民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計(jì)制度、適用會計(jì)科目和主要核算內(nèi)容及其方法詳細(xì)闡釋

1、為幫助廣大民辦培訓(xùn)學(xué)校更好地執(zhí)行財(cái)政部民間非營利組織會計(jì)制度，統(tǒng)一民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計(jì)核算行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足捐贈者、投資者、服務(wù)對象、政府監(jiān)管部門等諸方面 對會計(jì)信息的需求，我們本著實(shí)用性原則，試圖通過講解和舉例相結(jié)合的形式，對民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計(jì)制 度、適用會計(jì)科目和主要核算內(nèi)容及其方法進(jìn)行闡釋。本文仍屬征求意見稿，我們期望聽到各方面的建議和要求，以便進(jìn)一步修改和完善。一、民辦培訓(xùn)學(xué)校會計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行民間非營利組織會計(jì)制度，其會計(jì)目標(biāo)是滿足捐贈 者、投資者、服務(wù)對象、政府監(jiān)管部門對會計(jì)信息的需求。2、民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需

2、要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu) 條件的，必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，并須指定會計(jì)主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫 妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員。會計(jì)人員 上崗必須持有國家頒發(fā)的會計(jì)從業(yè)資格證書。3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否 發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收 付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為 當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。4、民辦培訓(xùn)

3、學(xué)校的會計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計(jì)核算以人民幣為核算本位幣。6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進(jìn)行會計(jì)處理。7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國家頒布的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范填制和審核會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編 制財(cái)務(wù)報告，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本式現(xiàn)金日 記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁明細(xì)分類賬。實(shí)行會計(jì)電算化的學(xué)校，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿， 應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。8、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計(jì)科目名稱和編號我們在下面的表格中，把民間非

4、營利組織會計(jì)制度中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會計(jì) 科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)?；蚩赡苁褂玫臅?jì)科目列出，供各校參考。在這個會計(jì)科目表中，每一個 會計(jì)科目前面都有一個國家法定的統(tǒng)一編號，主要是為了便于會計(jì)電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲存； 同時，也便于各級信息使用部門能夠順利進(jìn)行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定，我們在編制會計(jì)憑證時， 可以只寫會計(jì)科目名稱，也可以同時書寫會計(jì)科目名稱和編號，但不能只寫會計(jì)科目編號。各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需要，根據(jù)民間非營利組織會計(jì)制度列示的法定會計(jì)科目表，選擇 相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會計(jì)科目名稱及其編號一、資產(chǎn)

5、類 二、負(fù)債類編 號 名 稱 編 號 名 稱1001 現(xiàn)金 2101 短期借款1002 銀行存款 2202 應(yīng)付賬款1009 其他貨幣資金 2203 預(yù)收賬款1101 短期投資 2204 應(yīng)付工資1121 應(yīng)收賬款 2206 應(yīng)交稅金1122 其他應(yīng)收款 2209 其他應(yīng)付款1201 存貨 2301 預(yù)提費(fèi)用1301 待攤費(fèi)用1501 固定資產(chǎn) 三、凈資產(chǎn)類1502 累計(jì)折舊 3101 非限定性凈資產(chǎn)1505 在建工程 3102 限定性凈資產(chǎn)1506 文物文化資產(chǎn) 四、收入費(fèi)用類1509 固定資產(chǎn)清理 4101 捐贈收入4301 提供服務(wù)收入4601 投資收益4901 其他收入5101 業(yè)務(wù)活

6、動成本5201 管理費(fèi)用5301 籌資費(fèi)用5401 其他費(fèi)用三、會計(jì)科目使用的簡要說明（一）資產(chǎn)類資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。資產(chǎn)按其流動性分為 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)入賬價值的確定：購入的資產(chǎn)，應(yīng)按購入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的金額作為入賬價值；接受 捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價值確定。流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn)學(xué)校，主要包括現(xiàn)金、 銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超

7、過一年的，單位價值較 高的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。下面對各有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行簡要說明。（1）1001 “現(xiàn)金 ”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財(cái)會部門、由出納人員負(fù)責(zé)管理的庫存現(xiàn)金。 “現(xiàn)金 ”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際持有 的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律。會計(jì)法明確規(guī)定實(shí)行不相容職務(wù)分離， 做到錢賬分管，會計(jì)與出納分開。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù) 賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實(shí)相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時查找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例：1、從銀行提取現(xiàn)金 10000 元。借：

