企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)怎樣看懂三張表

1、財(cái)務(wù)知識(shí)輔導(dǎo)材料1第一講 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如何看懂三張表企業(yè)發(fā)展有三“寶”文章盡在三大“表”引：三表進(jìn)“財(cái)”。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大報(bào)表。這三張報(bào)表從不同的方面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以從這三張主要報(bào)表中了解自己企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的基本情況。一、明明白白我的賬資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及企業(yè)的所有者擁有的權(quán)益。它是一張靜態(tài)報(bào)表；（一）報(bào)表的骨架會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額 流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)遞延稅款其他資產(chǎn) 資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債總計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)

2、益合計(jì)（二）企業(yè)的健康證明資產(chǎn)負(fù)債表分析1、查看注冊(cè)資本的真實(shí)及企業(yè)的成長(zhǎng)性 當(dāng)您取得資產(chǎn)負(fù)債表后，首先應(yīng)查看該表的“所有者權(quán)益”部分。這時(shí)，您可查看，“股本”或“實(shí)收資本”項(xiàng)目的數(shù)額，并將其與企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)額相比較。如果該項(xiàng)目的數(shù)額小于注冊(cè)資本的數(shù)額，則說(shuō)明企業(yè)的注冊(cè)資本存在不到的現(xiàn)象，對(duì)此 應(yīng)做出進(jìn)一步的了解、搞清資本金未到位的原因?！肮杀尽被颉皩?shí)收資本”是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的根本保證，對(duì)此應(yīng)予以高度重 視。在查看清楚企業(yè)注冊(cè)資本可靠性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步了解企業(yè)的歷史上的成長(zhǎng)性。這時(shí)，您可用“所有者權(quán)益合計(jì)”除以“股本”(或“實(shí)收資本”)的數(shù)額，再用該商數(shù)除以企業(yè)自注冊(cè)成立至?xí)?jì)

3、報(bào)表截止日止的累計(jì)年份數(shù)，據(jù)此對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)性做出初步判斷，即企業(yè)成立至今凈資產(chǎn)的年平均增長(zhǎng)率。這些常常是債權(quán)人所關(guān)注的問(wèn)題。  2、查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和各項(xiàng)流動(dòng)率，了解對(duì)各類債權(quán)人利益的保證程度。最重要的財(cái)務(wù)比率：    資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債用“負(fù)債合計(jì)數(shù)”除以“資產(chǎn)總額所求得的資產(chǎn)負(fù)債率，可以了解到企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)人利益的保障程度，該比率越大，表明長(zhǎng)期債權(quán)入的風(fēng)險(xiǎn)越大。而通過(guò)計(jì)算企業(yè)意的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，可以了解到企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。一般說(shuō)來(lái)這兩個(gè)比率越大，短期債權(quán)人的利益越有

4、保障。    3、對(duì)各類資產(chǎn)性項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，借以對(duì)取也財(cái)務(wù)質(zhì)量做出基本性判斷。    對(duì)此，可按照先明后暗、先易后難的順序展開(kāi)。    (1)查看企業(yè)待處理性項(xiàng)目，具體包括“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”三個(gè)項(xiàng)目。一般說(shuō)來(lái)，在會(huì)計(jì)報(bào)表編制日，這三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額通常為零。如果它們的數(shù)額較大，則通常表明企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損之嫌。這三個(gè)項(xiàng)目好比“不定時(shí)炸彈”，一旦處理就會(huì)影響到企業(yè)處理年度的利潤(rùn)水平及總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)數(shù)額。這類問(wèn)題應(yīng)引起人們的高度重視。

5、0;   (2)了解企業(yè)各類攤銷(xiāo)性資產(chǎn)的攤銷(xiāo)情況，借此對(duì)企業(yè)損益核算的可贏性做出推斷。     這類攤銷(xiāo)性資產(chǎn)具體包括“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”，對(duì)此應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的會(huì)計(jì)政策，并結(jié)合對(duì)“現(xiàn)金流量表”附注部分所披露的“固定資產(chǎn)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷(xiāo)"項(xiàng)目的數(shù)額，分別與上述五個(gè)項(xiàng)目的年初與年末的平均余額相比較，對(duì)企業(yè)攤銷(xiāo)性資產(chǎn)的攤銷(xiāo)情況做出具體的判斷借此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及損益會(huì)計(jì)核算的可靠性做出合理的推斷。(3).計(jì)算企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，判斷流動(dòng)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)質(zhì)量。 &

