我國增值稅法的改革探討(共11頁).doc

1、探討我國增值稅法的改革一、增值稅法改革的必要性和緊迫性我國之所以采取生產(chǎn)型增值稅，是當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展形勢使然。1993年之前，我國政府一直在與通貨膨脹作斗爭，而固定資產(chǎn)投資過度膨脹又一直是通貨膨脹不斷攀升的重要因素。采取生產(chǎn)型增值稅，實際上就是通過層層加大固定資產(chǎn)的購入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達到抑制固定資產(chǎn)投資的盲目擴張，進而抑制通貨膨脹，實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控的目的?？梢哉f，生產(chǎn)型增值稅的選擇在我國只是為了適應(yīng)特定經(jīng)濟發(fā)展階段的產(chǎn)物。雖然它在一定時期內(nèi)發(fā)揮過積極作用，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐漸建立和完善，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負面效應(yīng)愈來愈明顯地暴露出來，它已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)

2、濟的要求，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。所以，改革現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，已成為當(dāng)前一項十分緊迫的任務(wù)。增值稅的課稅對象是商品的增值額。增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品總值中扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值之后的余額。生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值既包括生產(chǎn)過程中消耗的原材料、動力、燃料等流動資產(chǎn)的價值，也包括磨損掉的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的價值。這兩部分生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值因都是上一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而非本生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的勞動者創(chuàng)造的，因此都應(yīng)當(dāng)從納稅人本期的收入總額也就是商品總值中予以扣除。而我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對購進固定資產(chǎn)的已納進項稅金不得從銷項稅金中抵扣，由此便產(chǎn)生了許多問題：第一，

3、加重了納稅人的稅收負擔(dān)，阻礙了企業(yè)之間的公平競爭。生產(chǎn)型增值稅的突出特點是重復(fù)征稅，給納稅人增加了額外的稅收負擔(dān)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，購置的固定資產(chǎn)越多，則重復(fù)征稅的次數(shù)越多，繳納的稅額越大，稅收負擔(dān)就越重。由于不同企業(yè)稅收負擔(dān)的懸殊差異，使企業(yè)之間無法進行公平競爭。第二，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。不允許抵扣購進固定資產(chǎn)的已納稅金，必然導(dǎo)致資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)重于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。不同行業(yè)間的稅負差別，可能促進固定資產(chǎn)投資小的產(chǎn)業(yè)，如加工業(yè)、零售業(yè)的快速發(fā)展，而抑制固定資產(chǎn)投資大的產(chǎn)業(yè)，如能源、交通、采掘、原材料生產(chǎn)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也阻礙了企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)升級，并對國家整體競爭

4、力的提高帶來負面影響。第三，制約了生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)等長期資本投資重復(fù)征稅，其結(jié)果只能是鼓勵企業(yè)向“大而全”、“小而全”的方向發(fā)展。因為就同一產(chǎn)品而言，“全能廠”的生產(chǎn)環(huán)節(jié)少，重復(fù)征稅的機率低，稅負輕;專業(yè)協(xié)作生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，重復(fù)征稅機率高，稅負重。這顯然與專業(yè)化、協(xié)作化的社會化大生產(chǎn)的發(fā)展方向背道而馳。第四，削弱了我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。因為購進固定資產(chǎn)的已納稅金最終要攤?cè)氤杀荆悆r格自然要高于不含稅價格，使出口產(chǎn)品失去了價格優(yōu)勢，削弱了市場競爭力;而國外商品以不含稅價格進入我國市場，具有明顯的價格優(yōu)勢?？梢?，生產(chǎn)型增值稅在出口和進口兩個方

