企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)---合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （三）合并程序（三）合并程序n1 1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。n2 2、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司

2、不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)報(bào)表。 v母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。v （3 3） 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：列有關(guān)資料： va a、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； b b、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明； c c、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；的相關(guān)資料； d d、所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； e e、編制合并

4、財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。 （四）（四）合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制編制n 1 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)、合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。由母公司合并編制。n （1 1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵

5、銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 n 在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。n 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者

6、權(quán)益中股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。所享有的份額相互抵銷。 n （2 2）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。收益項(xiàng)目。n（3 3）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品）母公司與子公司、子公司相互之間

7、銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n（4 4）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

8、。他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 n 2 2、子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，、子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益”列示。列示。 v3 3、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。v4 4、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司

9、，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。期初數(shù)。v5 5、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （五）（五） 合并利潤表的編制合并利潤表的編制n1 1、 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響后，由母公司合生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響后，由母

10、公司合并編制。并編制。n（1 1）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、

11、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。n（2 2）在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售）在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分

12、進(jìn)行抵銷。相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。 n（3 3）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。利息費(fèi)用相互抵銷。n（4 4）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n（5 5）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 n2 2、 子公司當(dāng)期凈損益中屬

13、于少數(shù)股東權(quán)益的份額，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損少數(shù)股東損益益”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。 v3 3、子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股、子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1 1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)

14、股東權(quán)益；減少數(shù)股東權(quán)益；（2 2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。 v4 4、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并

15、當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。納入合并利潤表。v5 5、 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。表。 （六）合并現(xiàn)金流量表的編制六）合并現(xiàn)金流量表的編制n1 1、合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量、合并現(xiàn)金流量表

16、應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。司合并編制。n2 2、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：n（1 1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n（2 2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資）母公司與子公司、子公司相互之

17、間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。支付的現(xiàn)金相互抵銷。 n（3 3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n（4 4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n（5 5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，

18、應(yīng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。的現(xiàn)金相互抵銷。n（6 6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 v3 3、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。表和合并利潤表進(jìn)行編制。v4 4、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司

19、合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表。v5 5、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （七）（七） 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制n1 1、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)

20、當(dāng)以母公司和子公司的、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。n（1 1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照

21、上述規(guī)定，將長期公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。所享有的份額相互抵銷。 n（2 2）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n（3 3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資

22、產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。債表和合并利潤表進(jìn)行編制。n2 2、有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中、有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加增加“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。動(dòng)的情況。 （八）（八） 披露披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：n（1 1）子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)）子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。n（2 2）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單

23、位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。n（3 3）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。n（4 4）子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，）子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。 n（5 5）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。n（6 6）本期增

24、加子公司，按照）本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 20 號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行披露。的規(guī)定進(jìn)行披露。n（7 7）本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子）本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額

25、。利潤的金額。 n（8 8）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。的情況。n（9 9）需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。）需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。 四、新準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)說明四、新準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)說明 （一）合并范圍（一）合并范圍 1 1、合并范圍應(yīng)當(dāng)以、合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制控制為基礎(chǔ)予以確定。為基礎(chǔ)予以確定。n （1 1）控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)）控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。獲取利益的權(quán)力。n 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)

26、報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)企業(yè)持持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 （2 2）母公司直接或通過子公司間接擁有母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單被投資單位半數(shù)以上

27、的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。不能控制被投資單位的除外。 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司所有子公司（含特殊目的（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。圍。 v（3 3） 母公司擁

28、有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：不能控制被投資單位的除外：（a a）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（b b）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)根據(jù)公司章

29、程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。務(wù)和經(jīng)營政策。 n （5） 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，包括三種情況：權(quán)資本，包括三種情況： （a）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本權(quán)資本 普通股普通股 40% 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券10.5% 甲公司甲公司乙公司乙公司甲公司應(yīng)將乙公司納入合并范圍甲公司應(yīng)將乙公司納入合并范圍（b）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。權(quán)資本。 普通股普通股40% 認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證 25% 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券10.5% 普通股普通股

30、26% 甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司甲公司應(yīng)將丙公司納入合并范圍甲公司應(yīng)將丙公司納入合并范圍 （前提：甲公司對(duì)乙公司擁有控制權(quán)）（前提：甲公司對(duì)乙公司擁有控制權(quán)） （c）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。 70% 普通股普通股10% 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券20% 35% 甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司 甲公司共擁有、控制丙公司的股份甲公司共擁有、控制丙公司的股份: 10%+20%+35%=65% 故，甲公司亦應(yīng)將丙公司納入合并范圍故，甲公司亦應(yīng)將丙公司納入合并范圍2 2、對(duì)特殊目的主體的合