6、#160;  應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/應(yīng)收賬款平均占用額存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/存貨平均占用額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)應(yīng)收賬款在1年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，用此去除360則反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所占用的天數(shù)。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng)、應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好，而存貨周轉(zhuǎn)率則反映企業(yè)在1年內(nèi)從原材料采購(gòu)到產(chǎn)成品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)循環(huán)次數(shù)，用此去除360則存貨形態(tài)完成一次循環(huán)所占用的天數(shù)。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)的生產(chǎn)周期越短、產(chǎn)品越適銷(xiāo)對(duì)路。由此可見(jiàn)，這兩個(gè)指標(biāo)反映了應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度，通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)的分析對(duì)企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率進(jìn)行相應(yīng)的修正，就可以對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的償債能力和變現(xiàn)能力

7、做出更準(zhǔn)確的判斷，這對(duì)于企業(yè)的各類短期債權(quán)人來(lái)講尤為重要。二、秋后算賬利潤(rùn)表利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)收支和經(jīng)營(yíng)成果(利潤(rùn)或虧損)情況。它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表；（二）編制基礎(chǔ)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用-利潤(rùn)。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。利潤(rùn)表項(xiàng)目行次金 額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3二、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利4 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)5 減：銷(xiāo)售費(fèi)用6 管理費(fèi)用7 財(cái)務(wù)費(fèi)用8三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)9 加：投資收益10 補(bǔ)貼收入11 營(yíng)業(yè)外收入12 減：營(yíng)業(yè)外支出13四、利潤(rùn)總額14 減：所得稅15五、凈利潤(rùn)16（二）企業(yè)的真功夫利潤(rùn)表分析剖析利潤(rùn)表中各相關(guān)項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，獲取有用的決策

8、信息。剖析利潤(rùn)表中各相關(guān)項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，獲取有用的決策信息采用結(jié)構(gòu)百分比法，分析相關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，可以獲取大量的有用信息?，F(xiàn)分別加以敘述。    1通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相比較，可以了解到企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率，借此了解到企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的技術(shù)含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。    2通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”相比較，可以了解到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否突出，并借此對(duì)企業(yè)未來(lái)獲利能力的穩(wěn)定性做出相應(yīng)的判斷。    3通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”相比較。則可分

9、別了解到企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、管理部門(mén)的工作效率以及企業(yè)融資業(yè)務(wù)的合理性。再通過(guò)企業(yè)之間的橫向比較及企業(yè)前后會(huì)計(jì)期間的縱向比較，進(jìn)一步挖掘企業(yè)降低“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”的潛力、提高其工作效率，并對(duì)企業(yè)的融資行為做出審慎安排。    4通過(guò)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”與“利潤(rùn)總額”相比較，可以對(duì)企業(yè)獲利能力的穩(wěn)定性及可靠性做出基本性的判斷。即只有企業(yè)的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”占“利潤(rùn)總額”的比重較大時(shí)，企業(yè)的獲利能力才較穩(wěn)定、可靠。而“投資收益”反映的是建立在資本運(yùn)營(yíng)前提下的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整及其相應(yīng)的獲利能力。證監(jiān)會(huì)已經(jīng)要求上市公司單獨(dú)披露

10、“非經(jīng)常性損益”，旨在將上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的一次性資產(chǎn)處置損益擺在明處，以期引起報(bào)表閱讀者的注意。這樣，我們通過(guò)查看企業(yè)的“補(bǔ)貼收入”、 “營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”及會(huì)計(jì)報(bào)表附注就可以了解到這些相關(guān)情況。三、主業(yè)的蓄水池，錢(qián)有進(jìn)也有出現(xiàn)金流量表現(xiàn)金沈量表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出情況，它屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。（一）五大“金”綱現(xiàn)金流量表的構(gòu)成    現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，它是企業(yè)順利運(yùn)行，提高競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障，通過(guò)閱讀“現(xiàn)金流量表”可以了解到企業(yè)的現(xiàn)金流量的詳細(xì)情況。    1、現(xiàn)金流量增加值  

