的工資和福利費用、材料費用、設備折舊、復檢費用和管理費用等。 （3）停工損失 這是指企業(yè)由于質量問題引起停滯不前工所造成的損失，包括停工人員的工資和福利費用、設備折舊和管理費用等，以及銷售額和利潤的損失。這一科目在提供核算數(shù)據(jù)時應注意避免重復計算。 （4）質量故障分析處理費用 這是處理企業(yè)內部質量故障所發(fā)生的費用。包括分析處理人員的工資及福利費用、

22、分析用材料和設備的費用、故障處理費用等。 （5）產品降級損失 產品降級損失是指企業(yè)在交貨前發(fā)現(xiàn)產品質量達不到規(guī)定的質量等級要求，但又不影響其基本功能而決定降級處理所造成的經濟損失。3.4 外部質量損失 建議企業(yè)在內部質量損失二級科目下設置下述三級科目：保修費用；索賠費用；退換貨損失；產品折價損失等。下面分別展開討論。 （1）保修費用 保修費用是在產品交付后，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在保修期間和保修范圍內對顧客提供修理服務所發(fā)生的費用。包括保修人員的工資及福利費用、保修服務部門的辦公費用、差旅費以及保修用材料和設備折舊等費用。 （2）索賠費用 這是產品交付后，因質量沒有達到合同規(guī)定的要求，企業(yè)對顧客提出的

23、申訴進行的處理、賠償?shù)劝l(fā)生的費用。包括訴訟費、差旅費、罰金、索賠處理等等費用。 （3）退換貨損失 退換貨損失是指企業(yè)在產品交付后，因質量未達到合同規(guī)定的要求，造成顧客退貨、換貨而相起的經濟損失。包括包裝損失、運雜費損失、產值損失、利潤損失、退換貨過程涉及的人員工資和福利費用、差旅費以及因顧客退貨而需承擔的銷售商損失等等。 （4）產品折價損失 在產品出廠后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)交貨質量不符合規(guī)定的要求，而主動進行折價處理造成的經濟損失，稱為產品折價損失。 企業(yè)建立質量成本科目是開展質量成本管理的基礎，這項工作如果沒有做好，將會嚴懲影響企業(yè)開展質量成本管理的效果，甚至會對企業(yè)的質量管理工作產生負面影響。因此，

24、企業(yè)必須重視建立質量成本科目的工作，要舍得花時間、花精力、花經費來做好這項工作。4. 企業(yè)質量成本的核算企業(yè)質量成本核算的基礎是數(shù)據(jù),所以首先講座質量成本數(shù)據(jù)的收集,然后簡單敘述質量成本核算的任務和方法,進一步深入的討論留在第六章進行。4.1 質量成本數(shù)據(jù)的收集企業(yè)質量成本數(shù)據(jù)的主要來源是記錄質量成本數(shù)據(jù)的有關原始憑證。這方面的工作出現(xiàn)一丁點差錯，就可能導致后續(xù)的質量成本核算和分析失去實際意義。 （1）質量成本數(shù)據(jù)的記錄 企業(yè)質量成本數(shù)據(jù)一般是指質量成本各科目在報告期內所發(fā)生的費用額。因此，記錄質量成本數(shù)據(jù)是企業(yè)開展質量成本管理的基礎工作，直接影響企業(yè)質量成本管理工作的有效性。 記錄質量成本數(shù)

25、據(jù)要防止出現(xiàn)下述兩個問題： 記錄重復。比如，企業(yè)在出現(xiàn)廢品時，既記錄了廢品的損失，又記錄了因彌補產量損失而增加投入的物資、人員、設備等費用支出，從而造成一次質量故障重復記錄兩筆損失。 記錄遺漏。比如，企業(yè)采納了顧客提出的質量改進建議后對顧客實施獎勵，這一費用的發(fā)生應歸屬于預防成本，但很可能在實際操作時被列入公關費用而與質量成本科目無緣。 無論是記錄重復還是記錄遺漏，都會給企業(yè)造成對質量成本數(shù)據(jù)的錯誤判斷，并引起后續(xù)一系列質量管理工作的決策錯誤。因此，企業(yè)在設置和定義質量成本科目以及設計質量成本原始憑證時，必須注意預防和避免這類錯誤。 （2）原始憑證 為了正確記錄質量成本數(shù)據(jù)，準確核算和分析質量

