第5章 長期股權(quán)投資

1、第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置（自學）（自學） 第五節(jié)第五節(jié) 共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營（自學）（自學）本章重點應掌握的內(nèi)容：本章重點應掌握的內(nèi)容：1 1、掌握長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法的核算、掌握長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法的核算范圍范圍2 2、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定3 3、成

2、本法下的會計處理、成本法下的會計處理4 4、權(quán)益法下的會計處理、權(quán)益法下的會計處理5 5、長期股權(quán)投資的減值以及長期股權(quán)投資的、長期股權(quán)投資的減值以及長期股權(quán)投資的處置。處置。 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述一、投資的定義一、投資的定義 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。二、投資的確認二、投資的確認某一資產(chǎn)項目，要作為投資加以確認，必須同時符合以下某一資產(chǎn)項目，要作為投資加以確認，必須同時符合以下幾個條件：幾個條件：1該資產(chǎn)需

3、要符合投資的定義；該資產(chǎn)需要符合投資的定義；2該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 三、投資的分類三、投資的分類對投資進行適當?shù)姆诸?，是確定投資會計核算方法和如對投資進行適當?shù)姆诸悾谴_定投資會計核算方法和如何在會計報表中披露的前提。按照不同的標準，投資何在會計報表中披露的前提。按照不同的標準，投資有不同的分類。有不同的分類。（一）按照投資性質(zhì)分類（一）按照投資性質(zhì)分類按照投資性質(zhì)分類，可以分為按照投資性質(zhì)分類，可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資混合性投資。（二）按

4、照投資對象分類（二）按照投資對象分類按照投資對象分類，可以分為按照投資對象分類，可以分為長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)投資投資。第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量，分為兩種情況：長期股權(quán)投資的初始計量，分為兩種情況：1.企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資（對子公司的投資），應該采用（對子公司的投資），應該采用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定進行初始計量；的相關(guān)規(guī)定進行初始計量； (自學）自學） 2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并之外其他方式形成的長期股權(quán)投資（對合營企

5、業(yè)投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資權(quán)益性投資），應該采用），應該采用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資的相關(guān)規(guī)定進行初始計量。的相關(guān)規(guī)定進行初始計量。一、企業(yè)合并形成一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的的長期股權(quán)投資的初始計量初始計量(自學）自學）教材教材P152-157二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的初

6、始計量投資的初始計量（重點）（重點）（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照當按照實際支付的購買價款實際支付的購買價款作為初始投資作為初始投資成本。成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理?，F(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長（二）以發(fā)行權(quán)益性證

7、券方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。公積和未分配利潤。教材教材P157-158（自學）（自學）三、投資成本中包含的三、投資成本中包含的已宣告已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，計入計入“應收股利應收股利”，不構(gòu)成，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投取得長期股權(quán)投資的初始

8、投資成本。資成本。第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對（一）長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及以及企業(yè)持有的對被投資單企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場，并且在活躍市場中中沒有報價、公允價值不能可靠計量沒有報價、公允價值不能可靠計量的的權(quán)益性投資權(quán)益性投資。（二）長期股權(quán)投資的核算方法（二）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的會計核算方法有長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法成本法和權(quán)益法兩

9、種。兩種。 一、長期股權(quán)投資核算的成本法一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法，長期成本法，是指投資按成本計價的方法，長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：1 1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制實施控制的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。（投資比例（投資比例50%）2 2投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。的長期股

10、權(quán)投資。（投資比例（投資比例20%）（二）（二）成本法核算成本法核算1 1、設(shè)置的科目、設(shè)置的科目設(shè)置設(shè)置“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“投資收益投資收益”等科目。等科目。2 2、長期股權(quán)投資初始成本的確定、長期股權(quán)投資初始成本的確定非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應按應按實際支付的購買價款實際支付的購買價款，作為，作為初始投資成本初始投資成本。企業(yè)所。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資

11、成本。如果實際支付的價款實際支付的價款中中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為作為應收股利應收股利單獨核算，單獨核算，不計入初始投資成本不計入初始投資成本。 【例題【例題11單選題】單選題】20142014年年4 4月月1010日，日，A A公司購買甲公公司購買甲公司司100100萬股作為長期股權(quán)投資，從而持有甲公司萬股作為長期股權(quán)投資，從而持有甲公司10%10%的股份，每股買入價的股份，每股買入價1010元，其中含有已宣告未元，其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利派發(fā)的現(xiàn)金股利0.20.2元元/ /股，另支付股，另支付10 00010 000元相關(guān)元相關(guān)稅費，稅費，A

12、 A公司在取得該項長期股權(quán)投資時的初始投公司在取得該項長期股權(quán)投資時的初始投資成本為（）萬元。資成本為（）萬元。A.1 010A.1 010 B.1 000 B.1 000 C.981C.981D.980D.980正確答案正確答案C C答案解析投資成本答案解析投資成本100100（10100.20.2）1 1981981（萬元）（萬元） 3、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理（取得、被投資單位宣告并收、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理（取得、被投資單位宣告并收到現(xiàn)金股利、處置）到現(xiàn)金股利、處置）（1）取得長期股權(quán)投資時：）取得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資某公司某公司 應收股利應收股利