11、  該指標(biāo)表明本會(huì)計(jì)年度夏流入和流出的相抵結(jié)果，正數(shù)表明現(xiàn)金流入大于流出負(fù)數(shù)表示流出大于流入，正數(shù)通常表明企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況改善。    2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額 該指標(biāo)表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金流量的能力。如果企業(yè)的利潤(rùn)大于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生底現(xiàn)金流量?jī)纛~，說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)含金量不高，存在大量底賒銷(xiāo)行為以及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。    3、投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~    該指標(biāo)反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資及權(quán)益性，債權(quán)性投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的能力，會(huì)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響。    4、籌

12、資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~    該指標(biāo)反映企業(yè)從銀行及證券市場(chǎng)的湊資能力。如果本期借入的銀行借款大部分用來(lái)償還銀行本息，則說(shuō)明企業(yè)前期銀行借款使用效益不佳，存在倒貸現(xiàn)象。    5、現(xiàn)金流量表附注    該部分雖名為”附注“，但是提供的信息非常重要，通過(guò)該部分的相關(guān)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目與其他報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的核對(duì)，可以對(duì)求阿的固定資產(chǎn)折舊，待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況作出相應(yīng)的判斷。而通過(guò)”投資損益表”與主表中“分得股利和利益所收到的現(xiàn)金”的比較，可對(duì)企業(yè)投資收益的現(xiàn)金含量做出分析和判斷。未發(fā)揮（二）錢(qián)現(xiàn)

13、金流量表分析    現(xiàn)金流量表的前身是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它是以企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的。營(yíng)運(yùn)資金是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，也就是我們通常所說(shuō)的凈流動(dòng)資產(chǎn)或凈流動(dòng)資本，并據(jù)以反映企業(yè)的支付能力和償債能力，但是，由于流動(dòng)資產(chǎn)中不僅包括現(xiàn)金資產(chǎn)，還包括存貨、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)，如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)主要體現(xiàn)為存貨和應(yīng)收賬款。而現(xiàn)金卻大幅度減少，在這種情況下，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金(凈流動(dòng)資本)不一定會(huì)減少，反而可能增加，從而給人一種印象，似乎企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不錯(cuò)，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款和存貨有問(wèn)題，這就容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。而現(xiàn)金流量表則可以避免這種缺陷，投資者和債權(quán)人通過(guò)

14、現(xiàn)金流量表，可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做 出比較準(zhǔn)確可靠的判斷。    根據(jù)現(xiàn)金流量表的功能與作用，我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用時(shí),不能單看企業(yè)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，要重點(diǎn)分析企業(yè)的資金流入。    1、我有沒(méi)有“錢(qián)”?     “資金”是企業(yè)的血液。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的是獲取利潤(rùn)，通俗地講，也就是企業(yè)最終累計(jì)取得的 現(xiàn)金必須大于其最初投入的現(xiàn)金，一個(gè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，不僅是要想方設(shè)法把自己的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，更重要是能夠及時(shí)收回貨款，以便以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展

15、，不管是現(xiàn)金 的短期循環(huán)，還是現(xiàn)金的長(zhǎng)期循環(huán)，起點(diǎn)都是現(xiàn)金，而終點(diǎn)還是現(xiàn)金，現(xiàn)金是企業(yè)的生命之源，沒(méi)有現(xiàn)金企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境，沒(méi)有了現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)者也就難為無(wú)米之炊。因此，分析企業(yè)有沒(méi)有足夠的現(xiàn)金，可以大致判斷其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否順暢。    2、我有多少“錢(qián)”?     有了現(xiàn)金，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就可以正常開(kāi)展，在分析企業(yè)有沒(méi)有現(xiàn)金后，還要分析企業(yè)有多少現(xiàn)金。目前，不少企業(yè)特別是一些上市公司資產(chǎn)負(fù)債率低于15，這未必是件好事，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)擁有的現(xiàn)金余額絕對(duì)不是“韓信將兵多多益善”，大量的現(xiàn)金存在銀行去獲取最低的報(bào)酬無(wú)疑是一種

16、資源浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，科學(xué)確定擁有現(xiàn)金的最低限額，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展和特定情況下現(xiàn)金支付的需要，并在實(shí)用中不斷總結(jié)，加以調(diào)整。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)金，必須想方設(shè)法補(bǔ)充現(xiàn)金，當(dāng)現(xiàn)金多余以召時(shí)，要尋找新的投資渠道，以期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的 增值和投資報(bào)酬的最大化。要學(xué)會(huì)“借雞下蛋”    3、“錢(qián)”你從哪兒來(lái)?    企業(yè)現(xiàn)金流入包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入以及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人應(yīng)當(dāng) 成為企業(yè)取得現(xiàn)金的主要來(lái)源并占有絕對(duì)的比重。當(dāng)然沒(méi)有一定企業(yè)只靠自有資本，而不運(yùn)用負(fù)債或吸受投資就能滿足資

