[財(cái)經(jīng)類試卷]注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)(長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并)模擬試卷6及答案與解析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并）模擬試卷6 及答案與解析一、單項(xiàng)選擇題 每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1甲公司系乙公司的母公司。2X12年1月1日，甲公司以銀行存款8100萬元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丙公司60股權(quán)（ 屬于非同一控制下企業(yè)合并） 并能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值2000 萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)自購(gòu)買日起按5 年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘

2、值為零。2X14年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持丙公司的60%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)8000萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。2X 12年1月1日至2X 13年12月31日，丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 3000 萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮其他因素，乙公司2X14年1月1日購(gòu)入丙公司股權(quán)的初始投資成本為（） 萬元。（ A） 8760（ B） 8520（ C） 9420（ D） 96602 20 X4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1 元，公允價(jià)值為每股 10 元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)

3、費(fèi) 400 萬元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為 1000 萬元，公允價(jià)值為 1200 萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 40000 萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮增值稅等其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是（ ） 萬元。（ A） 10000（ B） 11000（ C） 11200（ D） 116003甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0X2年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8000 萬元，當(dāng)年6 月 20 日，甲公司將成本為 600 萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值

4、為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20X2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為（）萬元。（ A） 2100（ B） 2280（ C） 2286（ D） 24004 2013 年 1 月 1 日，甲公司取得同一控制下的乙公司25的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬元 （假定與公允價(jià)值相等） 。 2013年及 2014 年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)和內(nèi)部交易影響。 2015 年 1 月 1 日，甲公司以定向增發(fā) 1000萬股普通股（每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值

5、為 4 5 元） 的方式購(gòu)買同一控制下另一企業(yè)所持有的乙公司40股權(quán)。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 11500 萬元，無商譽(yù)。甲公司和乙公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素影響。 2015年 1 月 1 日甲公司確認(rèn)的“資本公積股本溢價(jià)”為 （ ） 萬元。（ A） 7475（ B） 3350C) 4350D) 31255 甲公司于 2015 年 1 月 1 日以銀行存款12000 萬元購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司有子公司，需要編制合并?cái)務(wù)報(bào)表。取得

6、該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 2015年度，乙公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)為 1000萬元，乙公司合并報(bào)表中的凈利潤(rùn)為 1200 萬元，乙公司合并報(bào)表中歸屬于母公司凈利潤(rùn)為 1140 萬元。甲公司 2015 年年末因?qū)σ夜镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為 （ ） 萬元。（ A） 300（ B） 360（ C） 342（ D） 11406 2014 年 1 月，甲公司取得了乙公司20有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?2015年 11 月，甲公司將其賬面價(jià)值為 1200萬元的商品以 1800萬元的價(jià)格出售給乙公司乙公司將取得的

7、商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司 2015 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2000 萬元。不考慮所得稅及相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 （ ） 萬元。（ A） 400（ B） 280（ C） 281（ D） 2797 2014年1月1日，A公司以1000萬元取得B公司40%股份，能夠?qū)公司施加重大影響，投資日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為 2400 萬元。2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬

8、元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入其他綜合收益的金額為 50 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2015 年 1 月 1 日，A公司將對(duì)B公司投資的1/4對(duì)外出售，售價(jià)為300萬元，出售部分投資后，A公 司對(duì)B公司仍具有重大影響，2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，無其他所有者 權(quán)益變動(dòng)。假定不考慮其他因素。2015年度A公司因?qū)公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資 收益為 ( ) 萬元。( A) 90( B) 115( C) 30( D) 1208 A公司、B公司均為石油公司，雙方在 D國(guó)成立了單獨(dú)主體C,以共同在D國(guó)進(jìn) 行石油及天然氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)。A公司、B公司共同控制主體C。主體C的

9、法律形式將主體C的資產(chǎn)、負(fù)債與A公司及B公司分隔開來。A公司、B公司及主 體 C 簽訂協(xié)議，規(guī)定A 公司與B 公司按照各自在主體C 的出資比例分享主體C 的資產(chǎn)，分擔(dān)主體C 的成本、費(fèi)用及負(fù)債。D 國(guó)法律認(rèn)可該合同協(xié)議。下列說法或會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。(A)該合營(yíng)安排是合營(yíng)企業(yè)(B)該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)(C) A公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照權(quán)益法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(D) B公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照權(quán)益法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理9甲公司2X15年1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80股權(quán)。購(gòu)買日，甲