5、面都給我國對外貿(mào)易和經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大損失。第五，不利于引進外資。世界上絕大多數(shù)實行增值稅的國家，基本上都是采用消費型增值稅，都允許扣除購進固定資產(chǎn)的已納稅金，比較規(guī)范。而生產(chǎn)型增值稅是一種不規(guī)范的增值稅類型，外商來我國投資必定對重復(fù)征稅問題顧慮重重。鑒于生產(chǎn)型增值稅存在的種種弊端，目前在我國，不論理論界還是實務(wù)部門，對于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改革問題已經(jīng)達成共識。中共中央十六屆三中全會關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定中提出要改革增值稅稅制，實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。財政部長金人慶在2003年年底召開的全國財政工作會議上宣布，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費型增值稅，2004年先在東北老工業(yè)基地的8

6、個行業(yè)試行，并將于2005年1月1日起在全國選擇一部分行業(yè)進行試點。二、增值稅法改革的基本思路增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本點是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。增值稅法改革就是要以立法的形式來確立增值稅的轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革究竟是分步實施還是一步到位?是漸進式推進還是盡快全面實行?這是目前仍然爭論較大的問題?！胺植秸摗闭哒J為，如果生產(chǎn)型增值稅一步到位轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，在改革推出后的短期內(nèi)，財政收入會急劇減少，國家財政收支難以承受。因此建議分兩步走，先將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為收入型增值稅。隨著經(jīng)濟增長和財政收入增加，適當(dāng)?shù)臅r候再將收入型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。 “一步論”者則認為，從生產(chǎn)型到收入型，

7、最后再到消費型，雖不失平穩(wěn)，但不可取，因為任何改革不可避免地都要付出成本。僅以單項稅收的減少為理由而只做改良，不進行改革，錯失發(fā)展良機，是站不住腳的。同時，對增值稅改革付出的成本應(yīng)辯證地看，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅可能會使財政收入在一個方面減少，但在另一個方面則會因?qū)嵭邢M型增值稅而刺激企業(yè)的發(fā)展和利潤的增加，從而使因增值稅轉(zhuǎn)型而減少的稅收收入在所得稅收入中得到彌補，更何況隨著企業(yè)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，其增值稅稅額本身也會隨之增加。筆者贊成“一步論”者的觀點。一切新事物的誕生，都有“分娩陣痛期”。既然我們都已一致認識到生產(chǎn)型增值稅的諸多弊病，那么就應(yīng)該下最大決心盡快進行改革。在改

8、革過程中，首先要破除國家財政收入過分依賴增值稅的觀念，而應(yīng)著力去研究如何建設(shè)和完善適應(yīng)國家財政需要的完整的稅制體系。在這方面，比如稅種的設(shè)置及其完善、新稅的開征、稅收征管方式的改進等等，都大有文章可做。稅收立法應(yīng)該為市場主體提供公平競爭的環(huán)境保障。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，如果決定采取漸進的方式分步實施，只在局部地區(qū)、部分行業(yè)中實行，那么很可能又會產(chǎn)生一系列新的矛盾，特別是對納稅人繼續(xù)實行差別待遇更可能造成新的行為扭曲，其實際效果將會背離我們改革的初衷。所以，增值稅轉(zhuǎn)型改革在經(jīng)過必要的短時期的試行之后，應(yīng)該盡快過渡到對全國各行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型，并最終實現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)都納入抵扣范圍，以便徹底解決

9、重復(fù)征稅和稅負不公平的問題。三、增值稅法改革的若干具體建議關(guān)于納稅主體增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這種區(qū)分雖然有利于稅務(wù)機關(guān)加強對重點稅源的管理和簡化小型企業(yè)的計算繳納，但現(xiàn)行增值稅兩類納稅主體的界定標(biāo)準及其征管的規(guī)定，不利于增值稅稅制的規(guī)范，不利于中小企業(yè)經(jīng)營，也不利于增值稅稅源的全面管理，應(yīng)當(dāng)加以改進。1、確立科學(xué)的兩類納稅人的界定標(biāo)準。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人?！钡呛髞韲鴦?wù)院又決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模納稅人，無論財務(wù)核算

