試論進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(共27頁).ppt

1、第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理回顧：回顧：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件（法定扣稅憑證、抵扣時(shí)限、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件（法定扣稅憑證、抵扣時(shí)限、用途）用途）1、一般購進(jìn)（購入材料）、一般購進(jìn)（購入材料） 企業(yè)購進(jìn)材料的采購成本企業(yè)購進(jìn)材料的采購成本=購買價(jià)款（不含準(zhǔn)予抵購買價(jià)款（不含準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）+進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)（不含按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額）（不含按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額）+裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+保保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算上，規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)會(huì)計(jì)核算上，規(guī)模較小、存貨品種

2、簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)一般可按實(shí)際成本核算。務(wù)不多的企業(yè)一般可按實(shí)際成本核算。 購入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，（不包購入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，（不包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備），括增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備），購入貨物直接用于購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目，或者直接用于，或者直接用于非應(yīng)非應(yīng)稅項(xiàng)目稅項(xiàng)目，或者直接用于，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入所購入貨物的成本或應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入所購入貨物的成本或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。稅勞務(wù)的成本。購入材料常見的會(huì)計(jì)處理購入材料常見的會(huì)計(jì)處理 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

3、 材料采購材料采購 在途物資在途物資 原材料原材料 庫存商品庫存商品 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（1 1）收料，結(jié)算憑證已到，付款）收料，結(jié)算憑證已到，付款 例例1 1：某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，增值某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600600萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為102102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。增值萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已到達(dá)并

4、驗(yàn)收入庫。增值稅率稅率17%17%，不交消費(fèi)稅。，不交消費(fèi)稅。借：原材料借：原材料 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7020000 注意：注意：稅法規(guī)定，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票需經(jīng)稅法規(guī)定，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣。實(shí)務(wù)中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可增設(shè)企業(yè)可增設(shè)“待抵扣稅金待抵扣稅金”賬戶過渡。賬戶過渡?！按鄱惤鸫鄱惤稹钡膽?yīng)用的應(yīng)用 借：材料采購借：材料采購 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款如果通

5、過認(rèn)證能夠抵扣：如果通過認(rèn)證能夠抵扣： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅如果沒有通過認(rèn)證或者超過如果沒有通過認(rèn)證或者超過9090天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證：天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證： 借：原材料等借：原材料等 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證票還未經(jīng)認(rèn)證（2 2）僅收料，結(jié)算憑證未到，尚未付款）僅收料，結(jié)算憑證未到，尚未付款收料時(shí)不作賬務(wù)處理收料時(shí)不作賬務(wù)處理 月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)企業(yè)，可暫估入庫（月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)企業(yè)，可暫估入庫（但不得估算抵但不得估算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。）。

6、 例例2 2：某企業(yè)（一般納稅人）本月購入原材料一批，某企業(yè)（一般納稅人）本月購入原材料一批，2020日材日材料到達(dá)。月末尚未收到發(fā)票賬單，未付貨款。材料暫估價(jià)料到達(dá)。月末尚未收到發(fā)票賬單，未付貨款。材料暫估價(jià)值值3000030000元。元。借：原材料借：原材料 3000030000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3000030000 下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 3000030000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3000030000 假設(shè)下月假設(shè)下月1010日收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)日收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款款3000030000元，增值稅額元

7、，增值稅額51005100元?？铐?xiàng)轉(zhuǎn)賬付訖。元?？铐?xiàng)轉(zhuǎn)賬付訖。借：原材料借：原材料 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510035100（3）結(jié)算憑證已到，已付款或已開出付款憑證，結(jié)算憑證已到，已付款或已開出付款憑證，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 例例3 3：某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000050000元，元，增值稅額為增值稅額為85008500元。企業(yè)已開出并承兌

