外貿(mào)型出口企業(yè)會計科目

1、進出口外貿(mào)企業(yè)的會計科目設(shè)定2011-10-28 13:50 提問者：yunerbuku12 |瀏覽次數(shù)：2118次我來幫他解答圖片符號編號排版地圖您還可以輸入9999個字您提交的參考資料超過 50字，請刪除參考資料：提交回答 滿意回答2011-10-28 14:30外貿(mào)企業(yè)屬商品流通領(lǐng)域，并執(zhí)行商品流通企業(yè)會計制度，使用商品流通企業(yè)會計科目。并新增以下科目資產(chǎn)類增加：103.外匯存款123 .應(yīng)收外匯帳款 128 .預(yù)付外匯帳款136.庫存出口商品137.庫存進口商品庫存其他商品負債類增加：202.外匯借款205 .應(yīng)付外匯帳款 207.預(yù)收外匯帳款損益類增加：502 .出口商品銷售收入 5

2、03 .進 口商品銷售收入504.其他商品銷售收入 512.出口商品銷售成本 513.進口商品銷售成本 514.其他商品銷售成本。同時可在 502. 512出口銷售收入與成本科目下，設(shè)置“自 營” “代理” “易貨貿(mào)易” “補償貿(mào)易”等二級科目；在503. 513進口銷售收入與成本科目下 設(shè)置“自營” “代理” “易貨貿(mào)易”“調(diào)撥”等二級科目根據(jù)需要也可將其提為一級科目外貿(mào)型出口企業(yè)會計科目來源：2009-10-12 外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)帳核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或銷的， 一律記入出口庫存帳，銷時必須從出口庫存帳轉(zhuǎn)入銷庫存帳。征稅機關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)

3、票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣（財稅字1995092號）。就是說外貿(mào)企業(yè)出口貨物的進項稅額不允抵扣銷貨物的銷項稅額，目前通過認證系統(tǒng)已計入當期進項稅額，對出口貨物的進項稅額，應(yīng)全額做進項稅額轉(zhuǎn)出（填在 增值稅納稅申報表附列資料（表二）第十四欄“免稅貨物用”）。增值稅納稅申報表中（第 12欄）“進項稅 額”只核算銷貨物的進項稅額，出口貨物收入應(yīng)計入（第 9欄）“免稅貨物銷售額”中。第15 欄“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”只核算出口貨物實行“免、抵、退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)的退稅額。 外貿(mào)企業(yè)的退稅額在“應(yīng)收出口退稅”核算。 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同） ）應(yīng)在“應(yīng)交稅金

4、”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細科目，借發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已 繳納的增值稅；貸發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅； 期末借余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅； 期末貸余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進 項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、 “進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中 抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞

5、務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂冢怂愠隹谄髽I(yè)當月上交本月的增值稅額?！皽p免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。“出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的 進項稅額抵減銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。（征退稅率之差）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借核算。（六）“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企 業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。（七）“出

6、口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出 報關(guān)單等有關(guān)憑證， 向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。（八）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損 失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分（征退稅率之差），應(yīng)在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。仇）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細帳的貸核算?！皯?yīng)收出口退稅”科目“

7、應(yīng)收出口退稅”科目的借反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品（商品） 銷售成本”（指消費稅）；貸反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表的填寫 ： 在增值稅納稅申報表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄次填寫當期已經(jīng)申報的全部（按照增值稅發(fā)票計稅金額）進項稅額；在增值稅納稅申報表“進項稅轉(zhuǎn)出”欄次填寫全部上述進項稅額。外 貿(mào)企業(yè)逾期申報后應(yīng)視同銷征稅，征稅金額需要填寫在“查補稅額”項目；增值稅進貨發(fā)票可 以用于抵扣。

8、一.出口退免增值稅的帳務(wù)處理1 .外貿(mào)企業(yè)（指擁有出口經(jīng)營權(quán)商業(yè)企業(yè)）出口退增值稅的帳務(wù)處理A.計算應(yīng)收出口退稅款的帳務(wù)處理：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）。B.同時依據(jù)商品購進增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計算的應(yīng)退增值 稅之間的差額，作如下帳務(wù)處理。借：出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）C.收到退稅款時帳務(wù)處理為：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款出口退稅。2 .生產(chǎn)企業(yè)自營委托出口自產(chǎn)出口貨物應(yīng)退免增值稅帳務(wù)處理。A.根據(jù)計算的應(yīng)退稅額，做帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）B.根據(jù)計算的免抵稅額做帳

9、務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅遞減銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）D.收到退稅款時的帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅二.對于企業(yè)直接銷售的免稅貨物，不計提銷項稅額，但是為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。同時計入成本。A.銷售免稅貨物時，帳務(wù)處理為：借：銀行貸款貸：主營業(yè)務(wù)收入B.按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進項稅時，帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分攤的進項稅額）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）三.實行“即征即退”的企業(yè)，必須在增值稅正常繳納之后可進行退庫，所以并不影響增值稅 計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，