8、現(xiàn)金 10000貸： 銀行存款 100002、用現(xiàn)金購買辦公用品，價值 800 元，直接投入使用。借：管理費(fèi)用 辦公費(fèi) 800貸：現(xiàn)金 800（2）1002 “銀行存款 ”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金?！般y行存款 ”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。按照相關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位，都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，用以辦理銀行 存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與 “銀行對賬單 ”逐筆核對，至少每月核對一次。月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)

9、校銀行 存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理：對于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差 錯引起的賬單不符，由出錯一方按照規(guī)定的錯帳更正方法及時予以更正；對于因出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單 余額不符，應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差 異。所謂 “未達(dá)賬項(xiàng) ”，是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一 方尚未入賬的款項(xiàng)。舉例：某培訓(xùn)學(xué)校 2006 年 9 月 30 日銀行存款日記賬的帳面余額是 346000 元；同期，開戶銀行對賬單的 余額是 360200 元。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：a、30

10、日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張， 1200 元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入賬；b、29 日，學(xué)校采購辦公用品，開出支票一張， 7500 元，學(xué)校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；c、28 日，銀行收到一筆給我校的匯款10000 元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；d、28 日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費(fèi)2400 元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；e、30 日，銀行結(jié)算學(xué)校存款利息 300 元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：XX培訓(xùn)學(xué)校賬號： 633787411 20

11、06 年 9 月 30 日項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收學(xué)校未收的款項(xiàng)C、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學(xué)校未付的款項(xiàng)d、代交電話費(fèi) 346000100003002400 銀行對賬單余額加：學(xué)校已收銀行未收的款項(xiàng)a、存入支票減：學(xué)校已付銀行未付的款項(xiàng)b、開出支票購辦公用品 36020012007500調(diào)整后銀行存款余額 353900 調(diào)整后銀行存款余額 353900需要說明的是，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對賬單余額。（3）1009 “其他貨幣資金 ”科目。其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯

12、票 存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。民辦培訓(xùn)學(xué)校可能用到的是 “信用卡存款 ”。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項(xiàng) 時，其帳務(wù)處理如下：1、將現(xiàn)金或銀行存款 20000 元存入信用卡。借：其他貨幣資金 信用卡存款 20000貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600 元，憑正式發(fā)票：借：管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)600貸：其他貨幣資金 信用卡存款 6003、收到信用卡存款利息 30 元。憑銀行有關(guān)憑證：借：其他貨幣資金 信用卡存款 30貸：籌資費(fèi)用 30需要說明的是 ,關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進(jìn)行帳務(wù)處理時，

13、千萬不要錯誤地計(jì)入“其他收入”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在 “籌資費(fèi)用 ”賬戶中進(jìn)行沖減。例如：收到銀行存款利息 200 元。根據(jù)銀行的通知，編制會計(jì)分錄應(yīng)是：借：銀行存款 200貸：籌資費(fèi)用 200鑒于費(fèi)用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記 “籌資費(fèi) 用”賬戶時，這 200 元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在 “籌資費(fèi)用 ”賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。（4）1101 “短期投資 ”科目。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的投資，包括股票、債券投資 等。對民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對外短期投資的業(yè)務(wù)可能較少，但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對外 進(jìn)行短期投

14、資的可能?！岸唐谕顿Y ”科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。對于以現(xiàn)金購入的短期投資，應(yīng)按照實(shí)際支出的全部 價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。如果在實(shí)際支付的價款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的 現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在 “其他應(yīng)收款 ”項(xiàng)下 單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例：1、某校 2006 年 6 月 1 日從證券交易市場購買 s 公司發(fā)行的在外股票 20000 股作為短期投資，每股 支付價款 12 元（每股含現(xiàn)金股利 0.25 元）另外同時支付相關(guān)費(fèi)用 1

15、800 元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：短期投資 s 公司股票236800其他應(yīng)收款 應(yīng)受 s 公司股利 5000貸：銀行存款2418002、某校 2006 年 8 月 1 日，從代理發(fā)行銀行購入 m 公司 2006 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券，債券 面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至某校購買時，上半 年利息尚未支付。該校實(shí)際支付價款為 306000 元，其中 6000 元為相關(guān)費(fèi)用。在該校支付的價款中，包含 了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5400元(300000X 3.6%- 12X6)借：短期投資 m 公司債券 300600其他應(yīng)收款 應(yīng)

16、收 m 公司利息 5400貸：銀行存款3060008月10日，收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款5400貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息 5400之后，每逢再收到 m 公司債券利息時借：銀行存款 5400貸： 短期投資 54003、假定 2006 年 11 月 5 日將上述購入的 m 公司債券出售，其出售價格是 306000 元，另支付有關(guān) 稅費(fèi) 3000 元。借：銀行存款 303000( 306000-3000 )貸：短期投資 m 公司債券 300600投資收益2400如果 m 公司債券出售價格是 303000 元：借：銀行存款 300000( 303000-3000 )投資收益