17、金需要的。企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，最佳的現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)應(yīng)該是依靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金并根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要適度舉債。    4、“錢(qián)”你到哪兒去了?相對(duì)現(xiàn)金流入而言，企業(yè)的現(xiàn)金流出樣包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出以及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。利用流入與流出的比較進(jìn)行分析，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流人流出比反映企業(yè)l元的流出可以獲得多少的現(xiàn)金流入，投資活動(dòng)的流入流出比反映企業(yè)是處于擴(kuò)張時(shí)期還是處于正常運(yùn)轉(zhuǎn)期，而籌資活動(dòng)的流人流出比反映了企業(yè)是借的“錢(qián)”多還是還的“錢(qián)”多。   現(xiàn)金流量表的直接編制法，非常直觀地反映了企業(yè)現(xiàn)金流人流出的內(nèi)容，企業(yè)“錢(qián)”從哪兒來(lái)又到哪

18、兒去使人一目了然，充分體現(xiàn)了現(xiàn)金流量表的目的，清清楚楚地揭示了企業(yè)的現(xiàn)金償債能力、進(jìn)行再投資的能力以及支付股利的能力。   5、“錢(qián)”你下了多少蛋？通常意義上講，企業(yè)利潤(rùn)越大，說(shuō)明它賺的錢(qián)越多，但賺的錢(qián)究竟是賬面上的，還是實(shí)實(shí)在在收到的，就要看你賺的錢(qián)質(zhì)量高不高?，F(xiàn)金流量表的間接法編制就能準(zhǔn)確告訴人們你賺的錢(qián)質(zhì)量高不高。大家都知道，對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，也就是說(shuō)，企業(yè)的全部收入并不一定都是現(xiàn)金收入，同樣企業(yè)的成本費(fèi)用也不一定都發(fā)生了現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金流量表的間接法編制就是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)減去那些盡管增加了企業(yè)收入但并沒(méi)有增加企業(yè)現(xiàn)金收入的項(xiàng)目，加上那些盡管計(jì)入了企

19、業(yè)的成本費(fèi)用，但是并沒(méi)有讓企業(yè)直接付出現(xiàn)金的項(xiàng)目，從而得出一年收付實(shí)現(xiàn)制的凈利潤(rùn)。如果一個(gè)企業(yè)利潤(rùn)增加了，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量也增加了，說(shuō)明企業(yè)的資金回收是比較好的，這樣的利潤(rùn)質(zhì)量就高；相反，如果企業(yè)的利潤(rùn)增加了，而相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量卻減少了，說(shuō)明企業(yè)的銷(xiāo)售收入更多的體現(xiàn)的是應(yīng)收賬款，壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就加大，這樣的利潤(rùn)質(zhì)量就大打折扣。四、看我有多“能”透過(guò)三張表綜合看企業(yè)（一）了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果業(yè)月利潤(rùn)表通過(guò)對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入和費(fèi)用的反映，揭示了企業(yè)投 入產(chǎn)出比例關(guān)系，并通過(guò)收入和費(fèi)用的配比，確定企業(yè)在一定合計(jì)期間是盈利或者是虧損。1、主管 業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)比，可 以

20、了解企業(yè)銷(xiāo)售成本率，并與上期比較、與計(jì)劃比較、與同行業(yè)比較， 就可以知道企業(yè)的銷(xiāo)售毛利是否正常。2、通過(guò)對(duì)利潤(rùn)總額的構(gòu)成情況分析，可以了解企業(yè)利潤(rùn)是通過(guò)主 款)營(yíng)業(yè)務(wù)獲取的利潤(rùn)，還是通過(guò)其他業(yè)務(wù)或是對(duì)外投資或是非正常收入等獲取的利潤(rùn)，就可以知道企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策是否正確，經(jīng)營(yíng)成果是否理想。3通過(guò)三項(xiàng)期間費(fèi)用與主管 業(yè)務(wù)收入對(duì)比，了解費(fèi)用率，并與上期比較、與計(jì)劃比較、與同行業(yè)比較，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理是否存在漏洞。     (二)了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量主要是指資產(chǎn)自身質(zhì)量和其創(chuàng)造利潤(rùn)的能力。1、應(yīng)收賬款項(xiàng)質(zhì)量：(1)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)超過(guò)圖期銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，表明應(yīng)收賬款