26、成本，有效支持質量改進和質量管理工作，企業(yè)必須重視記錄質量成本數(shù)據(jù)的原始憑證。為便于歸集質量成本數(shù)據(jù)，可將質量成本的發(fā)生劃分為兩大類：按計劃、有目的的；突發(fā)性，需要重點分析的。一般來講，企業(yè)的預防成本和鑒定成本是按計劃發(fā)生的，而且有明確的目的；而企業(yè)的質量損失，包括內部質量損失和外部質量損失，都是突發(fā)的，而且需要進一步分析原因，不僅要有解決質量問題的糾正措施，還要有避免質量問題出現(xiàn)的預防措施。因此，對于企業(yè)的預防成本和鑒定成本，企業(yè)可按常規(guī)的會計帳目來提取相關的數(shù)據(jù)記錄，而對于企業(yè)的質量損失，則需專門設計原始憑證，從而使記錄的質量成本數(shù)據(jù)，即內部質量損失和外部質量損失的數(shù)據(jù)可對應從會計帳目中得

27、到核實，并從原始憑證中的數(shù)據(jù)和原因分析中找出問題和改進對策。記錄企業(yè)質量損失數(shù)據(jù)的原始憑證主要有以下幾種： 計劃外工作任務單； 計劃外物資領用單； 廢品通知單； 停工損失報告單； 產品降級降價處理報告單； 計劃外控制和試驗通知單； 退貨、換貨通知單； 用戶服務保修記錄單； 索賠、訴訟費用記錄。 這些記錄質量成本數(shù)據(jù)的原始憑證都具有一些相同的內容，比如日期、產品名稱、規(guī)格、批號、數(shù)量、費用金額、責任部門、責任人、原因分析、質量成本科目編碼、審核部門等。 為說明記錄質量成本數(shù)據(jù)的原始憑證，這里特別給出圖4-1和圖4-2，例舉了對計劃外物資領用單和產品降級降價處理報告單的建議。 NO.xxxxxx計

28、劃外物資領用單領用單位 年 月 日名稱規(guī)格計量 單位數(shù) 量計劃 單價金額合計質量成本 科目編碼申領實發(fā)用途 或 備注倉庫 簽章審核 簽章領用人 簽 章圖4-1 計劃外物資領用單示例NO.xxxxxx 產品降級降價處理報告單報告單位 年 月 日名稱規(guī)格批號計量 單位數(shù)量計劃 單價處理 單價損失 金額質量成本 科目編碼處理 原因質檢 簽章審核 簽章報告人 簽 章圖4-2 產品降級降價處理報告單4.2 質量成本核算 質量成本核算通過貨幣形式綜合反映企業(yè)質量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質量成本管理的重要環(huán)節(jié)。具體任務有3個方面： 正確歸集和分配質量成本，明確企業(yè)中質量成本責任的主要對象； 提供質量改進

29、的依據(jù)，提高企業(yè)質量管理的經濟性； 證實企業(yè)質量管理狀況，滿足顧客對證據(jù)的要求。 企業(yè)質量成本核算屬管理會計范疇，應以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進行。如果企業(yè)如前所述已設置較完善的質量成本科目，即“質量成本”一級科目和“預防成本”、“鑒定成本”、“內部質量損失”、“外部質量損失”二級科目以及以二級科目展開的三級科目，則同時也應設置相應的總分類臺帳和明細帳。即： 質量成本總分類臺帳； 質量成本預防費用明細帳； 質量成本鑒定費用明細帳； 質量成本內部損失明細帳； 質量成本外部損失明細帳。 由于質量成本未納入會計科目，因而企業(yè)在進行質量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度的支持，又不能干擾企業(yè)會計

30、系統(tǒng)的正常統(tǒng)計。因此，在進行企業(yè)質量成本核算時，要按規(guī)定的工作程序對相關科目進行分解、還原、歸集。 5 企業(yè)質量成本分析 企業(yè)質量成本分析的目的是為了找出影響產品質量的主要缺陷和質量管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，并為撰寫質量成本報告提供素材，為提出質量改進建議提供依據(jù)，為降低成本、調整質量成本結構、尋求最佳質量水平指出方向，為企業(yè)進行質量管理決策作方案準備。 企業(yè)進行質量成本分析通常分為三個方面的內容：質量成本總額分析、質量成本構成分析和質量損失分析。下面對這三個方面的內容分別展開討論。5.1 質量成本總額分析 企業(yè)的質量成本總額應包括計劃期內質量成本總額和計劃年度內質量成本的累計總額。對于企業(yè)質量成本