10、正常計算銷項稅額，抵扣進項稅。購買也可以按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。同時按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)收到退稅款時作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：補貼收入在申報繳納企業(yè)所得稅時，將上述“補貼收入“并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。實例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅（數(shù)據(jù)和編碼為假設(shè)）一、某外貿(mào)企業(yè)購進一批出口產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票所列計稅價格為100萬元，進項稅金為17萬元。同月出口到香港，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17%,退稅率13%。（美元匯率1 : 8） 1、購進出口貨物借：庫存商品100萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增彳1稅一進項稅金17萬貸：應(yīng)付貨款（銀行存款）117萬2、產(chǎn)品銷售借

11、：應(yīng)收帳款一應(yīng)收外匯帳款12萬美元 96萬元貸：商品銷售一自營出口銷售12萬美元 96萬元結(jié)匯時（美元1: 7）:借：銀行存款84萬元借：匯兌損益12萬元貸：應(yīng)收帳款一應(yīng)收外匯帳款96萬元 3、結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：商品銷售成本一自營出口銷售成本100萬元貸：庫存商品100萬元4、申請出口退稅轉(zhuǎn)征退稅稅差：借：應(yīng)收補帖-應(yīng)收出口退稅 13萬元借：商品銷售成本一自營出口銷售成本4萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口退稅17萬元5、收到退稅款借：銀行存款13萬元貸：應(yīng)收出口退稅13萬元二、海關(guān)退運補交稅款處理（上例全部退貨）出口貨物已辦理退稅借：銀行存款-13萬元貸：應(yīng)收出口退稅-13萬元三、如出口已征消費

12、稅的貨物應(yīng)退消費稅處理1、申請退消費稅時借：應(yīng)收出口退稅一消費稅貸：商品銷售成本2、收到退消費稅時借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅一消費稅四、進料或委托加工貨物的處理某公司2005年5月3日進口一批貨物 5100噸，到岸價240萬元，7日將進口貨物轉(zhuǎn)售 3000 噸，售價245萬元，用于委托加工，20日將委托加工的貨物收回，價款270萬元，進項稅45.9萬元并報關(guān)出口，該批出口貨物的離岸價價為36萬美元（匯率1: 8）。1、 進料時借：材料物資：240萬元貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）240萬元2、銷售時借：應(yīng)收帳款（銀行存款）276.85萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入245萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一銷項稅額

13、31.85萬元3、收回成品借：庫存商品 270萬元借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額45.9萬元貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）315.9萬元4、出口時借：應(yīng)收帳款（銀行存款）288萬元貸：商品銷售收入一自營出口銷售 288萬元5、結(jié)轉(zhuǎn)成本時（1）轉(zhuǎn)進口借：其他業(yè)務(wù)支出240萬元貸：材料物資240萬元（2）轉(zhuǎn)收回成本借：商品銷售成本一自營出口銷售成本270萬元貸：庫存商品一出口商品270萬元6、應(yīng)退稅額=（270-245 ） *13 % =3.25 萬元借：應(yīng)收補帖款-應(yīng)收出口退稅 3.25萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口退稅3.25萬元7、轉(zhuǎn)稅差時10.8萬元借：商品銷售成本一自營出口銷售成本貸：

14、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出10.8萬元3.25萬元8、收到退稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)收補帖款-應(yīng)收出口退稅 3.25萬元9、支付加工費時借：應(yīng)付帳款(315.9-276.85 ) 39.05萬元貸：銀行存款(315.9-276.85 ) 39.05萬元出口退稅企業(yè)會計科目的設(shè)置出口退稅企業(yè)會計核算重點科目是“應(yīng)收出口退稅”與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”“應(yīng)收出口退稅”科目“應(yīng)收出口退稅”科目的借反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品(商品) 銷售成本”(指消費稅)；貸反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、

15、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人 (下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細科目，借發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已 繳納的增值稅；貸發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅；期末借余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進 項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、

16、“出口退稅”、 “進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。(1) “進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中 抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。(2) “已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交本月的增值稅額。(3) “減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。(4) “出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進 項稅額抵減銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。(5) “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借核算。(6

17、) “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè) 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。(7) “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口 報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。(8) “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應(yīng)在

18、作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。(9) “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細帳的貸核算。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口式一般有兩種：自營出口 和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增 值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)（國稅函199721號）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退 稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲

19、得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得 稅。下面分別就兩種出口式的會計處理說明如下：一、自營出口式下：例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口 用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該商品已全部出口，售價為每箱 150美元（當日匯率為1美元 =8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8%退稅率為9%要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元） 。（1）購進時：借：商品采購 1000000應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款170000（2）商品驗收入庫時：借：庫存商品？碎存出口商品1000000貸：商品采購 1000000（3）出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收外匯賬款 1230000貸：商品銷售收入？?出口銷售收入1230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：借：商品銷售成本1000000貸：庫存商品？碎存出口商品 1000000（5）申報出口退稅