21、增長(zhǎng)的主要是賒銷(xiāo)增長(zhǎng)和賬款回收不力，這可以從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售收入(期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款)2、標(biāo)下降得以體現(xiàn)；超過(guò)三年以上應(yīng)收賬款的回收性較差，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分，合影響企業(yè)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的虛增。(2)其他應(yīng)收款與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，如果金額較大、關(guān)聯(lián)者無(wú)償占用較高，會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)資金的流動(dòng)性，影響資產(chǎn)收益率。3、存貨質(zhì)量：存貨增長(zhǎng)超過(guò)同期銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，表明存貨積壓、銷(xiāo)售不暢，存貨周轉(zhuǎn)率下降；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備反映企業(yè)存貨賬面成本高于市價(jià)的差額，數(shù)額越大表明存貨貶值越多。4、固定資產(chǎn)質(zhì)量：(1)從固定資產(chǎn)凈值率(固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原值)你可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度；(2)固定資產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)銷(xiāo)售收入

22、增長(zhǎng)，表明部分固定資產(chǎn)可能造成閑置。    四 、怎樣閱讀現(xiàn)金流量表如果把現(xiàn)金看作是企業(yè)日常運(yùn)作的“血液”，那么現(xiàn)金流量表就好比“驗(yàn)血報(bào)告”。企業(yè)日常運(yùn)作的好壞，從這份報(bào)告中可以有個(gè)初步判斷。因?yàn)閺钠渌?cái)務(wù)報(bào)表中，投資者只能掌握公司現(xiàn)金的靜態(tài)情況，而現(xiàn)金流量表卻反映了企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。投資者在研究現(xiàn)金流量表時(shí)，如果再參閱其它報(bào)表，那對(duì)公司的了解就會(huì)更為全面。一個(gè)公司是否有足夠的現(xiàn)金流入是至關(guān)重要的，這不僅關(guān)系到其支付股利、償還債務(wù)的能力，還關(guān)系到公司的生存和發(fā)展。因此，投資者、債權(quán)人在關(guān)心上市公司的每股凈資產(chǎn)、每股凈收益等資本增值和盈利能力指標(biāo)時(shí)，

23、對(duì)公司的支付、償債能力也會(huì)予以關(guān)注。盈利是公司獲得現(xiàn)金凈流入的根本源泉，而獲得足夠的現(xiàn)金則是公司創(chuàng)建優(yōu)良經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有力支撐。閱讀現(xiàn)金流量表，首先應(yīng)了解現(xiàn)金的概念?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。庫(kù)存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的存款，一般就是資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目的內(nèi)容。準(zhǔn)確地說(shuō)，則還應(yīng)剔除那些不能隨時(shí)動(dòng)用的存款，如保證金專項(xiàng)存款等?，F(xiàn)金等價(jià)物是指在資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資”項(xiàng)目中符合以下條件的投資：一看變現(xiàn)能力二看實(shí)現(xiàn)盈利三看投資效率1、持有的期限短2、流動(dòng)性強(qiáng)3、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金4、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小在我國(guó)，現(xiàn)金等價(jià)物通常是指從購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月

24、或3個(gè)月以內(nèi)能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資。例如，公司在編制1998年中期現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于1998年6月1日購(gòu)入1995年8月1日發(fā)行的期限為3年的國(guó)債，因購(gòu)買(mǎi)時(shí)還有兩個(gè)月到期，故該項(xiàng)短期投資可視為現(xiàn)金等價(jià)物。公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并注意使前后各會(huì)計(jì)期確認(rèn)現(xiàn)金等價(jià)物的標(biāo)準(zhǔn)保持一致?，F(xiàn)金流量表主要由三部分組成，分別反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量又分別揭示流入、流出總額，使會(huì)計(jì)信息更具明晰性和有用性。公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括購(gòu)銷(xiāo)商品、提供和接受勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、交納稅款、支付勞動(dòng)報(bào)酬、支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等活動(dòng)形

