酒類產(chǎn)品包裝物押金的會計處理

1、酒類產(chǎn)品包裝物押金的會計處 理酒類產(chǎn)品包裝物押金的會計處理酒類應(yīng)稅消費(fèi):品包裝物押金收入的計稅比 較復(fù)雜，具體分為：啤酒、黃酒包裝物押金收入， 按一般押金的規(guī)定處理，但逾期時只計征增值 稅，不計征消費(fèi)稅（因為啤酒、黃酒實行從量計 征消費(fèi)稅）；其他酒類產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒） 包裝物押金收入，收取時先記入其他應(yīng)付款” 科目，并計征增值稅和消費(fèi)稅，沖減 其他應(yīng)付 款”科目，沒收時以 其他應(yīng)付款”科目的凈額記 入 其他業(yè)務(wù)收入”科目；對已作價隨同產(chǎn)品銷 售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押 金，包裝物逾期未收回時，對沒收的押金應(yīng)繳納 的消費(fèi)稅應(yīng)先自 其他應(yīng)付款”科目沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款”科目

2、的余額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入” 科目。例：某酒廠2010年5月銷售白酒10噸， 不含稅單價為40000/噸，取得隨同產(chǎn)品銷售的 包裝物含稅收入7020元，另收取包裝物押金 1170元，會計處理如下:1.銷售產(chǎn)品借：銀行存款475020貸：主營業(yè)務(wù)收入400000其他業(yè)務(wù)收入 （7020+1.17） 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）69020借：營業(yè)稅金及附加 91200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅9120010 X40000 X20% + 10 X2000 X0. 5+7020 /1. 17*0% =91200 （元）2 .收取押金并計稅借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款 1170借：其他應(yīng)付款17

3、0貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：其他應(yīng)付款200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（1170/1. 17X20%） 2003 .如到期返還押金借：其他應(yīng)付款800銷售費(fèi)用370貸：銀行存款1170如到期沒收押金借：其他應(yīng)付款800貸：其他業(yè)務(wù)收入8002009-9-11 14:13王碧秀 【大中小】【打印】包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。企業(yè)銷售貨物使 用的包裝物，有的連同商品一并銷售；有的在商品銷售時采取出租或出借的方 式由購貨方暫時存放。對出租或出借的包裝物，銷貨方為了促使購貨方及早退 回，通常要向購貨方收取一定金額的押金。對銷貨方收取的包裝物押金，現(xiàn)行 稅法規(guī)定在

4、符合條件情況下應(yīng)征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。一、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的稅法規(guī)定關(guān)于包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定主要表現(xiàn)為增值稅和消費(fèi)稅兩類。（一）關(guān)于對包裝物押金征收增值稅的法律規(guī)定納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并 入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的 適用稅率征收增值稅”鬧稅發(fā)1993154號）。從1995年6月1日起，對銷售除 啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上 如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅”鬧稅發(fā)19951192號）。（二）關(guān)于對包裝物押金征收消費(fèi)稅的法律規(guī)定實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品

5、連同包裝銷售的，無論包裝 是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征 收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng) 并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已 收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅 率征收消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押 金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按 照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅”財法字第039號)。從1995年6月1日 起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返 還與會計

6、上如何核算。均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳 納消費(fèi)稅”財稅字1995053號)。止匕外，在上述稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對納稅人出租出借包裝物收取的押金是 否逾期，國稅函2004827號進(jìn)一步明確：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而 收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短，只要超過一年以上仍未退還的， 均應(yīng)并入銷售額征稅綜合上述稅法規(guī)定，包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的關(guān)鍵是應(yīng)注意以下兩個問題： 第一，逾期”時間的確定；第二，區(qū)分酒類產(chǎn)品(黃酒和啤酒除外)和其他產(chǎn)品。二、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅處理的會計分析由于對于包裝物押金的會計處理，會計制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實踐 中對該業(yè)務(wù)存在不同的會計處理

7、方法，集中表現(xiàn)為三個問題：第一，收取的包 裝物押金作為企業(yè)的一項負(fù)債確認(rèn)為 箕他應(yīng)付款”時應(yīng)如何計量？第二，計提的 流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷 其他應(yīng)付款”，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用？若直接確認(rèn)為費(fèi)用，即 應(yīng)計入銷售費(fèi)用”還是營業(yè)稅金及附加”第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計入 箕他業(yè)務(wù)收入”或營業(yè)外收入”，還是沖銷相關(guān)費(fèi)用賬戶？(一)非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理1納稅人銷售非酒類產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算， 且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時點的會計處 理如下：收取押金時，借記 現(xiàn)金”或銀行存款”，貸記箕他應(yīng)付款”。收回包 裝物退還押金時，作相反的會計分錄。這

