對外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考

1、對外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考對外承包工程是我國“走出去”戰(zhàn)略的重要內容,也是國際經濟技術合作的組成部分，同時也是我國施工企業(yè)由“本國企業(yè)”向“跨國企業(yè)”發(fā)展的必然方向。近年來,國家對境外工程承包給予了大力扶持，對外承包工程合同額和營業(yè)額分別由2002年的150。5億美元和111。9億美元增至2011年的1423。3億美元和1034.2億美元，年均分別增長30。4和31。3,是我國發(fā)展最為迅猛的行業(yè)之一。對外承包工程的發(fā)展也帶動了我國大批的工程材料、機電設備的出口，其對上游經濟的拉動得到國家的高度重視.稅務、財政、金融、海關、外匯等部門均出臺了鼓勵對外承包工程的政策和管理辦法，其中稅務

2、部門的出口退稅政策就是其中重要的部分。對外承包工程出口貨物及時、足額的享受出口退稅，對于提高企業(yè)的經濟效益、減輕資金壓力、增強企業(yè)在國際市場的競爭力具有重要的意義。從2011年起,我市的大型國有建安企業(yè)開始開展對外承包工程業(yè)務,工程分布在非洲和亞洲，承建的項目主要是礦山和公路,目前在建項目有4個，工程合同總價為5850萬美元，其中援建項目2個,承包項目2個，已申報辦理出口貨物退稅691萬元。一、現(xiàn)行的出口退稅政策2012年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知(財稅201239號)以及國家稅務總局公告出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法(2012年24號公告）兩個

3、政策文件,這是自1994年以來最為系統(tǒng)、最為完善的出口退稅文件，對以前對外承包工程出口貨物的退稅政策進行了修訂和完善,進一步明確了對外承包工程貨物的退（免)稅范圍,對以前含糊或易引起歧義的表述進行了調整。根據(jù)新政策，用于對外承包工程的設備、原材料、施工機械以及辦公用品、勞保用品、生活物資等貨物的出口均可以享受退免稅政策，同時新文件還對對外承包中的分包工程退稅、對外援助工程退稅等情況進行新的規(guī)定。二、對外承包企業(yè)出口貨物退免稅政策、退稅風險防范以及企業(yè)內部管理中存在的問題和改進建議對外承包企業(yè)出口退稅政策雖然進行了修訂和完善,但由于缺乏管理細則,在實際操作執(zhí)行過程中仍然存在一些問題和困難,主要表

4、現(xiàn)在出口退稅政策、退稅風險防控以及企業(yè)內部管理等三方面:(一）出口退稅政策方面存在的問題及建議現(xiàn)行的出口退稅政策對生產企業(yè)和外貿企業(yè)的出口貨物退免稅進行了詳細的規(guī)定，執(zhí)行起來比較明確,但對于對外工程承包企業(yè)出口機器設備等,文件中僅僅規(guī)定按視同出口貨物享受退免稅，具體操作是比照外貿企業(yè)執(zhí)行，由于外貿企業(yè)與工程承包企業(yè)業(yè)務性質的不同,政策執(zhí)行起來存在一定的問題：1。出口退稅規(guī)定與會計制度在出口貨物收入確認時間上存在沖突。按照企業(yè)會計準則，建安企業(yè)是按照成本法或或完工進度法確認工程收入，一般要工程進行到一定階段才能確認工程收入,而出口退稅相關政策規(guī)定，對外承包工程出口設備等貨物的退稅管理比照外貿企業(yè)

5、，要求出口企業(yè)賬務上確認銷售收入后才能申請辦理退稅業(yè)務。我們認為,對外工程承包企業(yè)的出口業(yè)務與外貿企業(yè)的出口業(yè)務,無論在出口貨物性質還是流程上都有所不同，因此不能把針對外貿企業(yè)的是否進行銷售收入賬務處理作為對外承包企業(yè)辦理出口退稅的條件，否則會造成企業(yè)財務核算的混亂,同時會影響企業(yè)的退稅進度。所以我們建議對外工程承包企業(yè)出口機器設備時，開具形式發(fā)票,企業(yè)帳務處理上按照會計制度的要求確認工程收入,在企業(yè)進行出口退稅申報時，不必要求企業(yè)財務賬上先進行收入的處理，僅僅需要企業(yè)在貨物報關出口的次月進行增值稅免稅收入的申報，即尊重企業(yè)會計核算的正常處理,允許企業(yè)的退免稅申報收入與會計賬面收入存在時間性的

6、差異。2。對外施工設備的退運回國全額補稅規(guī)定不盡合理。根據(jù)國家稅務總局2012年24號公告規(guī)定，出口貨物發(fā)生退運的,出口企業(yè)應當先向主管稅務機關全額補繳已退的增值稅。因此對外承包工程企業(yè)運出境外的施工機械等貨物，施工完畢后需要復運入境的,企業(yè)需向主管退稅機關申請開具出口貨物退運已補稅（未退稅)證明，對于已經退稅的貨物，需將已退稅款全額補繳入庫。我們認為,對外工程承包企業(yè)退運回國的貨物同外貿企業(yè)退運的貨物有所不同,外貿企業(yè)因產品規(guī)格、質量等商業(yè)糾紛發(fā)生的退運，其貨物的物理性狀及經濟價值并未發(fā)生本質變化,因此運回國內全額補繳已退增值稅從稅法原理上講是合適的，但對外工程承包企業(yè)運回國內的施工機械、設