17、600貸：短期投資 m 公司債券 300600如果學(xué)校是在 8 月 8 日，尚未收到上半年利息時就將債券出售，售價 306000 ，支付有關(guān)稅費(fèi) 3000 元借：銀行存款 303000 ( 306000-3000 )投資收益 3000貸：短期投資一一m公司債券300600其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息 5400(5) 1121 “應(yīng)收賬款 ”科目?！皯?yīng)收賬款 ”科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個 人收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。期末如有余額在借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債權(quán)?！皯?yīng)收賬款 ”按照實(shí)際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對象即往來單位或個人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)

18、行明細(xì)核算。賬務(wù)處理舉例：1、某校與 h 公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額 38000 元。本月，按照合同約定，為該公司提供 培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開出，但到月末，款項(xiàng)尚未受到。借：應(yīng)收賬款 h 公司 38000貸：提供服務(wù)收入 380002、受到這筆款項(xiàng)，存入銀行：借：銀行存款 38000貸：應(yīng)收賬款 h 公司 38000（6）1122 “其他應(yīng)收款 ”科目?！捌渌麘?yīng)收款 ”主要核算除主營業(yè)務(wù)債權(quán)（ “應(yīng)收賬款 ”）以外的其他債權(quán)。如：應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收 的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收的保險公司賠款、總務(wù)部門的備用金等。賬務(wù)處理舉例：1、某校以銀行存款為

19、職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)2800 元，待從工資中分兩個月扣還。墊支時：借：其他應(yīng)收款 張平 2800貸：銀行存款 2800從工資中扣款：借：應(yīng)付工資 1400貸：其他應(yīng)收款 張平 14002、某校對總務(wù)部門實(shí)行備用金制度，核定的備用金定額為6000 元。撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款 備用金（總務(wù)處） 6000貸：現(xiàn)金 6000總務(wù)部門報銷零星費(fèi)用時：借：管理費(fèi)用 1200貸：現(xiàn)金 1200收回備用金時：借：現(xiàn)金 6000貸：其他應(yīng)收款 備用金（總務(wù)處） 60003、學(xué)校的一輛機(jī)動車發(fā)生事故，車輛報廢，經(jīng)保險公司認(rèn)定，應(yīng)獲得20000 元賠償。借：其他應(yīng)收款 保險公司 20000貸：固

20、定資產(chǎn)清理20000收到賠償：借：銀行存款 20000貸：其他應(yīng)收款 保險公司 20000（7）1201 “存貨 ”科目。存貨，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有、以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處 在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及達(dá)不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。應(yīng)當(dāng)指出，對企業(yè)而言，存貨是一個舉足輕重的重要核算對象。但對于民間非營 利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來說， “存貨 ”核算的內(nèi)容不很多，因?yàn)閷W(xué)校很少有庫存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩?贈的商品或物品，更不生產(chǎn)這類準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀浀纳唐坊蛭锲?。有的，只是一些備用的材料、物品?而且，如

21、果學(xué)校買來的材料、物品，買來就用，也不必通過 “存貨 ”這個科目進(jìn)行核算，而是直接在成本費(fèi) 用中列支。只有買來的材料、物品、低值易耗品等在驗(yàn)收后，先入庫保存，等待領(lǐng)用，才在 “存貨 ”中核算。 在“存貨”一級帳戶下，學(xué)?？梢栽O(shè)立 “材料 ”、“低值易耗品 ”等二級明細(xì)帳戶。因此，關(guān)于存貨的價值確認(rèn)、存貨出庫成本的計(jì)算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。（8）1301 “待攤費(fèi)用 ”科目。待攤費(fèi)用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含 1 年） 的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 1 年之內(nèi)分期平均攤銷，記入 當(dāng)期費(fèi)用。如

22、果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用， 不再留待以后期間攤銷。賬務(wù)處理舉例：1、某校租用某兄弟單位房屋30 間作為教室，用作日常教學(xué)活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金 30 萬元，在每年 1 月 10 日前一次全部預(yù)付。1 月 10 日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：借：待攤費(fèi)用 房屋租金 300000貸：銀行存款 3000002、 1 月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動成本 租賃費(fèi)25000（300000* 12=25000 ）貸：待攤費(fèi)用 房屋租金 25000（ 9） 15