8、一事項的處理在會計實務(wù)中不存在爭 議。2購貨方逾期不能退還包裝物，被沒收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 如果銷售的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征收消費(fèi)稅?！纠?1某化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售化妝品，隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物 30只， 每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項 均已通過銀行收訖。當(dāng)月因包裝物損壞而無法收回。消費(fèi)稅稅率為 30%。(1)隨同化妝品銷售出借包裝物時：借：銷售費(fèi)用900貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物900(2)收取押金時：借：銀行存款1404貸：其他應(yīng)付款1404(3)無法收回包裝物，沒收押金時，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額如下：應(yīng)納增值稅稅額=1404/（1+17%）

9、 M7% =204（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1404/（1+17%） >30% =360（元）現(xiàn)就實務(wù)中沒收押金的常見會計處理方法討論如下：方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷售，沒收押金收入以不含稅收入 計入箕他業(yè)務(wù)收入”，增值稅作為價外稅計入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅 額），計提的消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅計入 營業(yè)稅金及附加”。借：其他應(yīng)付款1404貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204借：營業(yè)稅金及附加360貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅360方法二：出租、出借包裝物目的是為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，因此出租、出借包 裝物沒收的押金扣除相關(guān)增值稅和消費(fèi)稅后的余額作沖減銷售費(fèi)用”處理

10、。借：其他應(yīng)付款1 404貸：銷售費(fèi)用840應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204 應(yīng)交消費(fèi)稅360方法三：將沒收包裝物押金視同出售廢舊物資或?qū)⑵淅斫鉃榱P沒收入，將 按扣除增值稅和消費(fèi)稅后的凈額計入 營業(yè)外收入”。借：其他應(yīng)付款1 404貸：營業(yè)外收入 840應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204交消費(fèi)稅360比較上述三種會計處理方法，沒收押金均使利潤總額增加840元，說明三種處理方法對利潤總額的影響相同，但對營業(yè)利潤則產(chǎn)生不同的影響。方法一 分別通過 其他業(yè)務(wù)收入”（增加1200元）和 營業(yè)稅金及附加”增加3 60元），共 同作用結(jié)果使得營業(yè)利潤增加 840元；方法二直接通過 銷售費(fèi)用”

11、沖減840元） 使得營業(yè)利潤增加840元；而方法三通過 營業(yè)外收入”增加840元）處理不影響 營業(yè)利潤。上述處理方法對稅收的影響相同，從財務(wù)分析和簡化處理出發(fā)，筆 者傾向選擇方法二。（二"酉類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理1黃酒、啤酒包裝物押金對黃酒、啤酒包裝物押金增值稅的征收和處理與非酒類產(chǎn)品包裝物押金增 值稅的征收和處理方法相同。由于稅法對酒類包裝物押金征收消費(fèi)稅的規(guī)定只 適用于實行從價定率辦法征收消費(fèi)稅的白酒和其他酒類產(chǎn)品，而啤酒、黃酒消 費(fèi)稅實行從量定額的辦法征收。因此對黃酒和啤酒的逾期包裝物押金不征收消 費(fèi)稅。2除黃酒、啤酒以外的其他酒類包裝物押金除黃酒、啤酒以外的其他酒類

12、包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅與其他產(chǎn)品包裝物押 金流轉(zhuǎn)稅征收的最大區(qū)別在于時間不同，即在收取包裝物時征收流轉(zhuǎn)稅，而無論其是否逾期?！纠?】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2008 2510月銷售白酒收取包裝物押金1170元， 約定6個月后返還包裝物。(已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，白酒適用消費(fèi)稅 從價稅率20%,定額稅率每斤0.5元)。包裝物押金應(yīng)納增值稅稅額=1170+1.17 X7% =170(元)包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1170+1.17 )20% =200(元)會計實務(wù)中其常見的會計處理方法有：方法一：考慮到若日后能如期收回包裝物，其押金應(yīng)返還給購買方。為保證銷貨方應(yīng)付款金額與購貨方應(yīng)收款金額的一致。應(yīng)將押金

