對(duì)完善養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

1、對(duì)完善養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議【摘要】本文試圖對(duì)我國(guó)企業(yè)大體養(yǎng)老保險(xiǎn)中的幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題作 一探討，以期為我國(guó)企業(yè)大體養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的制定提供一些 思路。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深切，以社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)為 核心的、適應(yīng)進(jìn)展需要的社會(huì)保障制度改革正向縱深推動(dòng)。2005年12 月國(guó)務(wù)院公布的關(guān)于完善企業(yè)職工大體養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定（以下 簡(jiǎn)稱決定）是進(jìn)一步健全社會(huì)保障體系、落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀、構(gòu)建和 諧社會(huì)的重大舉措。完善新的社會(huì)保障制度尚有很多問(wèn)題 需要解決,尤其是其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。一、當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀我國(guó)目前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)所遵循的是社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和 社會(huì)

2、保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度，基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)增強(qiáng)基金治理、標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)核算、保護(hù)參險(xiǎn)對(duì)象的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。這兩項(xiàng)制度 與那時(shí)的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險(xiǎn)基金模式是相適應(yīng)的，而現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制 度強(qiáng)調(diào)的是實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，基金積存方式由 現(xiàn)收現(xiàn)付向部份積存轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)改革的需要，有待 進(jìn)一步改良和完善。二、存在的問(wèn)題（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶核算混亂關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的核算，現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度僅僅規(guī)定: 在“有條件的地域”，養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶能夠進(jìn)行明細(xì)核算。而現(xiàn)實(shí)的 運(yùn)行情形是,相當(dāng)數(shù)量的統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶混合核算,大量的統(tǒng)籌基 金缺口都用個(gè)人賬戶資金來(lái)彌補(bǔ)。在社會(huì)保險(xiǎn)

3、基金財(cái)務(wù)制度中規(guī)定, 當(dāng)基金昔時(shí)入不敷出時(shí)解決的第一順序是:動(dòng)用歷年滾存節(jié)余的存款。 若是某地域大體養(yǎng)老保險(xiǎn)基金節(jié)余顯現(xiàn)入不敷出，且“無(wú)條件”核算個(gè) 人賬戶地域,那么動(dòng)用“個(gè)人賬戶基金節(jié)余”彌補(bǔ)統(tǒng)籌基金缺口便順理 成章了，且動(dòng)用多少很難弄清,這就為個(gè)人賬戶的單獨(dú)核算留下了重大 隱患。1999年國(guó)務(wù)院下發(fā)了關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)體系試點(diǎn)方 案的通知（國(guó)辦發(fā)200042號(hào)），規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬 戶基金實(shí)行別離治理，社會(huì)統(tǒng)籌基金不能占用個(gè)人賬戶基金按此規(guī) 定,在進(jìn)行統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)嚴(yán)格地分賬治理, 專門是個(gè)人賬戶基金落實(shí)后，更需有專門配套的核算制度。個(gè)人賬戶的 核算

4、應(yīng)明晰而準(zhǔn)確，但目前社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度尚無(wú)相關(guān)規(guī)定，因此 現(xiàn)行制度中關(guān)于個(gè)人賬戶的核算內(nèi)容亟待完善。（二）欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)未進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情形來(lái)看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)制度的整體設(shè)計(jì)理念與 預(yù)算會(huì)計(jì)制度類似。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“社會(huì)保險(xiǎn)基金 的會(huì)計(jì)核算采納收付實(shí)現(xiàn)制,會(huì)計(jì)記賬采納借貸記賬法這種核算方 式的優(yōu)勢(shì)是比較簡(jiǎn)單，能夠真實(shí)地反映一按時(shí)期的現(xiàn)金流量;其不足是 難以真實(shí)反映基金運(yùn)行的結(jié)果，對(duì)債權(quán)、債務(wù)的操縱不力。在實(shí)際工作 中，由于單位經(jīng)濟(jì)效益差、資金周轉(zhuǎn)不順暢、單位法人保險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等 緣故,不同程度地存在著應(yīng)繳未繳現(xiàn)象,有些地址還相當(dāng)嚴(yán)峻。而依照 現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)