31、并、對(duì)特殊目的主體的合并（1 1）母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的主體納入合并）母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2 2）在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)）在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素。綜合考慮下列因素。a a母公司根據(jù)其特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)母公司根據(jù)其特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體，向企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)以立特殊目的主體，向企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)以支持其主要經(jīng)營活動(dòng)。支持其主要經(jīng)營活動(dòng)。 b b母公司實(shí)質(zhì)上具有控制或獲得控制特殊目的主體母公司實(shí)質(zhì)上具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資

32、產(chǎn)的決策權(quán)，包括在特殊目的主體成立后或其資產(chǎn)的決策權(quán)，包括在特殊目的主體成立后才開始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定才開始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營計(jì)劃方式授權(quán)。如企業(yè)擁有單方面終止特殊經(jīng)營計(jì)劃方式授權(quán)。如企業(yè)擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。c c通過章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上具有獲通過章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。如以未來凈取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。如以未來凈現(xiàn)金流量、利潤、凈資產(chǎn)等

33、方式，獲取從特殊目現(xiàn)金流量、利潤、凈資產(chǎn)等方式，獲取從特殊目的主體中分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力以及在清的主體中分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力以及在清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。 d d通過章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了通過章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。如母公司通過向特殊特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。如母公司通過向特殊目的主體提供大部分資本的投資者作出獲得固定回目的主體提供大部分資本的投資者作出獲得固定回報(bào)的承諾，而提供大部分資本的投資者實(shí)際承擔(dān)有報(bào)的承諾，而提供大部分資本的投資者實(shí)際承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn)，母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益

34、風(fēng)險(xiǎn)限風(fēng)險(xiǎn)，母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)即所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。即所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。 二、合并程序二、合并程序編編 制制 工工 作作 底底 稿稿計(jì)算母、子公司計(jì)算母、子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)編編 制制 抵抵 消消 分分 錄錄計(jì)算合并會(huì)計(jì)計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額合并數(shù)額 合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額的合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額的計(jì)算方法：計(jì)算方法： 資產(chǎn)類各項(xiàng)目：資產(chǎn)類各項(xiàng)目：合并數(shù)合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的數(shù)額該項(xiàng)目加總的數(shù)額+該項(xiàng)目抵消分錄中的借該項(xiàng)目抵消分錄中的借方發(fā)生額方發(fā)生額-抵消分錄中的貸方發(fā)生額抵消分錄中的貸方發(fā)生額 合并數(shù)合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的

35、數(shù)額該項(xiàng)目加總的數(shù)額-該項(xiàng)目抵消分錄的該項(xiàng)目抵消分錄的借方發(fā)生額借方發(fā)生額+抵消分錄中的貸方發(fā)生額抵消分錄中的貸方發(fā)生額負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目：負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目： 收益類各項(xiàng)目：收益類各項(xiàng)目：合并數(shù)合并數(shù) =該項(xiàng)目加總的數(shù)額該項(xiàng)目加總的數(shù)額-該項(xiàng)目抵消分錄的該項(xiàng)目抵消分錄的借方發(fā)生額借方發(fā)生額+抵消分錄中的貸方發(fā)生額抵消分錄中的貸方發(fā)生額 （三）（三） 合并理論合并理論n 1、母公司理論、母公司理論n 母公司理論認(rèn)為：企業(yè)集團(tuán)的業(yè)主權(quán)益只歸屬于母公司理論認(rèn)為：企業(yè)集團(tuán)的業(yè)主權(quán)益只歸屬于母公司的股東，合并報(bào)表的使用和編報(bào)對(duì)象為母公母公司的股東，合并報(bào)表的使用和編報(bào)對(duì)象為母公

36、司的股東，子公司的少數(shù)股東不屬于集團(tuán)這一單一司的股東，子公司的少數(shù)股東不屬于集團(tuán)這一單一主體的業(yè)主，它有以下特點(diǎn)：主體的業(yè)主，它有以下特點(diǎn)：n（1）子公司少數(shù)股東被排除在合并報(bào)表的股東權(quán)益）子公司少數(shù)股東被排除在合并報(bào)表的股東權(quán)益之外；之外；n（2）子公司少數(shù)股東應(yīng)享有的收益也被排除在合并）子公司少數(shù)股東應(yīng)享有的收益也被排除在合并報(bào)表的收益之外；報(bào)表的收益之外；n（3）在采用購買法時(shí)，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目，）在采用購買法時(shí)，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目，可能出現(xiàn)雙重計(jì)價(jià)問題；可能出現(xiàn)雙重計(jì)價(jià)問題； n （4）公司間未實(shí)現(xiàn)利潤按母公司擁有的權(quán)益比例）公司間未實(shí)現(xiàn)利潤按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行消除，但