25、成的現(xiàn)金流入和流出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這些流入或流出的現(xiàn)金，其對(duì)應(yīng)收入和費(fèi)用的歸屬期不一定是本會(huì)計(jì)年度，但是一定是在本會(huì)計(jì)年度收到或付出。例如收回以前年度銷(xiāo)貨款，預(yù)收以后年度銷(xiāo)貨款等。公司的盈利能力是其營(yíng)銷(xiāo)能力、收現(xiàn)能力、成本控制能力、回避風(fēng)險(xiǎn)能力等相結(jié)合的綜合體。由于商業(yè)信用的大量存在，營(yíng)業(yè)收入與現(xiàn)金流入可能存在較大差異，能否真正實(shí)現(xiàn)收益，還取決于公司的收現(xiàn)能力。了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，有助于分析公司的收現(xiàn)能力，從而全面評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成效?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向銀行貸款、償還債務(wù)等收到和付出的現(xiàn)金。其中，“償還利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映公司用

26、現(xiàn)金支付的全部借款利息、債券利息，而不管借款的用途如何，利息的開(kāi)支渠道如何，不僅包括計(jì)入損益的利息支出，而且還包括計(jì)入在建工程的利息支出。因此該項(xiàng)目比損益表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用更能全面地反映公司償付利息的負(fù)擔(dān)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，以及取得和收回不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的各種股權(quán)與債權(quán)投資等收到和付出的現(xiàn)金。其中，分得股利或利潤(rùn)、取得債券利息收入而流入的現(xiàn)金，是以實(shí)際收到為準(zhǔn)，而不是以權(quán)益歸屬或取得收款權(quán)為準(zhǔn)的。這與利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。例如，某上市公司投資的子公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。該上市公司擁有其80%的股權(quán)，按權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)本年度

27、有投資收益400萬(wàn)元。但子公司利潤(rùn)不一定立即分配，而且不可能全部分完（要按規(guī)定提取盈余公積）。如果該子公司當(dāng)年利潤(rùn)暫不分配付訖，就沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入該上市公司。該上市公司當(dāng)然也就不能在當(dāng)年的現(xiàn)金流量表中將此項(xiàng)投資收益作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入反映。公司投資活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，往往反映了其為拓展經(jīng)營(yíng)所作的努力，可以從中大致了解公司的投資方向，一個(gè)公司從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)中獲得現(xiàn)金是為了今后發(fā)展創(chuàng)造條件?，F(xiàn)金不流出，是不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的。投資活動(dòng)一般較少發(fā)生一次性大量的現(xiàn)金流入，而發(fā)生大量現(xiàn)金流出，導(dǎo)致投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)往往是正常的，這是為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為以后能有較高的盈利水平和

28、穩(wěn)定的現(xiàn)金流入打基礎(chǔ)的。當(dāng)然錯(cuò)誤的投資決策也會(huì)使事與愿違。所以特別要求投資的項(xiàng)目能如期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)往往不等，原因主要有以下兩方面：1、影響利潤(rùn)的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。有些收入，增加利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入。例如，一家公司本期的營(yíng)業(yè)收入有8億多元，而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng)，是造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一。有的上市公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時(shí)做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算工作，也有的上市公司依靠關(guān)聯(lián)方交易支撐其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況造成的后果，都會(huì)在

29、現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn)，甚至使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎沒(méi)有多少現(xiàn)金流入，但經(jīng)營(yíng)總要支付費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。應(yīng)收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有些成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本，在使用它們的受益期間合理分?jǐn)?，并不需要付出現(xiàn)金。2、由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需要。凈利潤(rùn)總括反映公司經(jīng)營(yíng)、投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營(yíng)、投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。例如，支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借款利息，既

30、減少利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示，不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益，既增加利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入列示，不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入反映。上述兩點(diǎn)是使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因，其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容。利潤(rùn)表列示了公司一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，但未揭示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因?，F(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會(huì)計(jì)信息，使上市公司的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)一步完善，向投資者與債權(quán)人提供更全面、有用的信息。五、怎

31、樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容  一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分組成。第一部分是會(huì)計(jì)報(bào)表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是充分披露會(huì)計(jì)信息的手段。一份完整年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，必須有會(huì)計(jì)報(bào)表附注。  會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容  1公司的基本情況公司的基本情況應(yīng)該由編表人做一下說(shuō)明。包括：公司的歷史沿革、公司所處的行業(yè)性質(zhì)、公司的經(jīng)