13、 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤時）被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤時 借：應收股利（被投資單位實際宣告的股利借：應收股利（被投資單位實際宣告的股利*持股比例）持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益 收到收到現(xiàn)金股利或利潤時：現(xiàn)金股利或利潤時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利【注意】【注意】第一，確認的應收股利和投資收益按企業(yè)應享有的份額計算；第一，確認的應收股利和投資收益按企業(yè)應享有的份額計算；第二，如果派發(fā)的現(xiàn)金股利是初始投資時已宣告的，則在收到第二，如果派發(fā)的現(xiàn)金股利是初始投資時已宣告的，則在收到時直接做應收股利的收回。時直接做應收股

14、利的收回?！纠}【例題22單選題】甲公司長期持有乙公司單選題】甲公司長期持有乙公司10%10%的股權(quán)（采用成本法核算），的股權(quán)（采用成本法核算），20132013年年1 1月月1 1日日該項投資賬面價值該項投資賬面價值1 3001 300萬元，萬元，20132013年度乙公年度乙公司實現(xiàn)凈利潤司實現(xiàn)凈利潤2 0002 000萬元，宣告現(xiàn)金股利萬元，宣告現(xiàn)金股利1 1 200200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該項投資確萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該項投資確認的投資收益為（）萬元。認的投資收益為（）萬元。A.120A.120B.200B.200C.1 200C.1 200D.2 000D.2 000正

15、確答案正確答案A A 答案解析投資收益答案解析投資收益1 2001 20010%10%120120（萬（萬元）。元）。 （3 3）長期股權(quán)投資的處置）長期股權(quán)投資的處置處置取得的價款減去長期股權(quán)投資賬面處置取得的價款減去長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資收益。價值的差額確認為投資收益。 借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 【例題【例題33計算題】甲公司將其作為長期投資持有計算題】甲公司將其作為長期投資持有的遠洋股份有限公司的遠洋股份有限公司15 00015 000股股票，以每股股股票，以每股1

16、010元元的價格賣出，支付相關(guān)稅費的價格賣出，支付相關(guān)稅費1 0001 000元，取得價款元，取得價款149 000149 000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為資賬面價值為140 000140 000元，假定沒有計提減值準元，假定沒有計提減值準備。備。 編制出售股票時的會計分錄：編制出售股票時的會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款149 000149 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 140 000140 000投資收益投資收益 9 000 9 000 【例題【例題44單選題】甲公司長期持有乙公司單選題】甲公司長期持有乙公司10%10%的股

17、權(quán)，采的股權(quán)，采用成本法核算。用成本法核算。20132013年年1 1月月1 1日，該項投資賬面價值為日，該項投資賬面價值為1 1 300300萬元。萬元。20132013年度乙公司實現(xiàn)凈利潤年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 0002 000萬元，宣告萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利1 2001 200萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，20132013年年1212月月3131日，甲公司該項投資賬面價值為（日，甲公司該項投資賬面價值為（ ）萬元。）萬元。(2010(2010年年) )A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620A.1 300 B.1 380 C.1 5

18、00 D.1 620 【答案】【答案】A A【解析】長期股權(quán)投資采用成本法進行核算，乙公司實現(xiàn)【解析】長期股權(quán)投資采用成本法進行核算，乙公司實現(xiàn)凈利潤凈利潤2 0002 000萬元，在成本法下不進行核算；宣布發(fā)放萬元，在成本法下不進行核算；宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應收股利，貸：投資收益，不影響長期現(xiàn)金股利，借：應收股利，貸：投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬面價值的變化，所以本題長期股權(quán)投資的賬股權(quán)投資賬面價值的變化，所以本題長期股權(quán)投資的賬面價值沒有發(fā)生變化。面價值沒有發(fā)生變化?！纠}【例題55多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（述中，正

19、確的有（ ）。）。 A. A.對子公司長期股權(quán)投資應采用成本法核算對子公司長期股權(quán)投資應采用成本法核算 B. B.處置長期股權(quán)投資時應結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準備處置長期股權(quán)投資時應結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準備 C. C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額確認投資收益確認投資收益 D. D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有的份額確認投資收益的份額確認投資收益 【答案】【答案】ABDABD【解析】選項【解析】選項A A，對子公司的長期股權(quán)投資應采用成本，對子公司的長期股權(quán)投資應采用成本法核算；選項法核算；選