31、總額的分析可從三個方面展開，即企業(yè)質量成本總額的計劃目標分析、相關指標分析和趨勢分析。 （1）企業(yè)質量成本總額的計劃目標分析 企業(yè)質量成本總額的計劃目標分析，是指企業(yè)在質量成本核算的基礎上，計算出計劃期內質量成本總額和計劃年度內質量成本累計總額，并與原定的企業(yè)質量成本計劃控制目標比較求出增減值和增減率，分析企業(yè)質量成本計劃控制目標的執(zhí)行情況。 （2）企業(yè)質量成本總額的相關指標分析 企業(yè)質量成本總額的相關指標分析，是指將企業(yè)計劃期內質量成本總額和計劃年度內質量成本累計總額與企業(yè)其他有關的經營指標進行比較，計算求出產值質量成本率、銷售質量成本率、利潤質量成本率、總成本質量成本率和單位產品質量成本等

32、，并與這些相關指標的計劃控制目標進行比較分析。這些相關指標從不同的角度反映了企業(yè)質量成本與企業(yè)經營狀況的數(shù)量關系。 （3）企業(yè)質量成本總額的趨勢分析 企業(yè)質量成本總額的趨勢分析，是指將企業(yè)質量成本總額的計劃目標分析和相關指標分析中的各種計算結果分別按時間序列作圖進行分析，觀察各種指標值的變動情況，直觀推斷企業(yè)質量成本的變化趨勢。5.2 質量成本構成分析企業(yè)質量成本的構成是指質量成本總額中預防成本、鑒定成本、內部質量損失、外部質量損失的發(fā)生金額和各自占的比重。對于企業(yè)的質量成本構成分析一般可從兩個方面展開，即企業(yè)質量質量成本構成的計劃目標分析和構成比例分析。 （1）企業(yè)質量成本構成的計劃目標分析

33、 企業(yè)質量成本構成的計劃目標分析，是指根據(jù)企業(yè)質量成本核算的結果計算計劃期內預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失的發(fā)生金額，以及這些項目在計劃年度內的累計發(fā)生金額，分別與原定的計劃控制目標進行比較求出增減值和增減率，分析各項目計劃控制目標的執(zhí)行情況。有條件的話，企業(yè)還可將這些項目與產值、銷售額、利潤、總成本、產量等相關指標進行比較分析。 （2）企業(yè)質量成本的結構比率分析 企業(yè)質量成本的結構比率分析，是指計算和分析企業(yè)在計劃期內計劃年度的預防成本、鑒定成本、內部質量損失、外部質量損失占質量成本總額的比重，以及上述各項目之間的相互的比例關系。 開展企業(yè)質量成本構成分析可以對企業(yè)質量成本總

34、額的構成情況有清楚的認識，對于企業(yè)質量改進、調整質量成本結構、降低質量成本都會有很大的作用。5.3 質量損失分析企業(yè)質量損失包括內部質量損失和外部質量損失。由于企業(yè)中發(fā)生的預防成本和鑒定成本一般而言計劃性較強，所以我們將質量損失分析列為提示企業(yè)產品質量缺陷和質量管理體系薄弱環(huán)節(jié)的工作重點。對于企業(yè)質量損失的分析可以從責任部門、產品以及外部損失三個方面展開討論。 （1）對企業(yè)內各責任部門的質量損失分析 造成企業(yè)質量損失問題的原因是多方面的，涉及企業(yè)的各個部門。對企業(yè)內各責任部門展開質量損失的計算分析，目的是要通過問題的揭露來掌握各部門的質量管理和質量保證狀況，這樣既可以促進企業(yè)各部門自覺加強和改

35、進質量管理工作，又有利于企業(yè)領導對各部門的質量管理工作進行監(jiān)督和控制，及時幫助各部門抓好質量整改工作。 對于企業(yè)責任部門的質量損失分析，可以借助兩張統(tǒng)計圖式： 計劃期內責任部門的質量損失 發(fā)生金額時間序列圖。 圖3為某廠制造部門質量損失金額時間序列圖舉例，圖中黑圓點 60表示每一計劃期質量損失的實際發(fā)生額，實線表示質量損失的波動情 40況，虛線表示計劃期控制目標（或稱警告界線）。對于超出計劃控制 20目標的情況可在黑圓點外畫個圓圈，以引起關注。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月份 圖3 某廠制造部門質量損失統(tǒng)計分析圖舉例計劃年度內責任部門的質量損失累計金額時間序列圖。圖4