23、01 “固定資產(chǎn) ”科目。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目 的而持有的；（二）預(yù)計(jì)使用年限超過一年；（三）單位價值較高。各個學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn) 的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國家財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位董事會（理事 會）或其他決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。固定資產(chǎn)的入賬價值的確定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。外購的固定資 產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅金、包裝費(fèi)等稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直 接

24、歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)，按照 建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照有關(guān) 規(guī)定確定其成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的其他收入或者其他費(fèi)用”。民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及 時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學(xué)校董事會(理事會)和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價值，列入其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償

25、等后的金額，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用”。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬(或固定資產(chǎn)卡片)，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：1、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺，單位價值2 5 0 0 0元，運(yùn)輸費(fèi)2 0 0元，調(diào)試費(fèi)3 0 0 元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄確定原值為 2 5 5 0 0元。編制會計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)2 5 5 0 0貸：銀行存款(或現(xiàn)金)2 5 5 0 02、某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺，買價2 5 0 0 0 0元，包裝費(fèi)10 0 0 0元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3 0 0 0元，安裝費(fèi)及調(diào)試費(fèi)2 0 0 0 0元。該項(xiàng)固

26、定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗(yàn)合格后投 入使用。(1) 開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：借：在建工程 型號數(shù)控機(jī)床 2 5 0 0 0 0貸：銀行存款250000(2) 開出支票支付包裝費(fèi)：借：在建工程 型號數(shù)控機(jī)床 1 0 0 0 0貸：銀行存款10000(3) 開出支票支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)：借：在建工程一一 型號數(shù)控機(jī)床 3 0 0 0貸：銀行存款3000(4) 支付安裝及調(diào)試費(fèi)：借：在建工程 型號數(shù)控機(jī)床 2 0 0 0 0貸：銀行存款20000(5) 安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，根據(jù)驗(yàn)收單：借：固定資產(chǎn)2 8 3 0 0 0貸：在建工程 型號數(shù)控機(jī)床2 8 3 0 0

27、 03、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票，經(jīng)在市場調(diào)查，同 類型商品的價格是1 2 0 0 0 0元。經(jīng)確定，該汽車的公允價值為1 2 0 0 0 0元。借：固定資產(chǎn)一一機(jī)動車 1 2 0 0 0 0貸：捐贈收入120000學(xué)校的捐贈收入，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)提所得稅，如金額較大可以分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理。例：某校的一臺電腦，原值 20000 元，已累計(jì)提折舊 15000 元，實(shí)際賣價為 4000 元。（1）將已出售的電腦轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)清理 ”。借： 固定資產(chǎn)清理 5000累計(jì)折舊

28、（已提折舊） 15000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 20000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或其它收入。）減值時：借：現(xiàn)金（或銀行存款） 4000管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 1000貸：固定資產(chǎn)清理 5000增值時：如果該電腦賣 6000 元。分錄是：借：現(xiàn)金（或銀行存款） 6000貸：固定資產(chǎn)清理5000其他收入 固定資產(chǎn)處置凈收入 10005、 某校一臺柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該空調(diào)原值12800 元，已提折舊 12000 元。報廢 時，殘料計(jì)價 300 元，驗(yàn)收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費(fèi) 200 元。賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 8

29、00累計(jì)折舊 12000貸：固定資產(chǎn) 12800（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 200貸：現(xiàn)金 200（3）殘料入庫借：存貨 材料 300貸： 固定資產(chǎn)清理 300 如果殘料當(dāng)時就賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金，則： 借：現(xiàn)金 300貸：固定資產(chǎn)清理 300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費(fèi)用 處理固定資產(chǎn)凈損失 700貸：固定資產(chǎn)清理 7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)后，對固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批 準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）盤盈：按照公允價值：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入（2）盤虧：例：某校在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明原因是夜間被盜。該電腦原

30、值 28000 元，已累計(jì)折舊 21000 元。經(jīng)保險公司確認(rèn)，同意賠償 4000 元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償 1400 元。會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 1600其他應(yīng)收款 保險公司 4000其他應(yīng)收款 張 三 1400累計(jì)折舊 21000貸：固定資產(chǎn) 28000注：凡是 2005 年 12 月 31 日以前購入的固定資產(chǎn)因已按舊會計(jì)制度在 “事業(yè)支出 ”中列支，發(fā)生盤虧 時不應(yīng)在費(fèi)用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn) 滾存凈資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)保險公司償付賠款時：借：銀行存款 4000貸：其他應(yīng)收款 保險公司 4000責(zé)任人繳納賠償金：借：現(xiàn)金 1400貸：其他應(yīng)收款 張三1