37、慣例上，一般都按進(jìn)行消除，但慣例上，一般都按100%消除。消除。n 2、實(shí)體理論、實(shí)體理論n實(shí)體理論認(rèn)為：母公司對(duì)子公司所擁有多數(shù)股權(quán)和實(shí)體理論認(rèn)為：母公司對(duì)子公司所擁有多數(shù)股權(quán)和子公司的少數(shù)股權(quán)都是集團(tuán)公司這一主體的股東權(quán)子公司的少數(shù)股權(quán)都是集團(tuán)公司這一主體的股東權(quán)益，全部反映在合并報(bào)表的股東權(quán)益中，其特點(diǎn)是：益，全部反映在合并報(bào)表的股東權(quán)益中，其特點(diǎn)是：n （1）子公司少數(shù)股東包括在合并報(bào)表的股東權(quán)益）子公司少數(shù)股東包括在合并報(bào)表的股東權(quán)益內(nèi)；內(nèi)；n （2）子公司少數(shù)股東應(yīng)享有的收益也被包括在合）子公司少數(shù)股東應(yīng)享有的收益也被包括在合并報(bào)表的收益內(nèi)；并報(bào)表的收益內(nèi)；n （3）對(duì)子公司的同一

38、資產(chǎn)項(xiàng)目，按購買法時(shí)的公）對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目，按購買法時(shí)的公允市價(jià)統(tǒng)一計(jì)價(jià)；允市價(jià)統(tǒng)一計(jì)價(jià)；n （4）公司間未實(shí)現(xiàn)利潤按）公司間未實(shí)現(xiàn)利潤按100%全額消除。全額消除。 （五）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量（五）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表格式。表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表格式。n 合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)特殊的子公務(wù)的子公司的情況，包括經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)特殊的子公司，如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等。母公司司，如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司

39、等。母公司應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則及其解釋規(guī)定的格式進(jìn)行編報(bào)，不存應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則及其解釋規(guī)定的格式進(jìn)行編報(bào)，不存在某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)子公司的，相關(guān)項(xiàng)目空置不填。在某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)子公司的，相關(guān)項(xiàng)目空置不填。 五、新準(zhǔn)則應(yīng)用舉例五、新準(zhǔn)則應(yīng)用舉例 （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由后，由母公司母公司合并編制。合并編制。 1、母公司對(duì)子公司的長期股

40、權(quán)投資與子公司所有、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時(shí)抵銷者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照減值測(cè)試后的金額列示。減值測(cè)試后的金額列示。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，

41、應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定。公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定。 n(1)全資子公司的抵銷全資子公司的抵銷n例例1,某母公司只有一個(gè)子公司某母公司只有一個(gè)子公司,母公司擁有該子公母公司擁有該子公司司100%的股權(quán)的股權(quán).若股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的賬面若股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等，價(jià)值和公允價(jià)值相等，母子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債母子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：表如下： 資產(chǎn)資產(chǎn)母公司母公司子公司子公司負(fù)債和所有者權(quán)負(fù)債和所有者權(quán)益益母公司母公司子公司子公司流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)8638054040流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債8400024640長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資65800長期負(fù)債長期負(fù)債364009800對(duì)

42、子公司投對(duì)子公司投資資49000實(shí)收資本實(shí)收資本5600028000其他長期股其他長期股權(quán)投資權(quán)投資16800資本公積資本公積112005600固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5740029400盈余公積盈余公積140007000無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)8820未分配利潤未分配利潤168008400資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)21840083440負(fù)債和所有者權(quán)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)益總計(jì)21840083440資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 表表 單位：元單位：元 n根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄編制抵銷會(huì)計(jì)分錄: :n借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 28 00028 000 資本公積資本公積 5 6005

43、600 盈余公積盈余公積 7 0007 000 未分配利潤未分配利潤 8 4008 400 貸：長期股權(quán)貸：長期股權(quán) 49 00049 000 例例2,2,若母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資為若母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資為50 00050 000元元, ,其他資料與例其他資料與例1 1相同相同. .根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄編制抵銷會(huì)計(jì)分錄: :借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 28 00028 000 資本公積資本公積 5 6005 600 盈余公積盈余公積 7 0007 000 未分配利潤未分配利潤 8 4008 400 商譽(yù)商譽(yù) 1 0001 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長