5、核算方法,在養(yǎng)老基金的收繳上,社保機(jī)構(gòu)在實(shí) 際收到單位的大體養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),才做基金收入賬，但應(yīng)收未收形成的 欠繳數(shù),只在輔助賬上記錄,并未真正進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系。既然一方面 用人單位和個(gè)人必需以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不 得減免;另一方面欠繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象不可幸免地存在，那么，若是 仍用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原那么，應(yīng)收未收的欠繳款不在賬面上反 映,就會(huì)造成賬面記錄與實(shí)際債權(quán)債務(wù)不相符，不能全面、真實(shí)、客觀 地反映基金收入的全進(jìn)程,也往往容易出維漏?；饌鶛?quán)得不到有效的 會(huì)計(jì)監(jiān)控,極易致使基金債權(quán)核算的監(jiān)控職能失效。（三）某些會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與做實(shí)個(gè)人賬戶的要求不相適應(yīng)黨的十六屆三中

6、會(huì)全提出“完善企業(yè)大體養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌 與個(gè)人賬戶相結(jié)合，慢慢做實(shí)個(gè)人賬戶”；決定強(qiáng)調(diào)“要繼續(xù)抓好 東北三省做實(shí)個(gè)人賬戶試點(diǎn)工作，抓緊制定其他地域擴(kuò)大做實(shí)個(gè)人賬 戶試點(diǎn)的具體方案J可是目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，每一個(gè)參保職工 都有個(gè)人賬戶貯存額情形,包括各年度和累計(jì)個(gè)人繳費(fèi)本金、利息,單 位劃轉(zhuǎn)本金、利息等，而財(cái)務(wù)上沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的個(gè)人賬戶會(huì)計(jì)核算科目; 在基金收支上，只設(shè)置了大體養(yǎng)老保險(xiǎn)收入和大體養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出 科目，沒(méi)有統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶之分;在基金節(jié)余中，也只是一個(gè)籠統(tǒng) 的基金節(jié)余數(shù),沒(méi)有統(tǒng)籌基金節(jié)余與個(gè)人賬戶節(jié)余具體情形,更不能反 映個(gè)人賬戶的空賬情形。目前的空賬情形只有從業(yè)務(wù)

7、資料中查詢計(jì)算 個(gè)人賬戶累計(jì)貯存額,再結(jié)合財(cái)務(wù)大體養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的節(jié)余情形來(lái)分 析確信,這顯然與做實(shí)個(gè)人賬戶的要求不相符。（四）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金歷年節(jié)余不夠準(zhǔn)確依照養(yǎng)老保險(xiǎn)條例規(guī)定，參保單位必需以貨幣形式按時(shí)足額繳納養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi),社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)必需按時(shí)足額地發(fā)放養(yǎng)老金，做到應(yīng)收盡收、應(yīng) 支盡支。應(yīng)該說(shuō)從法規(guī)上來(lái)講,養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支均以貨幣形式顯現(xiàn), 沒(méi)有實(shí)物收支，但在社會(huì)保障制度成立初期，為保證事業(yè)進(jìn)展，部份地 域動(dòng)用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金購(gòu)買的固定資本，和在產(chǎn)權(quán)制度改革中經(jīng)人民法 院裁決破產(chǎn)欠費(fèi)企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)抵沖養(yǎng)老保險(xiǎn)欠費(fèi)、且仍沒(méi)有變現(xiàn)的 資產(chǎn)，已經(jīng)組成實(shí)物節(jié)余,但這在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中都沒(méi)有取得反映。三、完