31、400（10）1502 “累計(jì)折舊 ”科目。固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值?！袄塾?jì)折舊 ”這個會計(jì)科目比較特殊，它是 “固定資產(chǎn) ”帳戶的備抵調(diào)整帳戶。 “固定資產(chǎn) ”帳戶不紀(jì)錄固 定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在 “累計(jì)折舊 ”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄。 “累計(jì)折舊 ” 賬戶貸方記錄每月計(jì)提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊數(shù)額。 “累計(jì)折舊 ”余額在貸方，表示已提的 累計(jì)折舊數(shù)額。為什么說 “累計(jì)折舊 ”賬戶是“固定資產(chǎn) ”帳戶的調(diào)整帳戶？因?yàn)橛?“固定資產(chǎn) ”帳戶的期末借方 余額減去 “累計(jì)折舊 ”帳戶的貸方余額，其差額就是固

32、定資產(chǎn)的凈值。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成 本。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈 殘值。我國有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為 20 年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工 具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5 年。用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固 定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，單獨(dú)在 “文物文化資產(chǎn) ”項(xiàng)下反映

33、。按照有關(guān)會計(jì)制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計(jì)提折舊時要注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊， 從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無 論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所 謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值。）；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學(xué)校折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 年限平均法的計(jì)算公式是：1 -預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率= X100 %預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率*12月折舊額=固定資產(chǎn)原值 X月折舊率賬

34、務(wù)處理舉例：1、某校購入管理用小臥車一輛，原值260000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4% 。1 -預(yù)計(jì)凈殘值率4%年折舊率 = X100 % = 19.2%預(yù)計(jì)使用年限 5月折舊率 =19.2 -12= 1.6 %月折舊額 = 260000X 1.6% = 4160會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 折舊費(fèi) 4160貸：累計(jì)折舊 4160如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動的固定資產(chǎn)和用于 學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計(jì)提折舊時，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入“業(yè)務(wù)活動成本”和“管理費(fèi)用 ”賬戶，會計(jì)分錄是：借：業(yè)務(wù)活動成本 折舊費(fèi)（直接用

35、于教學(xué)活動的固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用 折舊費(fèi)（用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊（二）負(fù)債類負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力 的資源流出民間非營利組織。民辦培訓(xùn)學(xué)校的負(fù)債，按其流動性，可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動負(fù)債是指將在一年內(nèi) （含 1 年）償還的負(fù)債。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用等。長 期負(fù)債是指償還期在一年以上的負(fù)債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。下面對各有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行簡要說明。（11）2101 “短期借款 ”科目。短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年

36、以下（含 1 年）的各種借款。 短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！岸唐诮杩?”賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：1 、某校于 2006 年 1 月 1 日向開戶銀行借入 100000 元，期限 9 個月，年利率 6% 。該借款到期， 如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。<A> 1 月借入款項(xiàng)時：借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000<b> 1 月末，預(yù)提銀行借款利息：借：籌資費(fèi)用 借款利息 500貸：與提費(fèi)用 借款利息 5002 月末，預(yù)提銀行借款利息的會計(jì)分錄同上。c3 月末，向銀行支付借款利息：借：

37、預(yù)提費(fèi)用 借款利息 1000籌資費(fèi)用 借款利息 500貸：銀行存款 1500第二、第三季度的賬務(wù)處理同上。<d> 9 月末，歸還借款本金時：借：短期借款 100000貸：銀行存款 100000（12）2202 應(yīng)“付賬款 ”科目?！皯?yīng)付賬款 ”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因購買材料、商品和接受服務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 “應(yīng) 付賬款 ”賬戶應(yīng)按照債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理舉例：1、 根據(jù)有關(guān)協(xié)議，培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)向出租校舍的XX學(xué)院支付暑期空調(diào)及電扇所耗用的電費(fèi)6000元。至2006 年 8 月 31 日，此款尚未支付，但本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，學(xué)校已將此筆款項(xiàng)列入當(dāng)期費(fèi)用。

38、借：管理費(fèi)用 水電費(fèi) 6000貸：應(yīng)付賬款一一XX學(xué)院60002、2006年9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票向XX學(xué)院支付上述款項(xiàng)。憑債權(quán)方開具的正式發(fā)票和學(xué)校的支票 存根：借：應(yīng)付賬款一一XX學(xué)院6000貸：銀行存款 6000（13）2203 “預(yù)收賬款 ”科目。“預(yù)收賬款 ”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對象或商品購買單位，預(yù)收的各種款項(xiàng)。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對象收取的學(xué)費(fèi)，一般都是按照學(xué)期來收取的。由于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的不 同，學(xué)期的長短不盡相同，短則十天半月，長則三、四個月甚至半年。另外，由于學(xué)校的規(guī)模大小各異， 收取的學(xué)費(fèi)總量和對核算詳細(xì)程度的要求也不一樣。因此，對收取的學(xué)費(fèi)，不同的培訓(xùn)學(xué)?？梢?/p>