10、公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為 12000萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 13000萬元，公允價(jià)值為16000萬元。購(gòu)買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日，丙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為 560 萬元，公允價(jià)值為 650 萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。(A)取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理(B)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬元計(jì)量(C)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計(jì)量(D)合并成本大于購(gòu)買日內(nèi)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)

11、為商譽(yù)10 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17。 2015 年 1 月 1 日，甲公司以增發(fā) 200 萬股普通股(每股市價(jià) 1 5 元，每股面值1 元)和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從乙公司處取得B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為 40 萬元，公允價(jià)值( 等于計(jì)稅價(jià)格 ) 為 60 萬元，未發(fā)生跌價(jià)準(zhǔn)備。合并合同規(guī)定，如果B 公司未來兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過15，則甲公司應(yīng)另向乙公司支付 80 萬元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)B 公司未來兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過15。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本為 ( ) 萬元。(

12、 A) 370 2( B) 360( C) 450 2( D) 440二、多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。11 下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。(A)與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用(B)同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用(C)取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用(D)非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用12 A公司于2014年1月1日以銀行存款5190萬元購(gòu)買B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B 公司

13、有重大影響，另支付相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。同日， B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12500萬元，賬面價(jià)值10000萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為25年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。2014年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000 萬元，B 公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入其他綜合收益的金額400萬元，2014年A公司向B公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年1月2日A公司以5800萬元將該項(xiàng)長(zhǎng)期股 權(quán)投資全部出售。下列說法中正確的有( )。(A)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為 5200萬元(B)該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算( C)

14、 A 公司不需對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整(D)處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益360萬元13 A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定， A 公司、 B 公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)活動(dòng)，并不需要C公司也表示同意，但若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50% , C公司具有對(duì)該主體公開發(fā)行債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。下列項(xiàng)目中正確的有( )。( A) A公司和B公司能夠共同控制該主體( B) C 公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利( C) C 公司：不是共同控制該主體的參與方( D) C 公司是共同控制該主體的參與方14 2 X12年1月1日，甲公司支付10400萬元取得乙公司100

15、%的股權(quán)。購(gòu)買口 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7800萬元。2X12年1月1日至2X13年12月 31 日期間，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 650 萬元 ( 未分配現(xiàn)金股利 ) ，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升 260 萬元，除上述 外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2X14年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司 70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)9100萬 元；甲公司持有乙公司剩余30股權(quán)的公允價(jià)值為3900萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有 ( )。(A)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余乙公司股權(quán)的賬

16、面價(jià)值為3120萬元(B)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值為3900萬元(C)甲公司因華讓乙公司70%股權(quán)在2X14年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益 1820萬元(D)甲公司因華讓乙公司70%股權(quán)在2X14年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益 1690萬元15 2 X13年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)3800萬 元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬元 (與公允價(jià)值相等)。2X13年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，因非投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益400 萬元。2X14年13月份，A公司實(shí)

17、現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元(A 公司股東大會(huì)決定于2X 14年4月20日發(fā)放該現(xiàn)金股利)，無其他所有者權(quán)益變 動(dòng)。2X14年4月1日，甲公司持有A公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元，A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 18000萬元。2X14年4月1日，甲公司支付8000 萬元的價(jià)格取得B公司持有的A公司40%股權(quán)(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利)。2X14年4月1日，進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。甲公司與 A公司和B公司在此 項(xiàng)交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)

18、報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有( )。(A)購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)投資的初始投資成本為12205萬元(B)購(gòu)買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)投資的合并成本為13000萬元(C)甲公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為1300萬元(D)該項(xiàng)企業(yè)合并影響甲公司2X14年合并利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額為775 萬元16 關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有 ( )。(A)交易發(fā)生時(shí)，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益(B)交易發(fā)生時(shí)，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)

19、商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益(C)交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益(D)交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積三、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。16 2014 年 12

20、月 1 日，甲公司取得乙公司 10的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得時(shí)支付現(xiàn)金2300萬元， 2014年 12月 31 日其公允價(jià)值為 2350萬元。 2015年 1月 31 日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司45的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 5 3 元；支付發(fā)行費(fèi)用 50 萬元，原10股權(quán)在該日的公允價(jià)值為2350萬元。取得該股權(quán)時(shí)，相對(duì)于最終控制方而言的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 23000 萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并乙公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為 200萬元，其中：股本10000萬元，資本公積4

