增值稅檢查調(diào)整會計分錄

1、納稅評估、納稅檢查后的賬務調(diào)整1 .增值稅銷項稅的調(diào)整項目（1）少計或不計收入的賬務調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、 以舊換新銷售、還本銷售等 經(jīng)濟事項而引起 會計處理上少計或不計收入， 達到少計銷項稅的 目的。若該收入屬于本年度，可作如下的會計分錄：沖銷原會計分錄，同時記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整若該收入屬于以前年度，可作如下的會計分錄：借：應付款賬等貸：以前年度損益調(diào)整應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整（2）視同銷售行為的賬務調(diào)整。按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第 四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)

2、營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。納稅人發(fā)生上述行為而未申報應交增值稅的，應視為偷稅行為。 檢查調(diào)整時，應針對不同情況分別作如

3、下會計分錄：屬于上述（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本年度增值稅 的，應作如下處理：沖銷原會計分錄，同時記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務支出等）貸：庫存商品等查補屬于以前年度增值稅的，應作如下處理：借：應付帳款等貸：以前年度損益調(diào)整應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無論是屬于 本年度的，還是以前年度查補增值稅，均應作如下會計處理：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長期投資、應付利潤、應付福利費、營業(yè)

4、外支出等）貸：應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整2 .增值稅進項稅的調(diào)整項目（1）違法抵扣行為的賬務調(diào)整。中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定:列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、 免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或 者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。對于違背上述規(guī)定， 將購進材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應稅項目的，而 又未作進項稅轉(zhuǎn)

5、出的，無論是本年度，還是以前年度發(fā)生的，均作如下會計分錄：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應付福利費、待處理財產(chǎn)損益等）貸：應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整（2）違規(guī)平銷行為的賬務調(diào)整。對未按國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題 的通知有關規(guī)定申報納稅的，所發(fā)生的偷稅，無論是本年度還是以前年度的行為，若所獲補貼為貨幣資金的，可作如下會計分錄調(diào)整：借：銀行存款（現(xiàn)金等）貸：庫存商品（或材料物資等）應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整若所獲的是物資補貼，則應作如下會計分錄調(diào)整：借：庫存商品（或材料物資等）貸：本年利潤（或資本公積金等）應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整（3）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務調(diào)

6、整。國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知（國稅發(fā)1997134號文）規(guī)定：一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照中華人民共和國 稅收征收管理法及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應調(diào)減基金留抵的進項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出 口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者 申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口 退稅處理，依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關規(guī)定追

7、繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。按照這個規(guī)定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發(fā)票抵 扣稅款的，均視為偷稅，應作如下會計分錄調(diào)整：借：商品采購（或材料采購等）貸：應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整同時，借：庫存商品（或材料采購等）貸：商品采購（或材料采購等）（5）違規(guī)動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務調(diào)整。按照有關規(guī)定：納稅人動用 增值稅期初存貨已征稅款，自1998年7月起，企業(yè)申報抵扣期初存貨已征稅款，一律報省級國家稅務局審批。（國稅發(fā)1998108號文） 對納稅人未經(jīng)稅務機關批準或不按稅務 機關確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）科目中抵扣的

8、，一經(jīng)查出，應從當期進項稅額中剔除，并不得再計入待攤費用-期初進項稅額科目中”。（財政部、國家稅務總局關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知，財稅字 199542號文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報抵扣增值稅期初存貨已征稅款的， 無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：借：商品采購（或材料采購等）貸：應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整同時記：借：庫存商品（或材料采購等）貸：商品采購（或材料采購等）經(jīng)過上述一系列的賬務調(diào)整后，再對應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”科目進行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務調(diào)整的第一步。3.余額的處理對應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，將根據(jù)其借方或貸方余

9、額分別作如下會 計處理：若為借方余額時，可全部視為留抵進項稅額，按借方余額數(shù)作如下會計分錄：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整若應交稅費-增值稅檢查調(diào)整”賬戶為貸方余額，應結(jié)合以下情況分別作會計處理：(1)若 應交稅費一一應交增值稅”賬戶無余額，應按 應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整 賬戶的貸方余額數(shù)，作如下會計處理：借：應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整貸：應交稅費一一未交增值稅(2)若應交稅費一一應交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個貸方余額，按 貸方余額數(shù)，作如下會計處理：借：應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整貸：應交稅費一一應交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)(3)若應交稅費一一應交