39、采取不同 的處理方法：對培訓(xùn)項(xiàng)目繁多、期間較短（不超過 1 個月）、收費(fèi)總量不大的，可以全部直接列作當(dāng)期 “提 供服務(wù)收入 ”；對于培訓(xùn)項(xiàng)目比較單一、培訓(xùn)周期較長、收費(fèi)總量較大的，可以通過 “預(yù)收賬款 ”進(jìn)行調(diào)節(jié)， 以利于成本的真實(shí)和收支的有效對比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)。賬務(wù)處理舉例：某校 2006 年 8 月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從 9 月 1 日開始，計(jì)劃上課 4 個月共 160 課時，每人收 1600 元。該校共招收本期學(xué)員 1000 人，收取學(xué)費(fèi) 1600000 元。根據(jù)受益期 4 個月平均計(jì) 算，每月的收入應(yīng)是 400000 元。<a> 8 月收取學(xué)費(fèi)，并及

40、時將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款 1600000貸：預(yù)收賬款 秋季學(xué)費(fèi) 1600000<b>9 月，結(jié)轉(zhuǎn) 9 月的學(xué)費(fèi)收入：借：預(yù)收賬款 秋季學(xué)費(fèi) 400000貸：提供服務(wù)收入 培訓(xùn)費(fèi)收入 40000010 月、 11 月、 12 月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。（14）2204 “應(yīng)付工資 ”科目?！皯?yīng)付工資 ”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額 。包括在工資總額內(nèi)的各種工資 、獎金、 津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本帳戶合算。 “應(yīng)付工資 ”賬戶貸方，記錄各項(xiàng)應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì) 錄各項(xiàng)實(shí)發(fā)數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額?！皯?yīng)付工資 ”核算的依據(jù)是每月編制

41、的 “工資單 ”和“工資匯總表 ”。賬務(wù)處理舉例：某校根據(jù) “工資匯總表 ”結(jié)算本月工資總額 326000 元。其中，代扣職工住房租金 2000 元，代墊職工 李斯家屬醫(yī)藥費(fèi) 800 元，代扣個人所得稅 26700 元，職工住房公積金補(bǔ)貼 25000 元代為專戶存儲，扣職 工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款 1400 元。出納從銀行提取現(xiàn)金 270100 元，發(fā)放工資。<a> 從銀行提取現(xiàn)金 270100 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金 270100貸：銀行存款 270100<b> 支付本月應(yīng)付工資：借：應(yīng)付工資 326000貸：現(xiàn)金 270100其他應(yīng)收款 職工房租 20

42、00其他應(yīng)收款 李 斯 800其他應(yīng)收款 張 三 1400 應(yīng)交稅金 應(yīng)交個人所得稅 26700銀行存款25000<c> 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：假設(shè)，在 326000 元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為 266000 元，其余 60000 元為管理人員工資。借：業(yè)務(wù)活動成本 工資 266000管理費(fèi)用 工資 60000貸：應(yīng)付工資 326000(15 ) 2206 “應(yīng)交稅金 ”科目?！皯?yīng)交稅金 ”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。包括營業(yè)稅、城建稅、教 育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。其中， 營

43、業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入 “業(yè)務(wù)活動成本 ”(設(shè)相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目)；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、 印花稅直接計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”；所得稅計(jì)入 “其他費(fèi)用 ”。賬務(wù)處理舉例：1、某校2006年9月學(xué)費(fèi)收入為 350000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營業(yè)稅10500元(350000 X3% ),城建稅735元(10500X 7%)，教育費(fèi)附加 315元(10500X 3% )。結(jié)轉(zhuǎn)時：借：業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)交營業(yè)稅 10500業(yè)務(wù)活動成本 應(yīng)交城建稅 735業(yè)務(wù)活動成本 應(yīng)交教育費(fèi)附加315貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅10500應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅735應(yīng)交稅金 應(yīng)交教育費(fèi)附加3152、2006 年 9 月，代扣