21、000萬元，盈余公積960萬元，未分配 利潤(rùn)8040萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。假定甲公司 和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等因素且甲公司有足夠的資本公積一一股本溢價(jià)。要求：17編制2014年12月1日至2015年1月31日甲公司個(gè)別報(bào)表有關(guān)會(huì)計(jì)分錄18計(jì)算2015年1月31日（合并日）合并商譽(yù)。19編制合并日合并報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵銷分錄。19甲公司和乙公司20X8年度和20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:（1）20 X8年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟， 請(qǐng)求法院裁定乙公司賠

22、償損失120萬元，截止20X8年6月30日，法院尚未對(duì)上 述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量 訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于 50%。20X8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司 產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20X8年6月30日相同。20X9年6月5日。法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟 請(qǐng)求。（2）因丁公司無法支付甲公司貨款 3500萬元，甲公司20X8年6月8日與1 公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)值作價(jià)3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款 3500萬元。甲公司對(duì)上

23、述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。20X8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng) 甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20X8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派 5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng) 董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。20X 8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 賬面價(jià)值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬 面價(jià)值相同。疑而飾11金比購(gòu)111 0001頒埃利貢工心他,方兀上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20X8年6月30日已

24、使用20 年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì) 凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的（3）20 X8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 5375 萬元。（4）20 X9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60股權(quán)與戊公司所持有辛公司30股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30股權(quán)的

25、公允價(jià)值為2800萬元，戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬元。20X9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。（5）其他資料如下：甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。乙公司 20X8年7月1日至12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 萬元。20X9年1月1日至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。本題不考慮稅費(fèi)及其他影響 事項(xiàng)。要求：20對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20X8年12月3

26、1日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。21 判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。22 確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買日，并說明確定依據(jù)。23 計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。24判斷甲公司20X8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)（ 需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程） 。25 判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。26 計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)(長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并)模

27、擬試卷6 答案與解析一、單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 【正確答案】 C【試題解析】乙公司2X 14年1月1日購(gòu)入丙公司股權(quán)的初始投資成本=12000+(3000 2000/5X2) X 60% +歸屬于甲公司的商譽(yù)(8100 12000X 60% )=9420(萬元)?！局R(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并2 【正確答案】C【試題解析】甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1000X 10+1200=11200(元)0【知識(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并3 【正確答案】C【

28、試題解析】甲公司在其20X2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的 投資收益=8000 (1000600)+(1000 -600)/10X6/12 X30% =2286(萬元)?！局R(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并4 【正確答案】B【試題解析】合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65 (25 +40) ，甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為7475(11500X65% )萬元。原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原 賬面價(jià)值為3125(3000+500X 25% )萬元。2015年1月1日應(yīng)確認(rèn)“資本公積 股本溢價(jià)” =(7475 3125) 1000

29、=3350(萬元 ) ?！局R(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并5 【正確答案】 C【試題解析】 在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1140X 30% =342（萬元）o【知識(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并6 【正確答案】C【試題解析】甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000 （600 600+10X1/12） X 20% =281（萬元）。【知識(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并7 【正確答案】D【試題解析】 A 公司 2015 年 1 月 1 日出售 14 部分股權(quán)前長(zhǎng)期

30、股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+200X 40% +50X 40% =1100（萬元），2015年出售部分長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng) 確認(rèn)的投資收益=300 1100X 1/4+50X 40% X 1/ 4=30（萬元），剩余部分長(zhǎng)期股 權(quán)投資2015年持有期間應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300X 30% =90（萬元），2015年度A公 司因?qū)?B 公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30+90=120（萬元 ） ?！局R(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并8 【正確答案】B【試題解析】合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有把單獨(dú)主體資產(chǎn)的權(quán)利、負(fù)債的義務(wù)授予合營(yíng)方，即，單獨(dú)主體的法律形式初步表明，該安排為合營(yíng)企業(yè)。進(jìn)一步