10、是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，實際上是把銷售額作為劃分增值稅兩類納稅人的唯一界定標(biāo)準了。這種認定標(biāo)準顯然是舍本求末，與增值稅的基本原理和實質(zhì)要求相悖。認定增值稅一般納稅人的基本條件應(yīng)當(dāng)是會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料，而銷售額只能作為參考指標(biāo)。在增值稅兩類納稅人的劃分問題上，一定要改變一般納稅人越少就管得越好的錯誤認識，應(yīng)當(dāng)降低一般納稅人的“門檻”，逐步擴大一般納稅人的比重和縮小小規(guī)模納稅人的規(guī)模。只要生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)會計制度健全，能準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，依法納稅的，無論其銷售額是否達到規(guī)定的標(biāo)準，均可申請取得一般納稅人資格;相反，僅僅根據(jù)銷售額而取得一般納稅

11、人資格的，如果財務(wù)會計制度不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)提供準確稅務(wù)資料，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，則應(yīng)取消其一般納稅人資格。2、完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管規(guī)定?，F(xiàn)行稅法對小規(guī)模納稅人的基本規(guī)定是，進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，因業(yè)務(wù)需要必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，并只能按小規(guī)模納稅人的“征收率”填開應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，而且購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿意購買小規(guī)模納稅人的商品，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位。我國目前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人總戶數(shù)的8090%，將眾多中小企業(yè)排除在增值稅規(guī)范化課征范圍之外，嚴重阻

12、礙了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的經(jīng)濟往來，也使增值稅的運行環(huán)節(jié)無法銜接，影響增值稅稅制的規(guī)范化運轉(zhuǎn)，進而制約了整個市場經(jīng)濟的發(fā)展。從征管方面看，也不利于小規(guī)模納稅人按規(guī)定建帳建制，為某些納稅人偷逃稅款提供了可乘之機。因此，稅務(wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人應(yīng)適當(dāng)放寬代開增值稅專用發(fā)票的限制，對因生產(chǎn)經(jīng)營確需按規(guī)定稅率開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)可以允許按法定增值稅稅率代開，以利于小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的經(jīng)濟交往和公平競爭，同時要引導(dǎo)和監(jiān)督他們建立健全財務(wù)會計制度，促使他們積極創(chuàng)造一般納稅人的條件。(二)關(guān)于課征對象增值稅以增值額為征稅對象，不論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是流通環(huán)節(jié)，抑或是服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門，

13、只要有增值額，都應(yīng)實行增值稅。我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍過窄，僅限于貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)及進口貨物，而把其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)劃為營業(yè)稅的課稅范圍，人為地造成了增值稅抵扣鏈條在某些環(huán)節(jié)上的中斷。對產(chǎn)生于不同行業(yè)而性質(zhì)相同的流轉(zhuǎn)額實行不同的稅制，極易使行業(yè)間的稅負失衡，更何況混合銷售行為、兼營行為的大量存在，使得商品銷售與勞務(wù)服務(wù)難以嚴格區(qū)分?，F(xiàn)行增值稅征收范圍的局限性，徒增了稅收征管上的復(fù)雜性和難度。征收范圍寬泛，保證從事相同性質(zhì)經(jīng)濟活動的主體稅負公平，防止稅收扭曲行為，是增值稅的基本原則。根據(jù)這一原則，我國增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴展至產(chǎn)生增值額的商品和勞務(wù)交易的所有領(lǐng)域。當(dāng)然，增值稅征收范圍擴圍可