44、代繳個人所得稅 26700 元已在發(fā)放工資時進(jìn)行帳務(wù)處理3、10 月初，學(xué)校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功。并 通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費(fèi)。根據(jù)各種完稅憑證，編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 10500應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 735應(yīng)交稅金 應(yīng)交教育費(fèi)附加 315貸：銀行存款115504、 如年底須計(jì)算繳納企業(yè)所得稅28000 元：借：其他費(fèi)用 應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交企業(yè)所得稅 280005 、次年 1 月完稅后：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000貸：銀行存款 28000（16） 2209 “其他應(yīng)付款 ”科目?！捌渌麘?yīng)付款 ”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)付、

45、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)。該帳戶按照債權(quán)對象設(shè)立明 細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、“應(yīng)付賬款 ”、“其他應(yīng)付款 ”都是核算債權(quán)債務(wù)的結(jié)算類帳戶。但是，在核 算實(shí)踐中，面對具體業(yè)務(wù)，往往在兩個應(yīng)收和兩個應(yīng)付賬戶中難以定奪。其實(shí)，區(qū)別的最重要標(biāo)志，就看 發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)，是不是和本單位的主營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。比如在學(xué)校，主要活動是教育教學(xué)，那么， 凡是與教育教學(xué)活動有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在 “應(yīng)收賬款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”中核算，其他債權(quán)債務(wù)，則在 “其 他應(yīng)收款 ”或 “其他應(yīng)付款 ”中核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校使用 “其他應(yīng)收款 ”或“其他應(yīng)付款 ”的業(yè)務(wù)較多，比如，短

46、期 欠付個人的款項(xiàng)、代收待付的款項(xiàng)、已提但未付的工會經(jīng)費(fèi)、職工個人的臨時借款、給所屬部門的臨時周 轉(zhuǎn)金等等。 “應(yīng)收賬款 ”、“其他應(yīng)收款 ”、“應(yīng)付賬款 ”、“其他應(yīng)付款 ”都應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)債務(wù)的對象設(shè)立明細(xì)帳， 進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例（略）（17） 2301 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目?！邦A(yù)提費(fèi)用 ”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、 保險費(fèi)、借款利息等。 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。根據(jù)與XX學(xué)院達(dá)成的租房協(xié)議，某校從2006年1月1日開始租用的教室和辦公用房年租金為600000元。學(xué)?？梢韵仁褂?，房租到年末

47、一次付清。雖然，此項(xiàng)開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒 有這回事。因?yàn)榉孔右呀?jīng)使用了，在每月成本、費(fèi)用中，就理應(yīng)有房租費(fèi)。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 需要進(jìn)行預(yù)提。每月要做的分錄是：借：管理費(fèi)用 房租費(fèi) 50000貸：預(yù)提費(fèi)用 房租費(fèi) 5000012 月 25 日一次支付時，做分錄：借：預(yù)提費(fèi)用 房租費(fèi) 550000 （111 月的房租）管理費(fèi)用 房租費(fèi) 50000 （12月的房租）貸：銀行存款 600000（三）凈資產(chǎn)類民辦培訓(xùn)學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等

48、）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家 有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的 其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定性凈資產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定 性凈資產(chǎn)。所謂時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校在收到資產(chǎn)后的特 定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校將收到的資產(chǎn)用于 某一特定的用途。民辦培訓(xùn)學(xué)校的董

49、事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限 額等，屬于內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)， 一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因?yàn)槌鲑Y人的資金投入是為了整個教育教學(xué)活動，既沒有限制使用的時間，也 沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。（18 ） 3101 “非限定性凈資產(chǎn) ”科目。學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進(jìn)行明細(xì)分類核算，有必要在 “非限定性凈資產(chǎn) ” 的一級會計(jì)科目項(xiàng)下設(shè)置二級甚至三級會計(jì)科目。建議設(shè)置

50、“出資者投入 ”、“發(fā)展基金 ”、“公益金 ”、“風(fēng)險基 金”、“合理回報 ”、“本年凈資產(chǎn) ”、 “滾存凈資產(chǎn) ”等二級科目。其中：“出資者投入 ”核算學(xué)校在申請開辦時，經(jīng)法定驗(yàn)資認(rèn)證的投資者實(shí)際投入的資金額；“發(fā)展基金 ”、“公益金”、“風(fēng)險基金 ”核算按照國家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校章程規(guī)定提取的專用基金；“合理回報 ”核算在章程中明確表明要求取得合理回報的民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)決策機(jī)構(gòu)的決議，實(shí)際應(yīng)付 給出資者的合理回報。年度末，將 “非限定性凈資產(chǎn) 合理回報 ”明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入 “非限定性凈資產(chǎn) 本年 凈資產(chǎn) ”明細(xì)帳戶?！氨灸陜糍Y產(chǎn) ”核算本年的凈資產(chǎn)動態(tài)情況。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的 “提供服