36、為某廠采購部質量損失金額累計至8月份的統(tǒng)計情況。對于企業(yè)采購部門來講，質量損失的匯總有兩個數(shù)值：毛值和凈值。毛值指歸集為采購過程發(fā)生的所有質量損失金額；凈值指歸集由企業(yè)采購部門承擔責任的質量損失金額，毛值與凈值的差額是指由其他企業(yè)，如供應商或運輸公司承擔責任并負責賠償?shù)哪遣糠仲|量損失。圖中黑圓點表示實際發(fā)生質量損失的累計金額，實線表示質量損失累計額的變化波動情況，虛線表示計劃年度內各進期質量損失累計額的計劃控制目標。（2）對企業(yè)各責任產品的質量損失分析 對于企業(yè)內責任產品的質量損失分析可采用前述相同的時間序列圖式進行，這一分析過程不難理解，在此不再重復闡述。 由于企業(yè)內各產品的經營情況及所處的

37、生命周期位置不同，應計算各產品發(fā)生的質量損失相關指標數(shù)據(jù)來分析服務，如產值質量損失率、銷售質量損失率等。根據(jù)計算結果作Pareto圖對責任產品的質量損失進行ABC分析，然后結合各產品的具體情況提出重點分析的目標，通常為ABC分析中A類產品。 企業(yè)如何進一步對A類產品進行重點分析，又如何從中找出引起重大質量損失的關鍵問題呢？可以借鑒德國企業(yè)開展計劃外成本管理的分析方法，進一步對A類產品分別進行企業(yè)責任部門的質量損失歸集和分析。為說明問題，圖5引用了某德國企業(yè)對某一A類產品進行的責任部門質量損失歸集和責任分布分析的圖例。從圖中可以看出，企業(yè)采購部門發(fā)生的質量損失中有很大部分應由供應商承擔，這在進行

38、質量損失分析時必須引起關注的，產在后續(xù)工作中要設法從供應商方面追回的。千DM 150 100 50 部門采 技 制 技 其購 術 造 術 它部 準 部 部門 備 門 門 部 門 DM：德國馬克 圖5 某A類產品質量損失的責任分布分析圖 （3）對企業(yè)外部質量損失的分析 在企業(yè)實踐中，對于同樣的產品質量缺陷，在交貨前和交貨后所造成的損失是不一樣的。同樣的產品質量缺陷，對企業(yè)造成的外部質量損失遠遠大于內部質量損失。因此，企業(yè)必須特別關注外部質量損失的情況，專門對外部質量損失進行分析。企業(yè)外部質量損失分析一般可從質量缺陷、產品及顧客等方面著手。 按質量缺陷分類進行分析。造成外部質量損失，企業(yè)質量檢驗部

39、門應承擔重要的責任。但是，開展外部損失分析的主要目的不是追究誰沒有把好關，而是通過分析找出原因來消除或降低損失。按質量缺陷分類進行外部質量損失的分析，不僅可以找出企業(yè)質量檢驗工作中的薄弱環(huán)節(jié)，還能提示造成損失的主要質量缺陷及其問題的原因，因而是企業(yè)進行外部質量損失分析的重要工作內容。 按產品分類進行ABC分析。為了有效地杜絕和減少外部質量損失，企業(yè)可以按產品分類對外部質量損失進行歸集分析，找出外部質量損失發(fā)生金額排列前幾位的少數(shù)產品作為A類分析對象，通過進一步的研究來確定企業(yè)實施質量改進的目標。 按顧客特點進行分析。雖然這一做法企業(yè)中還不常見，但在實施這一方面的企業(yè)中卻已取得很大的成效。顧客所

40、處的地理環(huán)境（如海拔高度、氣候等）、風俗文化等因素的差異往往會引起產品使用中不同的質量問題，按顧客特點進行外部損失分析，就很容易提示質量問題發(fā)生的原因，在制定和實施企業(yè)質量改進計劃以及完善企業(yè)售后服務時能有效做到對癥下藥。6企業(yè)質量成本報告 質量成本報告是提供企業(yè)領導和有關部門制定質量政策、開展質量改進活動的依據(jù)。6.1 質量成本報告的基本內容 企業(yè)質量成本報告是一份將計劃期內和計劃年度內企業(yè)質量成本發(fā)生金額及其累計金額的數(shù)據(jù)、分析和質量改進對策等匯集一體的書面文件。因此，企業(yè)中的質量成本報告一般由三個基本內容組成：質量成本數(shù)據(jù)、質量成本分析和質量改進建議。6.1.1 質量成本數(shù)據(jù) 企業(yè)質量成