8、商業(yè)匯票元。企業(yè)已開出并承兌商業(yè)匯票1 1張，金額張，金額5850058500元，月末該材料尚未到達(dá)企業(yè)。元，月末該材料尚未到達(dá)企業(yè)。借：在途物資借：在途物資 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85008500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5850058500設(shè)下月材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫設(shè)下月材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫借：原材料借：原材料 5000050000 貸：在途物資貸：在途物資 5000050000 2、其他購進(jìn)、其他購進(jìn) 預(yù)付賬款方式：預(yù)付賬款方式：“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 購進(jìn)材料不通過購進(jìn)材料不通過“材料材料”類科目核算：材料購進(jìn)成

9、本直接記類科目核算：材料購進(jìn)成本直接記入成本費(fèi)用入成本費(fèi)用例如，購入辦公用材料直接交管理機(jī)構(gòu)使用，取得增值稅專用例如，購入辦公用材料直接交管理機(jī)構(gòu)使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款發(fā)票上注明價(jià)款2000元，增值稅元，增值稅340元?？钜迅队?。元?？钜迅队?。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340 購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用的低值易耗品、包裝物等：購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用的低值易耗品、包裝物等：“低值易耗品低值易耗品”、“包裝物包裝物”3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：按應(yīng)付或購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：按應(yīng)付或

10、實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目 例例4：某一般納稅企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，適用稅率某一般納稅企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，適用稅率13%，實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款100萬元，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。萬元，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=10013%=13萬元萬元 借：原材料借：原材料 870 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000不是免稅嗎？怎不是免稅嗎？怎么這里還有增值么這里還有增值稅的抵扣問題！稅的抵扣問題！4、支付的運(yùn)費(fèi)、支付的運(yùn)費(fèi) 外購貨物外購貨物：按貨物運(yùn)輸發(fā)票

11、所列運(yùn)費(fèi)金額減去依：按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額減去依7%7%扣扣除率計(jì)算出的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額記入除率計(jì)算出的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額記入貨物成本貨物成本 銷售貨物銷售貨物：按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額減去依：按貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額減去依7%7%扣扣除率計(jì)算出的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額記入除率計(jì)算出的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” TrickTrick：發(fā)票金額：發(fā)票金額- -發(fā)票金額發(fā)票金額* *7%=7%=貨物成本或銷售費(fèi)用貨物成本或銷售費(fèi)用 書書P71 P71 例例2-38.2-38.5、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng) 例例5 5：甲公司某月接受乙公司捐贈(zèng)的材料一批，取得增值稅甲公司某月接受乙公司

12、捐贈(zèng)的材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)值專用發(fā)票，注明價(jià)值1010萬元，增值稅額萬元，增值稅額1.71.7萬元（捐贈(zèng)方負(fù)萬元（捐贈(zèng)方負(fù)擔(dān)）擔(dān)） 。捐贈(zèng)過程中甲公司承擔(dān)手續(xù)費(fèi)。捐贈(zèng)過程中甲公司承擔(dān)手續(xù)費(fèi)10001000元。元。借：原材料借：原材料 101000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 117000 銀行存款銀行存款 1000如果受贈(zèng)方負(fù)擔(dān)如果受贈(zèng)方負(fù)擔(dān)1.71.7萬元增值稅額，則：萬元增值稅額，則：借：原材料借：原材料 101000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：營

13、業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000 銀行存款銀行存款 18000 6、以貨物抵償債務(wù)、以貨物抵償債務(wù)例例6 6：B B公司欠公司欠A A公司貨款公司貨款1010萬元，已經(jīng)掛賬三年，萬元，已經(jīng)掛賬三年，A A公司為此已公司為此已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備1 1萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A A公司同意公司同意B B公司以一批公司以一批原材料來抵償債務(wù)，轉(zhuǎn)讓過程中原材料來抵償債務(wù)，轉(zhuǎn)讓過程中A A公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10001000元，元，A A公司收到該批原材料后不再單獨(dú)支付給公司收到該批原材料后不再單獨(dú)支付給B B公司增值稅額。則公司增值稅額。則A A公司的會(huì)計(jì)分錄為（