32、營(yíng)范圍、公司的主要產(chǎn)品和提供的勞務(wù)及公司在報(bào)告期間發(fā)生的收購(gòu)或出售資產(chǎn)，或合并等一些重大的業(yè)務(wù)等。交代這些內(nèi)容的目的是讓讀表者對(duì)公司的基本情況有個(gè)了解。比如，如果想了解這個(gè)公司的規(guī)模，企業(yè)的法定代表人是不是經(jīng)常更換，公司高層領(lǐng)導(dǎo)的更換情況，都可以通過(guò)附注查看。再如，想了解這個(gè)企業(yè)的真假，可以借助法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼到工商局查閱。 2主要會(huì)計(jì)政策及變更情況的說(shuō)明在會(huì)計(jì)界中，會(huì)計(jì)政策主要指會(huì)計(jì)核算時(shí)所使用的方法及計(jì)算的基本原則。編表人對(duì)會(huì)計(jì)政策做出的說(shuō)明，大致包括以下內(nèi)容：（1）目前企業(yè)執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)制度。在1993年以前，我國(guó)有100多套會(huì)計(jì)制度，1993年以后按行業(yè)把100多套會(huì)計(jì)制度

33、，改成了十幾套行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度改革后又改成了三套會(huì)計(jì)制度，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)如執(zhí)行不同的制度，則對(duì)企業(yè)的要求就不一樣。比如，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就嚴(yán)格一些。 如果是執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就相對(duì)放松一些， 所以企業(yè)要交代出所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度（2）會(huì)計(jì)年度。我國(guó)會(huì)計(jì)年度一般都是從1月1日到12月31日，介紹會(huì)計(jì)年度的目的是告訴讀表人，利潤(rùn)表的期間是從1月1日到12月31日。資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是1月1日，叫期初；另一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是12月31日，叫期末。（3）短期投資期末計(jì)價(jià)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期

34、投資的項(xiàng)目無(wú)論是買(mǎi)股票或買(mǎi)債券，如持有時(shí)間不超過(guò)1年，按成本來(lái)核算。即將買(mǎi)股票時(shí)所花了的錢(qián)記在賬上，再編到報(bào)表上，這種情況下，短期投資就是成本。但如果時(shí)間往后推移，到了6月30日，或到了12月31日怎么辦？國(guó)家對(duì)股份公司和上市公司有規(guī)定，對(duì)于短期投資在期末時(shí)，要求企業(yè)對(duì)成本與市價(jià)進(jìn)行比較，采用孰低法記賬。例如拿股票的成本同現(xiàn)行的股市市價(jià)做一下比較，如果成本低于市價(jià)，就按成本數(shù)填寫(xiě)在報(bào)表上，如果現(xiàn)行市價(jià)低于成本，那么報(bào)表上應(yīng)該填寫(xiě)現(xiàn)行市價(jià)。如果企業(yè)不是股份公司，那么就按成本進(jìn)行核算。股份公司有義務(wù)說(shuō)明短期投資期末采用孰低法記賬。這樣說(shuō)明后，讀表者就知道企業(yè)的短期投資是多少。（4）壞賬準(zhǔn)備。壞賬給

35、企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會(huì)計(jì)核算上一般采取的方法是提前估計(jì)，就是將無(wú)法收回的款，提前做賬。企業(yè)有義務(wù)在附注中說(shuō)明按照什么方法來(lái)核算。如有的企業(yè)用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，即應(yīng)收款確認(rèn)無(wú)法收回了，直接做費(fèi)用；有的企業(yè)是用備抵法，就是提前估計(jì)有多少無(wú)法收回，然后提前做費(fèi)用。如果企業(yè)不說(shuō)明采用哪種方法，讀表人就不知道報(bào)表的數(shù)是怎么算出來(lái)的。比如在附注中寫(xiě)這樣一句話：本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的千分之五來(lái)計(jì)提。那么讀表人就知道企業(yè)所使用的方法是備抵法，是按年末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款乘千分之五算出壞賬準(zhǔn)備的。（5）固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。關(guān)于折舊，我國(guó)企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平均

36、年限來(lái)折舊。國(guó)際上很多發(fā)達(dá)的國(guó)家，采用的是加速折舊法。不管用平均年限法還是加速折舊法，附注中都要告訴讀表人采用什么方法折舊。例如，企業(yè)這樣描述：本企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊。有這一句話還不夠，因?yàn)樽x表人并不知道這數(shù)是怎么算出來(lái)的。所以會(huì)計(jì)報(bào)表中為了使語(yǔ)言再簡(jiǎn)潔一點(diǎn)，通常情況下又畫(huà)個(gè)表，表項(xiàng)目為：第一，類別。如房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、儀器儀表、辦公設(shè)備等；第二，凈殘值率；第三，使用年限；第四，月折舊率。用這樣一張表格將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供給報(bào)表閱讀者，就知道折舊是怎么算出來(lái)的。（6）存貨。存貨，就是流動(dòng)資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有義務(wù)做出解釋。比如說(shuō)，關(guān)于存貨可以用這樣一段話來(lái)描