44、期股權(quán)投資 50 00050 000 n(2)非全資子公司的抵銷非全資子公司的抵銷n例例3,某母公司只有一個(gè)子公司某母公司只有一個(gè)子公司,母公司擁有該子公母公司擁有該子公司司80%的股權(quán)的股權(quán).若股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的賬面若股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等，價(jià)值和公允價(jià)值相等，母子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債母子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：表如下： 資產(chǎn)資產(chǎn)母公司母公司子公司子公司負(fù)債和所有者負(fù)債和所有者權(quán)益權(quán)益母公司母公司子公司子公司流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)8638054040流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債8400024640長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資65800長期負(fù)債長期負(fù)債364009800對(duì)子公司投對(duì)子公

45、司投資資39200實(shí)收資本實(shí)收資本5600028000其他長期股其他長期股權(quán)投資權(quán)投資26600資本公積資本公積112005600固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5740029400盈余公積盈余公積140007000無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)8820未分配利潤未分配利潤168008400資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)21840083440負(fù)債和所有者負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)權(quán)益總計(jì)21840083440 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 表表 單位：元單位：元 n根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄編制抵銷會(huì)計(jì)分錄: :借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 28 00028 000 資本公積資本公積 5 6005 600 盈余公

46、積盈余公積 7 0007 000 未分配利潤未分配利潤 8 4008 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 39 20039 200 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 9 800 9 800 子公司股東權(quán)益總額子公司股東權(quán)益總額=28000+5600+7000+8400=49000=28000+5600+7000+8400=49000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=49000=4900020%=980020%=9800 例例4,4,若母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資為若母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資為40 00040 000元元, ,其他資料與例其他資料與例2 2相同相同. .根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料,

47、,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄編制抵銷會(huì)計(jì)分錄: :借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 28 00028 000 資本公積資本公積 5 6005 600 盈余公積盈余公積 7 0007 000 未分配利潤未分配利潤 8 4008 400 商譽(yù)商譽(yù) 800800 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 40 000 40 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 9 8009 800 例例 5 假設(shè)某母公司對(duì)其子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額假設(shè)某母公司對(duì)其子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額為為50000元，擁有該子公司元，擁有該子公司80%的股份。該子公的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為司所有者權(quán)益總額為60000元，其中實(shí)收資本為元，其中實(shí)收資本

48、為30000元；資本公積為元；資本公積為18000元，盈余公積為元，盈余公積為5000元，未分配利潤為元，未分配利潤為7000元，有關(guān)母公司與該子公元，有關(guān)母公司與該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見下表：司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見下表： 資產(chǎn)資產(chǎn)母公司母公司子公司子公司負(fù)債和所有者負(fù)債和所有者權(quán)益權(quán)益母公司母公司子公司子公司流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)6170038600流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債6000017600長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資67000長期負(fù)債長期負(fù)債260007000對(duì)子公司投對(duì)子公司投資資50000實(shí)收資本實(shí)收資本6000030000其他長期股其他長期股權(quán)投資權(quán)投資17000資本公積資本公積80001800

49、0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4100046000盈余公積盈余公積100005000無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)6300未分配利潤未分配利潤120007000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總債和所有者負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)權(quán)益總資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元單位：元 在本例，在本例，若股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值若股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等，和公允價(jià)值相等，母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資50000元與其在子公司所有者權(quán)益總額中所擁有的數(shù)元與其在子公司所有者權(quán)益總額中所擁有的數(shù)額額48000元（元（6000080%=480

50、00）之間的差額，應(yīng)）之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為商譽(yù)處理。至于子公司所有者權(quán)益中當(dāng)作為商譽(yù)處理。至于子公司所有者權(quán)益中20%的的部分，則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵消處理時(shí)應(yīng)作為部分，則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵消處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵消分錄如下：少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵消分錄如下： 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 30000 資本公積資本公積 18000 盈余公積盈余公積 5000 未分配利潤未分配利潤 7000 商譽(yù)商譽(yù) 2000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 50000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 12000 合并工作底稿如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目母公司母公司子公子公司司合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消分錄抵消分錄少數(shù)股少