14、債權(quán)方公司的會(huì)計(jì)分錄為（債權(quán)方）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =9000090000（1+17%）17%=13077元元借：原材料借：原材料 77 923 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 077 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000 銀行存款銀行存款 1 000壞賬準(zhǔn)備使賬壞賬準(zhǔn)備使賬面金額減少面金額減少涉及補(bǔ)價(jià)的涉及補(bǔ)價(jià)的若若B公司需補(bǔ)價(jià)公司需補(bǔ)價(jià)1萬元萬元 借：原材料借：原材料 69 376 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 624 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 銀行存款銀行存款 10 000

15、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000 銀行存款銀行存款 1 000若若A企業(yè)需補(bǔ)價(jià)企業(yè)需補(bǔ)價(jià)3萬元萬元 借：原材料借：原材料 103 564 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 436 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000 銀行存款銀行存款 31 0007、接受投資、接受投資 接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）”、 “原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目；按合等科目；按合同

16、（協(xié)議）確認(rèn)的價(jià)值（不包括增值稅額）貸記同（協(xié)議）確認(rèn)的價(jià)值（不包括增值稅額）貸記“實(shí)實(shí)收資本收資本 ”。 例例7 7：某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月接受投某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月接受投資者投入生產(chǎn)用原材料一批，發(fā)票上注明價(jià)款和稅款資者投入生產(chǎn)用原材料一批，發(fā)票上注明價(jià)款和稅款分別是分別是100000100000元和元和1700017000元。雙方合同上確認(rèn)的價(jià)值元。雙方合同上確認(rèn)的價(jià)值為為9000090000元。該材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。元。該材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17、 1700017000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 9000090000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 27000270008、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受應(yīng)稅勞務(wù)委托加工勞務(wù)：一般納稅人委托加工完成的貨物，以實(shí)際耗用的原材料委托加工勞務(wù)：一般納稅人委托加工完成的貨物，以實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)和消費(fèi)稅等為實(shí)際成本。會(huì)或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)和消費(fèi)稅等為實(shí)際成本。會(huì)計(jì)程序?yàn)椋河?jì)程序?yàn)椋海?）發(fā)出材料（按發(fā)出物資的實(shí)際成本）發(fā)出材料（按發(fā)出物資的實(shí)際成本）借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料（2）支付加工費(fèi)和增值稅額、運(yùn)雜費(fèi)）支付加工費(fèi)和增值

18、稅額、運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：委托加工收回的物資必須用于應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營；：委托加工收回的物資必須用于應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營；必須取得法定扣稅憑證。必須取得法定扣稅憑證。（3）如果該物資是應(yīng)稅消費(fèi)品：）如果該物資是應(yīng)稅消費(fèi)品：收回后直接銷售，則受托方代收代繳的收回后直接銷售，則受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按準(zhǔn)予抵扣已支付的消費(fèi)稅，借記已支付的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅

19、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”。（4）收回并驗(yàn)收入庫）收回并驗(yàn)收入庫借：原材料（庫存商品、包裝物等）借：原材料（庫存商品、包裝物等） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 例例8 8：南湖企業(yè)（一般納稅人）南湖企業(yè)（一般納稅人）5 5月月1010日委托田華企業(yè)加日委托田華企業(yè)加工生產(chǎn)用原材料一批，發(fā)出材料實(shí)際成本工生產(chǎn)用原材料一批，發(fā)出材料實(shí)際成本100000100000元，元，6 6月月1010日加工完成并收回，取得田華企業(yè)開出的增值稅專用日加工完成并收回，取得田華企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)發(fā)票，注明加工費(fèi)50005000元，增值稅元，增值稅850850元；支付運(yùn)費(fèi)共元；支付運(yùn)費(fèi)共1

20、0001000元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。發(fā)出材料時(shí)，發(fā)出材料時(shí)，借：委托加工物資借：委托加工物資 100000 貸：原材料貸：原材料 100000支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)，支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)，借：委托加工物資借：委托加工物資 5930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 6850收回的物資驗(yàn)收入庫，收回的物資驗(yàn)收入庫，借：原材料借：原材料 105930 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 105930 接受修理、修配勞務(wù)接受修理、修配勞務(wù) 按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借“