14、先在局部地區(qū)和部分行業(yè)試行，例如可先將建筑業(yè)、交通運輸業(yè)和銷售不動產(chǎn)等納入增值稅的征收范圍，以積累改革經(jīng)驗，但試行階段不宜太長，待條件基本成熟時，就應(yīng)將征收范圍延伸到經(jīng)濟領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。(三)關(guān)于稅率我國現(xiàn)行的增值稅稅率偏高。西方國家增值稅稅率大多在20%以下，我國增值稅的法定稅率為17%，如由生產(chǎn)型增值稅換算為消費型增值稅，實際稅率則高達23%，明顯高于西方國家，如果再把稅外收費的因素考慮進去，企業(yè)的負擔(dān)更加沉重。而且，我國增值稅的稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，法定稅率為17%和13%，出口實行零稅率，還有調(diào)整稅率，如農(nóng)產(chǎn)品收購為7%，廢舊物資經(jīng)營為10%，運費為7%，對于小規(guī)模納稅人又區(qū)分為工業(yè)企業(yè)和

15、商業(yè)企業(yè)，分別實行6%和4%的征收率。稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使增值稅的統(tǒng)一性和抵扣鏈條的連續(xù)性遭到破壞，不但增加了征管的復(fù)雜性，也為偷逃稅款和騙稅洞開了方便之門。增值稅稅率改革應(yīng)盡量簡化稅率結(jié)構(gòu)，減少差別稅率，統(tǒng)一商品和勞務(wù)的征收率，并適當(dāng)降低增值稅的稅率。增值稅稅率的改革，需要特別關(guān)注小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)行增值稅法有關(guān)小規(guī)模納稅人的規(guī)定，存在著“征收率偏高、起征點偏低”的問題。6%和4%的征收率，從表面上看比一般納稅人低得多，但由于小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，實際稅負卻遠遠超過一般納稅人。增值稅立法應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率和適當(dāng)提高起征點。(四)關(guān)于稅收優(yōu)惠現(xiàn)行增值稅的優(yōu)惠規(guī)定過多，除了

16、中華人民共和國增值稅暫行條例中規(guī)定的減免稅項目外，還在實際操作中又出臺了許多減免稅項目和一系列即征即退、先征后退等優(yōu)惠措施。優(yōu)惠即差別對待。各種優(yōu)惠措施是造成執(zhí)法不統(tǒng)一、征管不規(guī)范的一個重要原因。過多的優(yōu)惠措施既增加了征管難度，又容易導(dǎo)致稅收流失。更有甚者，一些享受即征即退、先征后返等優(yōu)惠的企業(yè)，與其他企業(yè)惡意串通，故意提高銷售價格，共同騙取國家稅款，牟取非法利益。根據(jù)增值稅的特點，優(yōu)惠措施越少，范圍越小，增值稅就越規(guī)范，其優(yōu)勢就越能得到充分發(fā)揮。因此，非常有必要對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠規(guī)定進行徹底清理，盡可能減少優(yōu)惠政策，并爭取不再出臺新的優(yōu)惠規(guī)定。對確需政府給予支持的情況，能用財政支持的就不用稅收

17、優(yōu)惠，能用所得稅優(yōu)惠的就不用增值稅優(yōu)惠，以保持增值稅鏈條的完整性。還需指出，我國加入WTO以后，對稅收優(yōu)惠措施的使用更應(yīng)當(dāng)謹慎，如果使用不當(dāng)，就可能涉嫌世貿(mào)組織協(xié)議所列舉的“禁止性替代補貼”或者“專項性、特定性可申訴補貼”等禁止性條款，招致棘手的國際糾紛和訴訟。(五)關(guān)于農(nóng)業(yè)稅不設(shè)置專門的農(nóng)業(yè)稅，將農(nóng)業(yè)與其他行業(yè)同等對待，課征同樣的稅收，僅在稅率與減免等方面有所區(qū)別，這是世界上絕大多數(shù)國家的通行做法。我國的農(nóng)業(yè)稅不但征管方式粗放、落后，而且農(nóng)業(yè)稅的實際負擔(dān)，據(jù)測算高出工商稅負擔(dān)率的2倍以上，農(nóng)民的稅收負擔(dān)沉重。 增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以考慮取消農(nóng)業(yè)稅，將其納入統(tǒng)一的工商稅制體系，對農(nóng)業(yè)部門與繳納增