7、備等貨物，由于在對外承包工程中已經實際使用，其價值已經通過工程施工轉移到工程價款中去，當工程結束退運回國內時,只剩余部分價值，但卻要按全新貨物的退回一樣全額補繳已退增值稅,特別是對于一些工程期限較長的機器設備，由于折舊年限長剩余價值低,此規(guī)定更顯得不合理。因此，我們建議國家在對于工程承包中退運回國的機器設備等貨物，應該按照設備的剩余價值補繳增值稅。3。消費稅和增值稅的“捆綁式"式退稅不合理.根據(jù)財稅字2012年39號文件規(guī)定,對外工程承包企業(yè)出口的機器設備等貨物,如屬于外購的消費稅應稅貨物，可以退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅，比如一些應征消費稅的車輛,但是實際操作中，由于消費稅繳納方面的問

8、題，有些出口企業(yè)無法取得該貨物的消費稅繳款書,或是由于其他的原因不能滿足消費稅退稅的條件,那么按照現(xiàn)行規(guī)定,對于消費稅退稅審批沒通過的貨物,不僅消費稅不能退，連帶該貨物的增值稅也不能享受退稅。我們認為，對于此問題應當堅持實事求是的原則,雖然消費稅退稅的條件不滿足,但只要增值稅資料信息齊全,手續(xù)完備并且在系統(tǒng)中審核通過的增值稅款,如果企業(yè)聲明自愿放棄退還消費稅，退稅機關應當為其辦理增值稅的退稅.同時，經我們測試,在目前的出口退稅審核系統(tǒng)中，同一貨物的消費稅退稅審批通過與否不會影響該貨物增值稅的退還,因此從技術操作層面該處理方法也是可行的,這樣對企業(yè)也更公正合理。（二）對外承包工程出口退稅風險防范

9、中的困難及對策1。出口退稅審批中的風險及對策。對外承包工程出口設備，一般在異地采購，異地出口,并且通常由供貨商直接發(fā)往出口報關的港口，作為稅務主管部門甚至企業(yè)管理人員都難以見到出口貨物的實物;此外,從2012年8月起，出口企業(yè)申報出口退稅時，不再提供核銷單,稅務機關也不審核出口收匯核銷單及相應的電子核銷信息，而海外承包工程的結算收入時間較長，并且收匯款項與出口貨物之間不像外貿企業(yè)那樣有明顯的對應關系，這些特點都增加了對外工程承包退稅的管理難度，相應也增加了稅務機關的管理風險。針對對外工程承包出口退稅的特點及風險，稅務機關應當從以下幾個方面加強管理、應對風險：一是加強出口貨物函調工作，尤其對首次

10、采購的供貨商以及金額較大的出口貨物,應加強函調從而核實貨物真實性;二是定期抽查出口單證，雖然新政策取消了對外承包工程出口貨物的單證備案要求,但稅務機關仍然可以定期抽查出口貨物的相關單證，比如出口裝貨單、港口裝箱單、海運提單、承運票據(jù)、海運保險單據(jù)等，從而了解和印證出口貨物的真實性;三、注意采購合同與相關單據(jù)的一致性,比如異地貨源異地出口的貨物,注意核實采購合同中注明的運達地點與報關出口的港口是否一致，國內運輸發(fā)票注明的信息是否與供貨商的運輸路徑相符等等，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)異常加以防范.2。退運貨物的管理問題.現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,出口貨物退運回國,應補繳已退增值稅.由于對外工程承包運回國內的機器

11、設備出口時的退稅情況較為復雜,有的享受退稅，有的只享受免稅，有的還可能要征稅，所以退運回國時也要根據(jù)當初出口時的稅收情況分別進行處理,但由于退運回國的時間一般距離出口時間較長久，增加了退運貨物稅收管理的難度.針對此問題，稅務機關和出口企業(yè)應雙方同時加強管理，以便準確地核實退運貨物的退稅情況。稅務機關應當加強企業(yè)政策培訓，引導企業(yè)提早關注貨物退運的稅收問題，提前做好準備;而對于出口企業(yè),應當建立出口貨物的明細清單,準確記錄貨物出口時的退稅情況，并保存相關資料和單據(jù),尤其對運出境外沒有申報退稅的資產要保存相關單據(jù)，以便退運回國時提供給稅務機關核查.（三）工程承包企業(yè)自身管理存在的問題及對策2012

12、年出臺的出口退稅新政策，其中一個重要特點就是擴大了對建安企業(yè)出口貨物享受退稅政策的范圍,放寬了退稅限制,比如退稅的貨物范圍新增加了辦公用品、勞保用品、生活物資三大類;增加了海外工程分包企業(yè)享受退稅的內容；放寬了對外援助工程享受退稅的條件；延長了企業(yè)申報退稅的時限等等，對出口企業(yè)是實實在在的利好。但我們在調研中發(fā)現(xiàn),由于新政策出臺時間短，企業(yè)在應對新政策時顯得準備不充分,比如購進的生活物資，由于沒有考慮退稅問題，就沒有取得增值稅專用發(fā)票，從而不能享受退稅；國內的工程分包企業(yè)是建安企業(yè)，沒有辦理一般納稅人資格，也無法辦理退稅;對外援助沒有積極索取相應的批文等等情況,使得退稅新政策給企業(yè)帶來的效益打了折扣。為了充分享受出口退稅新政策對企業(yè)的政策扶持，稅務主管機關和出口企業(yè)都應當針對新政策加強學習理解，提高管理水平。作為稅務主管部門，要轉變服務觀念，提高納稅服務的主動意識,退稅部門要加強與企業(yè)的溝通協(xié)調，尤其對于大型的海外工程項目，在工程的洽談階段和合同的簽署階段就應當提前介入輔導，對企業(yè)建筑工程的承包方式，運作模式、盈利測算等方面提供稅收政策的咨詢和輔導,避免出口企業(yè)由于不熟悉稅收政策，出現(xiàn)決策不當或操作失誤,給企業(yè)帶來損失。作為對