13、全額計入其他應(yīng)付款”。同時，由于包裝物押金實質(zhì)上是為促進(jìn)銷售而發(fā)生的，因此對押金征收增 值稅和消費(fèi)稅而發(fā)生的支出，符合 銷售費(fèi)用”核算要求(此處與前述例1方法二 的觀點相同)。(1)收到包裝物押金時：借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170借：銷售費(fèi)用370貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170應(yīng)交消費(fèi)稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款 1 170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款 1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷售包裝物，因此對應(yīng)的增值稅 稅額直接從押金本金中剝離了出來，沖減箕他應(yīng)付款”，相當(dāng)于

14、將收取的押金以不含稅金額入賬。同時，對押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，實質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷售 額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計入 營業(yè)稅金及附加”。(1)收到包裝物押金時：借：銀行存款170貸：其他應(yīng)付款1 170借：其他應(yīng)付款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170借：營業(yè)稅金及附加200貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款 1 000銷售費(fèi)用170貸：銀行存款1 170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款 1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000比較上述兩種處理方法，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債金額被低估170元，同時也會

15、使銷售方 箕他應(yīng)付款”科目與購貨方 箕他應(yīng)收款”科目的金額不符，會給雙方對賬工作帶來麻煩。因此，筆者更傾 向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入箕他應(yīng)付款而對于計提的消費(fèi)稅應(yīng)計入銷售費(fèi)用還是營業(yè)稅金及附加，并不影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤和 所得稅，只影響利潤表中 營業(yè)稅金及附加”和 銷售費(fèi)用”項目的金額，當(dāng)押金 數(shù)額不大時選擇何種處理并不重要。但對于押金數(shù)額較大的企業(yè)。筆者認(rèn)為， 收取押金實質(zhì)上是企業(yè)的營銷策略。由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品 銷售費(fèi)用，這樣能較好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。另外，從費(fèi)用和收入的入賬時 間看，在取得押金當(dāng)期，方法一比方法二多扣費(fèi)用170元：而沒收押金時，方法二比

16、方法一少計收入170元；從貨幣的時間價值看，選擇方法一能獲得更多 的納稅效益。包裝物押金的涉稅會計處理包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對納稅 人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了 明確規(guī)定，其會計處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。（一）增值稅1、不并入銷售額，不征收增值稅的會計處理。稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記 賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押 金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。這種情況的會計處理比較簡單： 在收取時，借記 現(xiàn)金”或銀行存款”科目，貸記 箕

17、他應(yīng)付款”科目。在退還時， 作相反會計分錄即可。2、應(yīng)并入銷售額征收增值稅的會計處理。納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃 酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定， 對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征 稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先 換算為不含稅的收入，再并入應(yīng)稅銷售額中按規(guī)定征稅。會計處理上應(yīng)將押金 換算成不含稅收入，計入 其他業(yè)務(wù)收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計 入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，沖轉(zhuǎn) 其他應(yīng)付款”科目，作會計 分錄：借：其他應(yīng)付款

18、 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即 可。3、對于包裝物己作價隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而 加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時，應(yīng)借記銀行存款”科目，貸記 箕他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的增 值稅應(yīng)先自 箕他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記 其他應(yīng)付款”科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，沖抵后的凈額自 箕他應(yīng)付款”科 目轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入”科目。（二）消費(fèi)稅。1、不并入銷售額，不征收消費(fèi)稅的會計處理。如果包裝物不作價隨同

19、產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng) 稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。在收取時，借記現(xiàn)金”或 銀行存款”科目，貸記 其他應(yīng)付款”科目。在退還時，作相反會計分錄即可。2、并入銷售額征收消費(fèi)稅的會計處理。因逾期未回收的包裝物不再退還的，或己收取一年以上押金的，應(yīng)并入 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。有關(guān)消費(fèi)稅的 分錄為借記箕他應(yīng)付款”科目，貸記箕他業(yè)務(wù)收入”科目；借記箕他業(yè)務(wù)支出” 科目，貸記 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。3、酒類產(chǎn)品押金的會計處理。這里需要注意的是，酒類產(chǎn)品押金增值稅和消費(fèi)稅的處理方法不一樣。 對納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，

20、無論押 金是否返還、會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計算納稅。對銷售啤酒、 黃酒所收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回 包裝物不再退還押金，應(yīng)按所包裝物的適用稅率計算消費(fèi)稅額。這是因為，根 據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的 辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。按照這一辦法， 應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，征 稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額無直接關(guān)系。 因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費(fèi)稅的 糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤 酒和黃酒產(chǎn)品。4、加收的押金的會計處理。對于包裝物已作價隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加 收的押金，應(yīng)借記銀行存款”科目，貸記箕他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收 回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi)應(yīng)先自其他應(yīng)付