41、本報告中的質量成本數(shù)據(jù)可以分階段四個方面： （1）質量成本核算數(shù)據(jù) 企業(yè)計劃期內質量成本發(fā)生額、構成項目金額和計劃年度內質量成本累計額、構成項目累計額。 （2）質量成本相關指標 企業(yè)產值質量成本率、銷售質量成本率、利潤質量成本率、總成本質量成本率和單位質量成本。計算公式為 產值質量成本率=質量成本總額/產值總額*100% 銷售質量成本率=質量成本總額/銷售收入總額*100% 利潤質量成本率=質量成本總額/銷售利潤總額*100% 總成本質量成本率=質量成本總額/企業(yè)成本總額*100% 單位產品質量成本=質量成本總額/合格產品產量*100% （3）質量損失的各種歸集 企業(yè)按責任部門和產品分類歸集的

42、質量損失金額以及按質量缺陷、產品分類和顧客特點歸集的外部質量損失金額。 （4）質量成本差異歸集 企業(yè)進行質量成本核算、質量成本相關指標計算和質量損失的各種歸集后，對于各項數(shù)據(jù)中與企業(yè)質量成本計劃控制目標有偏差的項目，在質量成本報告中要按偏差的嚴重程度排序列表。6.1.2 質量成本分析 在質量成本報告中，質量成本分析部分主要包括質量成本總額分析、質量成本構成項目分析、質量損失分析和質量成本差異分析等內容。（1）質量成本總額分析企業(yè)質量成本總額分析的內容應包括企業(yè)質量成本的計劃目標分析、相關指標分析和趨勢分析三個方面。（2）質量成本構成項目分析企業(yè)質量成本構成項目分析的內容應包括企業(yè)質量成本構成項

43、目的計劃目標分析和結構比例分析兩個方面。 （3）質量損失分析 企業(yè)質量損失分析的內容應包括企業(yè)責任部門質量損失分析、責任產品質量損失分析和外部質量損失分析三個方面。 （4）質量成本差異分析 企業(yè)質量成本差異分析的內容主要是對企業(yè)中出現(xiàn)的質量成本嚴重差異情況作進一步的技術經濟分析，找出原因，落實責任。6.1.3 質量改進建議 根據(jù)企業(yè)質量成本分析結果而提出的質量改進建議，是供企業(yè)領導和各有關部門進行決策和進一步制定改進措施用的。因此，企業(yè)質量改進建議既不是決策方案，也不是具體的改進措施，只能是供選擇的、指出企業(yè)質量改進方向的建議。 企業(yè)質量改進建議主要有以下幾類： （1）減免質量缺陷的改進建議；

44、 （2）質量成本構成的合理化建議； （3）質量管理體系中要素活動改進的建議； （4）質量成本管理的改進建議。6.2 質量成本報告形式 企業(yè)質量成本報告從理論上講包含著許多基本內容，但在企業(yè)實踐中，質量成本報告的內容可以繁簡各異。企業(yè)質量成本報告的形式是多種多樣的，通?？捎玫男问接袌蟊硎健D示式、陳述式和綜合式。 （1）報表式 采用表格形式整理和分析企業(yè)質量成本數(shù)據(jù)，可供閱讀報告者簡單明了地掌握企業(yè)質量成本的全貌。 （2）圖示式 采用Pareto圖、時間序列圖、因果分析圖等圖示方式整理和分析企業(yè)質量成本數(shù)據(jù)，可讓閱讀報告者一目了然地看出企業(yè)質量問題的關鍵所在。 （3）陳述式 通過文字方式來描述企