21、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）”，按支付的修理、修配費(fèi)用，借，按支付的修理、修配費(fèi)用，借“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“其他業(yè)其他業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”等等 例例9：支付生產(chǎn)用設(shè)備修理費(fèi)并取得增值稅專用支付生產(chǎn)用設(shè)備修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明：修理費(fèi)發(fā)票，注明：修理費(fèi)2000元，稅元，稅340元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 23409、支付水電費(fèi)、支付水電費(fèi) 應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)用途用途計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非應(yīng)

22、稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的水、電，不得抵扣。集體福利或個(gè)人消費(fèi)的水、電，不得抵扣。借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等）借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例10：某企業(yè)某企業(yè)2008年年10月收到電力公司開來的電力增值稅專月收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，總電價(jià)用發(fā)票，總電價(jià)20000元，稅額元，稅額3400元。其中：生產(chǎn)用電元。其中：生產(chǎn)用電18000元，職工生活用電元，職工生活用電2000元。職工個(gè)人用電價(jià)稅計(jì)算到元。職工個(gè)人用電價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣。人，在發(fā)工資時(shí)扣

23、。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340010、進(jìn)口、進(jìn)口進(jìn)口原材料或零配件進(jìn)口原材料或零配件，借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 海關(guān)完稅憑證上海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額注明的增值稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理1、非正常損失、非正常損失（生產(chǎn)經(jīng)營過程中正（生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：常損耗外的損失，包括：因管理因管理

24、不善造成貨物霉?fàn)€變質(zhì)、被盜等不善造成貨物霉?fàn)€變質(zhì)、被盜等損失；損失；其他非正常損失）其他非正常損失） 企業(yè)發(fā)生非正常損失時(shí)，按損失貨物的企業(yè)發(fā)生非正常損失時(shí)，按損失貨物的實(shí)際成本實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額之和借計(jì)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額之和借計(jì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按損失貨物的科目，按損失貨物的成本貸計(jì)成本貸計(jì)“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科等科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科科目。目。例例11（已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生非正常損失）：（已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生非正常損失）：A公司公

25、司9月月6日日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款6萬元，稅額萬元，稅額1.02萬元，已通過銀行支付，在萬元，已通過銀行支付，在10月月29日盤點(diǎn)貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)日盤點(diǎn)貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)材料短缺材料短缺2萬元（不含稅），原因待查明。萬元（不含稅），原因待查明。（1）9月月6日購進(jìn)并支付款：日購進(jìn)并支付款： 借：原材料借：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70200（2）10月月29日發(fā)現(xiàn)材料短缺：日發(fā)現(xiàn)材料短缺： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23400 貸：原材料貸：原材料

26、 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400 練習(xí)練習(xí)（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失）：（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失）：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）發(fā)現(xiàn)因管理不某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）發(fā)現(xiàn)因管理不善造成庫存商品損失，賬面成本善造成庫存商品損失，賬面成本4000040000元，元，商品成本中所耗購進(jìn)材料成本占商品成本中所耗購進(jìn)材料成本占8080。保。保險(xiǎn)公司將賠償險(xiǎn)公司將賠償3000030000元。元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=40000*80%*17%=5440元元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 45440

27、 貸：庫存商品貸：庫存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5440借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司賠款保險(xiǎn)公司賠款 30000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 15440 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 45440 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將損失貨物的賬面外購免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將損失貨物的賬面成本還原為原購進(jìn)價(jià)格，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。成本還原為原購進(jìn)價(jià)格，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 練習(xí)練習(xí)：某廠發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，賬面成某廠發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，賬面成本為本為4500045000元。元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=45000（1-13%）*13%=6724.14元元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 51724.14 貸：原材料貸：原材料 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6724.142、事后改變用途的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、