37、述：本企業(yè)存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；包裝物、低值耗品，攤銷(xiāo)采用五五攤銷(xiāo)法；存貨期未采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。上述第一句話告訴讀表者，企業(yè)不用計(jì)劃成本核算，也不用售價(jià)核算，而是按進(jìn)價(jià)或按實(shí)際成本來(lái)核算；第二句話對(duì)存貨的核算方法作出解釋，告訴讀表者，當(dāng)存貨要出去時(shí)是按照先進(jìn)先出的規(guī)則來(lái)算成本；第三句話就是指，如果已經(jīng)領(lǐng)用了存貨，那么這個(gè)存貨中其實(shí)只含其價(jià)值的50%，而另外50%已經(jīng)被攤銷(xiāo)掉了。這些內(nèi)容要實(shí)事求是，雖然比較繁瑣，但是編表人有義務(wù)給讀表人做出這樣的解釋，當(dāng)這些政策發(fā)生變更時(shí)，編表人不要忘記還要把這些政策變更的形成、變更的原因和對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響做出解釋。

38、有了主要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說(shuō)明，那么讀表人對(duì)于報(bào)表中數(shù)字的理解將更加到位，更加準(zhǔn)確，讀表人要想真正了解數(shù)的計(jì)算方法，應(yīng)該耐心閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的主要會(huì)計(jì)政策。 主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋會(huì)計(jì)報(bào)表中，有三張主表，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。主要項(xiàng)目注釋，就是對(duì)報(bào)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容做出具體解釋，舉例說(shuō)明注釋所起的作用。 1貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)第一項(xiàng)就是貨幣資金，主要會(huì)計(jì)報(bào)表注釋如下：2001年12月31日，貨幣資金的余額是1000萬(wàn)元，其中介紹了現(xiàn)金人民幣、現(xiàn)金美元、折合的人民幣、銀行存款、人民幣存款、美元存款、折合人民幣、匯票存款、本票存款等分別是多少，最后小計(jì)100

39、0萬(wàn)元。讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，讀表人只知道此時(shí)此刻或12月31日，流動(dòng)資產(chǎn)有1000萬(wàn)元，但是不知道具體項(xiàng)目是什么，當(dāng)讀到會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋時(shí)，會(huì)知道1000萬(wàn)元的具體構(gòu)成內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋使讀表人對(duì)數(shù)字理解將更加具體、更加準(zhǔn)確、更加到位。 2應(yīng)收賬款在主要會(huì)計(jì)報(bào)表中的注釋如下：（1）應(yīng)收賬款按賬齡分類。欠賬期在3個(gè)月內(nèi)有多少，3個(gè)月到6個(gè)月有多少，6個(gè)月到1年的有多少，1年到2年的有多少，2年到3年的有多少，3年以上的有多少。為什么要用賬齡向讀表者解釋？因?yàn)榘凑粘Ｒ?guī)，欠賬時(shí)間越長(zhǎng)，收不回來(lái)的可能性就越大。賬上告訴讀表者有多少應(yīng)收賬款，雖然提了壞賬準(zhǔn)備，但是讀表者應(yīng)該用自己的眼光來(lái)分析有多少能夠收回。（2）列出主要的債務(wù)人。如果這些主要的債務(wù)人之間，不存在關(guān)聯(lián)方交易的話，即不是母公司和子公司之間做交易，還比較簡(jiǎn)單，如果是關(guān)聯(lián)交易，還需要注釋出它們之間做的是什么交易，價(jià)格是多少，結(jié)算的有多少，沒(méi)結(jié)算的有多少，也要由讀表人自己來(lái)加以判斷。類似這樣的項(xiàng)目，可以有很多很多，所以作為企業(yè)的編表人來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中有很多項(xiàng)目，是一個(gè)很繁重的工作，會(huì)計(jì)制度要求可以由企業(yè)自己來(lái)判斷，認(rèn)為是主要項(xiàng)目，就必須解釋，不是主要項(xiàng)目就可以不