45、業(yè)質量成本發(fā)生的狀況、問題和改進建議。 （4）綜合式 采用表格、圖示和陳述相結合的方式展示企業(yè)質量成本發(fā)生的狀況，提示企業(yè)質量問題、闡述企業(yè)質量改進方向。各種綜合的形式是企業(yè)中最容易接受、最常使用的方式，能適合企業(yè)領導、各有關部門等各層次的需要，有利于依據(jù)質量成本報告進行決策和制定企業(yè)質量改進措施。7. 企業(yè)質量成本的計劃和控制 卓有成效的企業(yè)質量管理工作不僅確定的質量管理目標是先進、可行的，并且在運作中能有效地對偏離目標的質量活動實施控制以及在發(fā)生變化了的環(huán)境條件下能及時修訂目標。同樣，制定企業(yè)質量成本控制目標以及在運作中有效地實施控制，也是企業(yè)質量成本管理活動的重要環(huán)節(jié)。7.1 質量成本的

46、預測和計劃 質量成本的預測和計劃是企業(yè)進行質量成本分析、控制和考核的依據(jù)。為了保證企業(yè)質量成本計劃的編制和質量成本控制目標的提出能夠正確、有效，企業(yè)必須重視并做好質量成本的預測工作。 質量成本的預測，應由企業(yè)質量管理部門和財務部門共同負責，由制度文件規(guī)定其中的一個部門牽頭，如本章第一節(jié)中所述，通常以質量管理部門為牽頭單位。開展質量成本預測的依據(jù)主要是企業(yè)的質量成本歷史數(shù)據(jù)、產品和技術因素、質量成本管理方案等。企業(yè)進行質量成本預測的方法主要為三類，即經驗判斷法、統(tǒng)計推斷法和專家意見法等。在企業(yè)的實際操作中，應將上述的三種方法結合使用，才能取得良好的效果。關于預測方法，在第八章中展開討論，本節(jié)不再

47、贅述。 在質量成本預測的基礎上，確定企業(yè)質量成本管理方案、提出企業(yè)質量成本計劃控制目標是企業(yè)質量成本計劃工作的活動內容，也是企業(yè)質量成本計劃文件的組成內容。企業(yè)質量成本計劃文件由數(shù)據(jù)和文字組成。 （1）企業(yè)質量成本計劃文件數(shù)據(jù)部分的主要內容 企業(yè)質量成本總額和質量成本構成項目的計劃控制目標； 企業(yè)質量成本相關指標的計劃控制目標； 企業(yè)質量成本結構比例的計劃控制目標； 企業(yè)內各責任部門的質量成本計劃控制目標； 企業(yè)各責任產品的質量成本計劃控制目標。 （2）企業(yè)質量成本計劃文件文字部分的主要內容 企業(yè)內各責任部門質量管理必須關注的重點內容和責任； 企業(yè)質量管理工作應注意避免的各責任產品質量損失及其

48、主要質量問題； 企業(yè)實施質量改進的質量成本管理方案及相關工作程序。7.2 質量成本的控制 企業(yè)質量成本控制是以降低成本為主要目標的，其工作的關鍵是支持企業(yè)質量成本管理方案的實施，有效地實現(xiàn)企業(yè)質量成本計劃目標。企業(yè)質量成本的控制活動主要有兩類：自我控制和監(jiān)督控制。 （1）自我控制 企業(yè)質量成本的控制，首先是企業(yè)內部各部門的自我控制，即各部門內部按計劃實施質量成本管理方案，有效地實現(xiàn)企業(yè)質量成本計劃控制目標。具體的控制活動主要有： 明確企業(yè)質量成本的計劃控制目標和質量成本管理方案； 實行預防控制，嚴格招待企業(yè)質量成本控制程序，有效實施企業(yè)質量成本管理方案； 對偏離企業(yè)質量成本計劃控制目標的項目，

49、及時查明原因并提出和實施改進措施；對于行之有效的活動，可采取標準化的方式建立程序，鞏固取得的成績。 （2）監(jiān)督控制 企業(yè)各部門能否自覺、有效地按計劃實施質量成本管理方案和進行自我控制，還需要有監(jiān)督機制加以約束。通常講，企業(yè)質量成本管理活動中的監(jiān)督控制主要有財務監(jiān)督、質量審核和檢查考核等活動。 財務監(jiān)督。企業(yè)各責任部門的質量成本管理效果，財務部門最清楚。因此，企業(yè)質量成本管理中實施財務監(jiān)督，是一種極其有效的控制手段。 質量審核。作為企業(yè)質量管理體系的要素之一，對于質量成本管理工作的審核要達到兩個目的：一是審核企業(yè)質量成本管理活動是否符合規(guī)定的質量成本管理程序和計劃期內的質量成本管理方案的要求，其