18、值稅的其他企業(yè)同等看待，征收增值稅。對生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶可比照小規(guī)模納稅人的稅率征收，并設(shè)置起征點，同時廢除所有非稅收費項目，以減輕農(nóng)民的稅收負擔(dān)。(六)關(guān)于出口退稅出口退稅機制的改革是增值稅轉(zhuǎn)型改革中的一項重要內(nèi)容。對出口產(chǎn)品實行退稅是國際通行做法，符合世貿(mào)組織規(guī)則。出口退稅政策的實施，對增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，擴大出口，增加就業(yè)，保證國際收支平衡，增加國家外匯儲備，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，我國現(xiàn)行的出口退稅機制存在一些亟待解決的矛盾和問題，導(dǎo)致拖欠退稅的現(xiàn)象十分嚴重，而且呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，如不及時采取措施予以解決，勢必影響企業(yè)正常經(jīng)營和外貿(mào)的發(fā)展，損害政府

19、的形象和信譽。因此，改革現(xiàn)行出口退稅機制已迫在眉睫。根據(jù)目前的現(xiàn)實狀況，出口退稅機制改革的內(nèi)容主要包括轉(zhuǎn)變計劃經(jīng)濟管理模式的傳統(tǒng)觀念，建立科學(xué)、嚴密、符合市場化規(guī)則的出口退稅機制，簡化審批程序，提高行政效率;建立中央與地方共同負擔(dān)出口退稅的新機制;本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別對待，適當(dāng)降低出口退稅率;加強稅收征管力度，嚴厲打擊騙取出口退稅的刑事犯罪活動等方面。四、與增值稅法改革相關(guān)的配套改革改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會使國家財政收入減少。據(jù)估算，如果生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅一步到位，當(dāng)期財政收入可能減少600800億元。為了保障國家的財政收入，需要有其他稅種的配套改革來彌補增值

20、稅轉(zhuǎn)型改革的成本。由于我國的稅收立法和執(zhí)法都存在缺陷，致使國家稅收遠遠沒有實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標(biāo)，征收潛力還很大。圍繞增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套改革，可以從完善已有稅種的征管制度和開征新稅兩個方面進行。1、完善個人所得稅制度，改分類稅制為綜合與分類相結(jié)合的稅制。我國目前的財政收入過分依賴于增值稅，而忽視對個人所得稅的征收。實際上，個人所得稅應(yīng)成為我國稅制中的主體稅種之一，其征收數(shù)額總量應(yīng)大大高于企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅制十分粗疏，漏洞很多。分類課稅模式的稅率和扣除方法，不僅不能改善個人收入分配上的不公平，反而擴大了貧富差距，沒有起到積極調(diào)節(jié)收入分配的作用。應(yīng)當(dāng)改革分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，適當(dāng)提高起征點，調(diào)整費用扣除標(biāo)準，改革費用扣除方法。同時，還應(yīng)逐步建立和實行全國統(tǒng)一的個人所得稅稅號制度，逐步建立和完善協(xié)調(diào)金融機構(gòu)之間及其與稅務(wù)部門之間的信息交流系統(tǒng)。2、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。內(nèi)外兩套所得稅制并存，導(dǎo)致成本列支不一致，實際稅負相差懸殊，外資企業(yè)優(yōu)惠過多，內(nèi)資企業(yè)稅負過重。這不僅有悖于公平負稅原則，也有悖于市場經(jīng)濟的平等競爭原則。所以，應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，規(guī)范稅前扣除制度，合理確定稅收負擔(dān)，清理稅收優(yōu)惠政策，實行以產(chǎn)業(yè)為主、產(chǎn)業(yè)與地區(qū)相結(jié)合的優(yōu)惠政策。3、適當(dāng)調(diào)整消費稅的征收范圍。我國開征消費稅的