31、分析，根據(jù) A公司、B公司及主體C之間的協(xié)議，A公 司、B公司對(duì)主體C的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利，并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)，并且該協(xié)議符 合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，因此，該安排為共同經(jīng)營(yíng)，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。共同經(jīng)營(yíng)不通過長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，選項(xiàng) C和D錯(cuò)誤。長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并9 【正確答案】 B【試題解析】選項(xiàng)A,甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控 制企業(yè)合并；選項(xiàng)B,非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值作為長(zhǎng)期 股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值；選項(xiàng) C,因開發(fā)未結(jié)束，已資本化的金額應(yīng)在“開發(fā)支 出”項(xiàng)目反映，不確認(rèn)無形資產(chǎn)；選項(xiàng) D,若合并成本大于購(gòu)買日內(nèi)公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值

32、份額，應(yīng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)?！局R(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并10 【正確答案】 C【試題解析】 合并成本=200X 1. 5+60X （1+17% ）+80=450. 2（萬元）。【知識(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并二、多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。11 【正確答案】 A,B,D【試題解析】 選項(xiàng)A,交易費(fèi)用計(jì)入投資收益；選項(xiàng) B和D,相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管 理費(fèi)用；選項(xiàng)C,交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資成本。【知識(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)

33、投資與企業(yè)合并12 【正確答案】 A,B,C,D【試題解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200（元），選項(xiàng)A正確；因?qū)?B 公司有重大影響，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng) B 正確；因初始投資成本5200萬元大于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 5000（12500X40%）萬元，所以不調(diào)整初始投資成本，選項(xiàng) C正確；2014年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5200+1000 300 （12500 10000） /25 X 40% +400X 40%二5600（萬元），處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=5800 5600+400X 40% =360（萬元），選項(xiàng)D 正確?！局R(shí)模

34、塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并13 【正確答案】 A,B,C【試題解析】由于公開發(fā)行債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營(yíng)中的根本性改變，因而是保護(hù)性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要A 公司和 B 公司的一致同意才能主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng)，因而 A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管 C公 司也是該主體的參與方，但由于 C公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此 C公司 不是共同控制該主體的參與方，選項(xiàng) D錯(cuò)誤?！局R(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并14 【正確答案】 B,C【試題解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值 =10400X 30% +(650+260) X 30% =3393(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；合

35、并報(bào)表喪失控制權(quán)剩余股權(quán)應(yīng)按 照公允價(jià)值計(jì)量，即3900萬元，選項(xiàng)B正確；20X3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn) 的投資收益=9100 10400X 70% =1820(萬元)，選項(xiàng)C正確；甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司 70%股權(quán)在20X3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =(9100+3900) (7800+650+260)X 100% (10400-7800X 100% )+260 X100% =1950(萬元),選 項(xiàng) D 錯(cuò)誤。【知識(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并15 【正確答案】 A,D【試題解析】購(gòu)買日甲公司個(gè)別報(bào)表中該項(xiàng)投資的初始投資成本=3800+(16000X 25% 3800)+(1000

36、+400+200 300) X 25% +(8000 300X40%尸4325+7880=12205(萬元)，選項(xiàng)A正確；購(gòu)買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中該項(xiàng)投資的合并成本=5000+(8000-300X 40%尸12880(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲 公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =12880 18000X65% =1180(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；該 項(xiàng)企業(yè)合并影響甲公司2X14年合并利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額 =(5000 4325)+400X25% =775(萬元)，選項(xiàng) D正確?！局R(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并16 【正確答案】 A,C【試題解析】 非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)

37、取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：(1) 交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)、負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；(2) 交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！局R(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并三、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小

38、數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效?！局R(shí)模塊】 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并17【正確答案】2014年12月1日甲公司取得乙公司10%的股權(quán)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2300貸：銀行存款23002014年12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50(2350 2300)貸：其他綜合收益502015年1月31日甲公司取得乙公司控制權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。合并日的初始投資成本二合并日合并方應(yīng)享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值X持股比例+相對(duì)于最終控制方形成的商譽(yù)=23000X 55% +

39、200=12850(萬元)。新增投資的入賬成本=12850 2350=10500(萬元 ) 。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10500貸：股本2000資本公積股本溢價(jià) 8500借：資本公積股本溢價(jià) 50貸：銀行存款50借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2350貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2300公允價(jià)值變動(dòng)50提示：其他綜合收益在處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)?！局R(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并18 【正確答案】 同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)， 2015年 1 月 31 日(合 并日) 合并商譽(yù)為200 萬元?！局R(shí)模塊】長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并19 【正確答案】 調(diào)整原投資的其他綜合收益：借：其他綜合收益50貸：資本公積股本溢價(jià) 50編制合并日抵銷分錄：借：股本10000資本公積4000