50、結果是否達到了規(guī)定的質量成本計劃控制目標；二是審核企業(yè)質量成本管理程序文件、計劃期內質量成本管理方案以及質量成本計劃控制目標是否完善、正確和符合企業(yè)質量管理及經營發(fā)展目標的要求。因此，質量審核是監(jiān)督企業(yè)各部門對質量成本管理活動進行自我診斷、自我調節(jié)和自我改善的重要控制手段。 檢查考核。企業(yè)各責任部門、責任崗位是否按規(guī)定的質量成本管理程序以及計劃期內質量成本管理方案的要求落實實施，完成其相應的職責，還需要企業(yè)經常進行檢查考核。為此，企業(yè)的質量管理部門和財務部門必須密切合作，將質量成本計劃控制目標層層展開落實到各責任部門和責任崗位，并制定嚴格的考核細則，與獎勵制度、崗位責任制結合起來考核各責任部門

51、、責任崗位的工作業(yè)績，從而達到企業(yè)質量成本控制的目的。 二、企業(yè)質量成本責任分擔問題 企業(yè)因質量問題而造成損失，企業(yè)的質量管理部門有其不可推諉的責任。與此同時，根據(jù)TQM理論，應該說企業(yè)的每一個部門、每一個崗位在質量管理體系中都各有其作用，即也都有其責任。事實上，企業(yè)中各部門和各崗位的工作成績或失誤都會對企業(yè)的質量成本的發(fā)生產生影響，尤其是對于質量損失的發(fā)生有著各自相應的責任。顯然，在企業(yè)進行質量損失分析的工作中，對質量損失責任的分擔問題進行研究，劃分清楚每一個部門、每一個崗位應負的責任，是一件非常重要的工作。這不僅對改進和完善企業(yè)質量成本管理工作產生積極作用，還對企業(yè)質量的持續(xù)改進有著重大意

52、義。 本章將對作為企業(yè)質量成本管理的牽頭部門質量管理部門，以及企業(yè)中對質量成本影響圈套的幾個主要職能部門，他們各自所需分擔的質量損失責任，以及如何作系統(tǒng)的改進進行研究。 值得一提的是，企業(yè)的領導對于質量成本問題造成的損失都應負有重要的責任。比如，企業(yè)的領導質量意識淡薄，沒有按質量管理的八項基本原則開展TQM，沒能為質量管理體系的有效運作提供足夠的資源支持。因此，對于企業(yè)的所有質量損失而言，企業(yè)領導都負有不可推卸的領導責任，本章中不再專門展開討論。 1.質量管理部門可能需要承擔的質量損失責任 質量管理部門在企業(yè)質量成本管理體系中擔負著主要職責，本書將其定為牽頭部門，也就是表明質量管理部門是代表企

53、業(yè)領導負責企業(yè)質量成本管理的主管部門。但是，有了質量管理部門負責組織、建立和運作的企業(yè)質量管理體系之后，管理中仍會存在薄弱環(huán)節(jié)，質量管理部門的工作仍會有缺陷，不合格的疸仍然會發(fā)生，這些都會導致質量損失的產生。因此，企業(yè)質量管理部門在牽頭抓質量成本管理的工作中，不能只想著去追究別的部門或崗位的責任，或幫助他們改進質量，而且還要多從自身考慮，追究一下自己在發(fā)生質量成本問題中應承擔什么責任，有什么可以進一步改進的地方。 通常，企業(yè)質量管理部門在其工作中，可能會因下述11個方面的原因而需要承擔質量損失的責任。1.1 對質量因素的識別不充分 由于某種原因，企業(yè)質量管理部門未定期或按規(guī)定程序進行質量因素的識別與評價，或未列出重要質量因素匯總表，從而造成企業(yè)成建立質量管理目標、質量管理指標和質量管理方案時對對有關重要影響因素的考慮不周或有誤。1.2 外部溝通工作有缺陷由于某種原因，企業(yè)質量管理部門未能及時有效地獲取、傳達和實施有關質量的法律、法規(guī)、標準、規(guī)范以及投資方的要求，造成企業(yè)或員工的行為存在缺陷。1.3 質量評審工作有缺陷 由于某種原因，企業(yè)質量管理部門在建立和評審質量管理目標時，未能充分考慮各方面因素，或未能按規(guī)定時間進行評審，導致企業(yè)不能保