8、善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建議（一）加速法制建設(shè),提高相關(guān)立法的層次為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速進(jìn)展，社會(huì)保障的法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)“提速:在社 會(huì)保障立法中,應(yīng)合理吸納相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容,進(jìn)而取 代財(cái)務(wù)制度,使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)制度建設(shè)向“準(zhǔn)那么”方向邁進(jìn)， 以順應(yīng)國(guó)際化的潮流,并與經(jīng)濟(jì)進(jìn)展相和諧;應(yīng)盡快完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度, 依照決定等相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金會(huì)計(jì)制度、個(gè)人 賬戶基金會(huì)計(jì)制度等，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的建設(shè)與社會(huì)保險(xiǎn)事 業(yè)的進(jìn)展相一致,成立健全養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)操縱制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 的運(yùn)作是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及各類繳費(fèi)單位、各類繳費(fèi)人員、金 融部門、投資機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、勞動(dòng)部門

9、等等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都 會(huì)給基金帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,盡管能 夠在必然程度上起到監(jiān)督和操縱的作用，但仍存在局限性。為了確?；?金平安,依照治理標(biāo)準(zhǔn),在增強(qiáng)基金財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，能 夠依照內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱標(biāo)準(zhǔn)一一大體標(biāo)準(zhǔn)（試行），成立養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度，以保護(hù)正常的基金運(yùn)行秩序。（二）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方式記實(shí)大體養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能,運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方式記實(shí)大體養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶。要盡 快成立運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方式記實(shí)個(gè)人賬戶的會(huì)計(jì)制度，全面標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人賬 戶核算程序。會(huì)計(jì)科目可別離設(shè)立個(gè)人賬戶基金,個(gè)人賬戶養(yǎng)老金,個(gè) 人賬戶轉(zhuǎn)移收入,個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移支出，個(gè)

10、人賬戶記賬利息等。會(huì)計(jì)賬冊(cè) 可成立個(gè)人賬戶總賬，明細(xì)賬，用以全面系統(tǒng)地歸類、聚集個(gè)人賬戶會(huì) 計(jì)核算資料。成立個(gè)人賬戶會(huì)計(jì)報(bào)表,并通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)反映個(gè)人賬 戶當(dāng)月的各項(xiàng)收、支情形，和昔時(shí)個(gè)人賬戶的各項(xiàng)收、支情形和個(gè)人賬 戶的各項(xiàng)累計(jì)節(jié)余數(shù)。運(yùn)用會(huì)計(jì)核算成立個(gè)人賬戶平穩(wěn)關(guān)系，即上期節(jié)余加本期各項(xiàng)收入減去本期各項(xiàng)支出等于個(gè)人賬戶累計(jì)節(jié)余。（三）調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置，慢慢做實(shí)個(gè)人賬戶要做實(shí)個(gè)人賬戶，必需將個(gè)人賬戶列入會(huì)計(jì)核算,調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置。 以“大體養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金”和“大體養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金”兩個(gè) 一級(jí)科目，別離核算大體養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入和大體養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人 賬戶收入扣除大體養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出

11、和大體養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶支 出后的滾存節(jié)余；“大體養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金收入”和“個(gè)人賬戶收入”兩個(gè)一級(jí)科目，別離核算按規(guī)定記入大體養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng) 籌基金和個(gè)人賬戶基金的各項(xiàng)收入；“利息收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金利 息收入”和“個(gè)人賬戶基金利息收入”，別離核算按規(guī)定記入大體養(yǎng)老 保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金的利息收入；“大體養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出” 調(diào)整為“大體養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出”和“大體養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基 金支出”兩個(gè)一級(jí)科目，別離核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金開 支的各項(xiàng)支出。通過(guò)會(huì)計(jì)核算，使個(gè)人賬戶中各項(xiàng)數(shù)據(jù)都能在會(huì)計(jì)賬面 和報(bào)表上取得準(zhǔn)確及時(shí)地反映,從會(huì)計(jì)核算上做實(shí)個(gè)人賬戶。（四）改革會(huì)計(jì)核算方法,部份采納權(quán)責(zé)發(fā)生制在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,還應(yīng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制的部份方式,即在 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳上，采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。社保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部門在每一個(gè)月 各單位的人員增減結(jié)算后，產(chǎn)生應(yīng)收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)據(jù)，傳送給地稅部門 征收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),社保財(cái)務(wù)據(jù)此做應(yīng)收大體養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入賬。月底， 地稅部門征收后向社保機(jī)構(gòu)反饋的各單位