人防工程稅務處理全

1、人防工程稅務處理對于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，人防工程的支出是一種義務，帶有強制性的特 點。中華人民共和國人民防空法第二十二條規(guī)定，城市新建民用建筑，按照 國家有關規(guī)定修建戰(zhàn)時可用于防空的地下室。建設部商品房銷售面積計算和 公用建筑面積分攤規(guī)則第九條規(guī)定，作為人防工程的地下室不計入公用建筑 面積。人防工程主要涉和以下幾種稅。營業(yè)稅人防工程移交后，通常情況下，開發(fā)單位在簽訂租賃合同并領取人防工程 使用證后，會將人防工程回租，改造成地下車庫，再對外轉租。簽訂的租賃合 同期限約20年70年，大都是一次性交納租賃款。對于這部分租金收入，應按 照租賃業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如果開發(fā)企業(yè)將地下人防工程用于出售或者以轉

2、讓有限產(chǎn)權或永久使用權 方式銷售建筑物，則視同銷售建筑物。 國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注 釋（試行稿）的通知（國稅發(fā) 1993149 號）第九條規(guī)定，不動產(chǎn)的征收范 圍包括：銷售建筑物或構筑物，銷售其他土地附著物。以轉讓有限產(chǎn)權或永久 使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。土地增值稅根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則第二條規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地 上建筑物和其附著物并取得收入，指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行 為。第四條規(guī)定，暫行條例第二條所稱的地上的建筑物，指建于土地上的一切 建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知 （國稅

3、發(fā) 2006187 號）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目 配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫） 、物業(yè)管理場所、變電站、熱 力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院和郵電通訊等公共設施， 按以下原則處理： 1.建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。 2.建成后無償移交給政府、 公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的， 其成本、 費用可以扣除。 3.建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。根據(jù)上述規(guī)定，人防工程有償轉讓的，應按規(guī)定繳納土地增值稅。出租的， 不繳納土地增值稅，其成本費用不能計入扣除項目扣除。企業(yè)所得稅1.開發(fā)企業(yè)將人防工程出租

4、。按照企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定， 租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。同時，可 以將支付給人防部門的租金和改造的費用配比扣除。 國家稅務總局關于貫徹 落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國稅函 201079號）第一條規(guī)定， 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按 交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交 易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與 費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相 關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳

5、納企業(yè) 所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。2.開發(fā)企業(yè)將人防工程銷售。 國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知 （國稅發(fā) 200931 號）第三條規(guī)定，企業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以和其他建 筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。因此，人防工程可以屬于開發(fā)產(chǎn)品。如 開發(fā)商用于銷售的，其取得的收入應按規(guī)定確認銷售收入。人防工程的成本計算，開發(fā)企業(yè)可以參考國稅發(fā) 200931 號文件第十七條和第三十三條的規(guī)定， 利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。房產(chǎn)稅財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知

6、（財稅2005181號）規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內具備房屋功能的地下建筑， 包括與地上房屋相連的地下建筑以和完全建在地面以下的建筑、地下人防設施 等，均應當依照有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。自用的地下建筑，按以下方式計稅：1工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%60% 作為應稅房產(chǎn)原值。應納房產(chǎn)稅 二應稅房產(chǎn)原值x（ 1-減除比率）X 1.2%。2.商 業(yè)和其他用途房產(chǎn)， 以房屋原價的 70% 80%作為應稅房產(chǎn)原值。 應納房產(chǎn)稅同 上。房屋原價折算為應稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計 劃單列市財政和地方稅務機關在上述幅度內自行確定。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分 與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。自 2006 年 1 月 1 日起，出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算 征收房產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行法律并沒有對人防工程的產(chǎn)權歸屬和登記作出規(guī)定，因此，房地產(chǎn) 開發(fā)公司屬于房產(chǎn)稅的納稅義務人。城鎮(zhèn)土地使用稅財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知 （財稅 2009128 號）第四條規(guī)定， 對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下 建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權