51、數(shù)股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)6170038600100300100300長期期權(quán)投資長期期權(quán)投資對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資5000050000500000商譽(yù)商譽(yù)20002000其他長期股權(quán)投資其他長期股權(quán)投資170001700017000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)41000460008700087000無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)630063006300資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)17600084600260600200050000212600流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債60000176007760077600長期負(fù)債長期負(fù)債2600070003300033000實(shí)收資本實(shí)收資本6000

52、030000900003000060000資本公積資本公積80001800026000180008000盈余公積盈余公積10000500015000500010000未分配利潤未分配利潤12000700019000700012000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1200012000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)176000846002606006200012000212600 2、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消，權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消，同時(shí)抵消應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬同時(shí)抵消應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備和債券投資的減值

53、準(zhǔn)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入投資投資收益收益項(xiàng)目。項(xiàng)目。 （1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 例例6：2003年年末母公司有應(yīng)收子公司年年末母公司有應(yīng)收子公司500 000元的元的應(yīng)收賬款，子公司相應(yīng)反映在應(yīng)付賬款，兩公司應(yīng)收賬款，子公司相應(yīng)反映在應(yīng)付賬款，兩公司均使用備抵法按均使用備抵法按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年年末年年末母公司有應(yīng)收子公司母公司有應(yīng)收子公司800 000元的應(yīng)收賬款。元的應(yīng)收賬款。2005年年末母公司有應(yīng)收子公司

54、年年末母公司有應(yīng)收子公司600 000元的應(yīng)元的應(yīng)收賬款。收賬款。 （1 1）20032003年年: : 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 500 000500 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 000500 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 25 00025 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 25 00025 000 (2(2）20042004年年 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 800 000800 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 800 000800 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 15 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 15 000 15 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備

55、25 00025 000 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 25 00025 000 （3 3）20052005年年: : 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 600 000600 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 600 000600 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 40 00040 000 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 40 00040 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 000 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10 00010 000 3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、（或提供勞務(wù)，下

56、同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 （1）存貨交易）存貨交易 在內(nèi)部購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)形成收入并計(jì)算在內(nèi)部購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)形成收入并計(jì)算銷售利潤，購買企業(yè)則以支付購貨的價(jià)款作為成本銷售利潤，購買企業(yè)則以支付購貨的價(jià)款作為成本

57、入賬，在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨入賬，在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨時(shí)，其存貨價(jià)值中包括兩部分內(nèi)容時(shí)，其存貨價(jià)值中包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正：一部分為真正的存貨成本（即銷售企業(yè)銷售該商品的成本）；另的存貨成本（即銷售企業(yè)銷售該商品的成本）；另一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利（即其銷售收入減去一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利（即其銷售收入減去銷售成本的差額）。銷售成本的差額）。 從企業(yè)集團(tuán)整體來看，期末存貨價(jià)值中包括的從企業(yè)集團(tuán)整體來看，期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤，我們將這部分銷售毛利，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤，我們將其稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。其稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售

58、利潤。 編制編制抵消分錄抵消分錄： 按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，入，借記借記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按照其銷售等科目，按照其銷售成本，成本，貸記貸記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等項(xiàng)目，按照當(dāng)期等項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，額，貸記貸記“存貨存貨”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 例例 9 子公司本期期末存貨中包含有子公司本期期末存貨中包含有20000元從母元從母公司購進(jìn)的存貨，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷公司購進(jìn)的存貨，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為售利潤為6000元。元。

59、其抵消分錄如下：其抵消分錄如下： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 14000 存貨存貨 6000 （在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵消）（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵消） 8、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消處理、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消處理 編制合并報(bào)表時(shí)編制合并報(bào)表時(shí), ,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)是將該存貨的可變現(xiàn)凈值與從企業(yè)集團(tuán)而言的取得將該存貨的可變現(xiàn)凈值與從企業(yè)集團(tuán)而言的取得成本進(jìn)行比較確定的計(jì)提金額成本進(jìn)行比較確定的計(jì)提金額. . 從購買企業(yè)對(duì)內(nèi)部購買形成的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的從購買企業(yè)對(duì)內(nèi)部購買形成的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理抵銷處理, ,有兩利情況有兩利

60、情況: : 第一種情況第一種情況: :購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本, ,但高于銷售企業(yè)銷但高于銷售企業(yè)銷售成本售成本; ; 第二種情況第二種情況: :購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)銷售成本的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)銷售成本 第一種情況：從購買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來說，購買第一種情況：從購買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來說，購買企業(yè)按該存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本企業(yè)按該存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本, ,但高于但高于銷售企業(yè)銷售成本，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并在個(gè)別銷售企業(yè)銷售成本，確認(rèn)