51、務(wù)收入 非限定性 收入 ”、“其他收入 非限定性收入 ”、等收入類賬戶的賬面余額和 “業(yè)務(wù)活動成本 ”、“管理費(fèi)用 ”、“籌資費(fèi)用 ”、 “其他費(fèi)用 ”等成本費(fèi)用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。年末， “非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn) ” 的余額轉(zhuǎn)入 “非限定性凈資產(chǎn) 滾存凈資產(chǎn) ”明細(xì)帳戶?！皾L存凈資產(chǎn) ”核算歷年的滾存結(jié)余。賬務(wù)處理舉例：1、2006 年 9 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月 “提供服務(wù)收入 非限定性收入 ”146000元， “其他收入 非限定性 收入 ”3000元， “投資收益 ”10000元。借：提供服務(wù)收入 非限定性收入 146000其他收入 非限定性收入 3000投資收益 債

52、券收益10000貸：非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn) 1590002、2006 年 9 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月 “業(yè)務(wù)活動成本 ” 90000元， “管理費(fèi)用 ”30000元， “籌資費(fèi)用 ”5000 元， “其他費(fèi)用 ”2000元。借：非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn) 127000管理費(fèi)用30000籌資費(fèi)用5000其他費(fèi)用20003、2006 年年度會計(jì)報告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會決議并在網(wǎng)上公示，同時報經(jīng)上級主 管部門備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報 20000 元。會計(jì)分錄如下：借：非限定性凈資產(chǎn) 合理回報 20000貸：其他應(yīng)付款 舉辦者王飛 20000支付時：借：其他應(yīng)付款 舉辦者王飛

53、20000貸：現(xiàn)金 20000按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例 的要求，民辦學(xué)校取得合理回報的操作時間應(yīng)在 “每個會計(jì)年度結(jié) 束時 ”。從實(shí)務(wù)來看，學(xué)校何時具體操作較為適宜？一般來說，在年度決算前做這件事比較困難，無論是計(jì) 算依據(jù)的確定還是帳務(wù)處理的時間，都很匆忙。因此，建議培訓(xùn)學(xué)校在每年一月完成上年會計(jì)報表后，盡 快召開理事會、董事會等，就回報問題作出決議，并依法向社會公示，向主管部門備案，在完成一系列法 定程序并已經(jīng)經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所完成上年度的審計(jì)后，在每年 2 月進(jìn)行合理回報的會計(jì)帳務(wù)處理是比較合 適的。這和稅務(wù)部門的有關(guān)要求也比較一致。4 、 2006 年的稅后凈資產(chǎn)是 100000 元，計(jì)

54、提 “三金 ”。依法提留發(fā)展基金、公益金、風(fēng)險保證金，是為了堅(jiān)持會計(jì)的穩(wěn)健性原則，保證會計(jì)主體更好的生 存和發(fā)展。提留發(fā)展基金是為了保證學(xué)校能夠有一定資金儲備，用于持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大學(xué)校辦學(xué)規(guī)模，增加 資產(chǎn)投入，創(chuàng)建特色和品牌學(xué)校；提留公益金是為了用于學(xué)校的集體福利事業(yè)；提留風(fēng)險保證金是為了應(yīng) 對學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險，如政策風(fēng)險、教育市場風(fēng)險和自身經(jīng)營風(fēng)險。 “三金 ”的提取比例，一般遵從 相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第 37 條規(guī)定： “在每個會計(jì)年度結(jié)束時，捐資舉辦的 民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報 的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從

55、年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25 的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。 ”至于公益金、風(fēng)險保證金的提取比例，條例未作具 體規(guī)定。參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是5% 10% ；風(fēng)險保證金的提取比例一般是 10%?！叭稹睉?yīng)在每年決算時提取。會計(jì)分錄是：借：非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn)40000貸：非限定性凈資產(chǎn) 發(fā)展基金25000貸：非限定性凈資產(chǎn) 公益金5000貸：非限定性凈資產(chǎn) 風(fēng)險保證金10000使用“三金 ”時，會計(jì)分錄是借：非限定性凈資產(chǎn) 發(fā)展基金非限定性凈資產(chǎn) 公益金非限定性凈資產(chǎn) 風(fēng)險保證金貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（四）收入類收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流 入。民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入按其來源主要分為捐贈收入、提供服務(wù)收入、投資收益和其他收入等。捐贈收入是民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。提供服務(wù)收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收 入、培訓(xùn)收入等。這是民辦培訓(xùn)學(xué)校最主要的收入來源。投資收益是指民辦培訓(xùn)學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