20、項B B，處置長期股權(quán)投資時應結(jié)轉(zhuǎn)其已計提，處置長期股權(quán)投資時應結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準備；選項的減值準備；選項C C，成本法下，按被投資方分配的股，成本法下，按被投資方分配的股利應享有的份額確認投資收益。利應享有的份額確認投資收益。二二 、長期股權(quán)投資的權(quán)益法、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍（一）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍（1 1）企業(yè)對）企業(yè)對其合營企業(yè)其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；的長期股權(quán)投資；（2 2）企業(yè)對）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。 20% 20% 投資比例投資比例 50%（二）權(quán)益法核算（二）權(quán)益法核算2 2、設(shè)置的科目、設(shè)

21、置的科目 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動“成本成本”：（：（1 1）取得投資時的初始成本，（）取得投資時的初始成本，（2 2）初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整，認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整，（3 3）處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。）處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 “損益調(diào)整損益調(diào)整”（1 1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損， （2 2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利。）被投資單位宣告現(xiàn)金股利。 “其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”被投資單位除凈損益外所有者權(quán)被

22、投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動。益的其他變動。 3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）取得長期股權(quán)投資時）取得長期股權(quán)投資時 初始投資成本初始投資成本大于大于投資時應享有被投資單位投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；投資的初始投資成本；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 初始投資成本初始投資成本小于小于投資時應享有被投資單位投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資

23、的損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入【例題【例題6 6單選題】單選題】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20142014年年1 1月月1 1日，購入乙公司日，購入乙公司的的30%30%的股份進行長期投資，采用權(quán)益法進行核算，購的股份進行長期投資，采用權(quán)益法進行核算，購入時支付價款入時支付價款15 90015 900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利股利1 0001 000元，同時另支付相關(guān)稅費元，同時另支付相關(guān)稅費100100元，購入時被投元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公

24、允價值為資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 00060 000元，則購入時該元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）元。）元。A.15 000A.15 000B.15 900 C.15 000 D.18 000B.15 900 C.15 000 D.18 000【答案】【答案】C C【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15 900+100-1 =15 900+100-1 000=15 000000=15 000（元）；投資時應享有被投資單位可辨認凈（元）；投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額資產(chǎn)公允價值份額=6

25、0 000=60 000303018 00018 000（元），大（元），大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權(quán)投資，并確于初始投資成本，應當將差額計入長期股權(quán)投資，并確認營業(yè)外收入認營業(yè)外收入, ,但初始投資成本為但初始投資成本為15 00015 000（元）。（元）?！纠}【例題77計算題】甲公司計算題】甲公司20142014年年1 1月月2020日購買東方股份有日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票限公司發(fā)行的股票5 000 0005 000 000股準備長期持有，占東方股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的股份有限公司股份的30%30%。每股買入價為。每股買入價為6 6元，另外，購元，另

26、外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500 000500 000元，款項已由銀行存元，款項已由銀行存款支付?？钪Ц?。20132013年年1212月月3131日，東方股份有限公司的所有者日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100 000 100 000 000000元。元。甲公司應作如下會計處理：甲公司應作如下會計處理：比較：初始成本比較：初始成本 30503050 占有的份額占有的份額 1000010000* *30%=3000 30%=3000 初始成本大于占有的份額，不調(diào)整成本初始成本大于占有的份額，不調(diào)

27、整成本借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本30 500 00030 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款 30 500 00030 500 000 （2 2）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損生凈虧損被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按應享有份額：被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按應享有份額： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損，按應承擔份額：被投資單位發(fā)生凈虧損，按應承擔份額： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（3 3）投資企業(yè)按照被投資單位宣

28、告分派的利潤或現(xiàn)金股）投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分：利計算應分得的部分： 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整【注意】【注意】投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長凈虧損，應以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。額外損失義務(wù)的除外。 【例題【例題88計算題】計算題】20122012年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤年東方股

29、份有限公司實現(xiàn)凈利潤10 000 00010 000 000元。甲公司按照持股比例確認投資收益元。甲公司按照持股比例確認投資收益3 3 000 000000 000元。元。20132013年年5 5月月1515日，東方股份有限公司已宣告日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每發(fā)放現(xiàn)金股利，每1010股派股派3 3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到1 500 1 500 000000元。元。20132013年年6 6月月1515日，甲公司收到東方股份有限公司日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。分派的現(xiàn)金股利。甲公司應作如下會計處理：甲公司應作如下會計處理：（1 1）確認東方股份有限

30、公司實現(xiàn)的凈利潤時：）確認東方股份有限公司實現(xiàn)的凈利潤時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整3 000 0003 000 000貸：投資收益貸：投資收益3 000 0003 000 000（2 2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利借：應收股利1 500 0001 500 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1 500 0001 500 000（3 3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款借：銀行存款1 500 0001 500 000貸：應收股利貸

31、：應收股利1 500 000 1 500 000 （4 4）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調(diào)整長期企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。積（其他資本公積）。被投資單位增加資本公積，按持股比例計算被投資單位增加資本公積，按持股比例計算應享有的部分：應享有的部分： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸

32、：資本公積其他資本公積其他資本公積 被投資單位減少資本公積，按持股比例計算應被投資單位減少資本公積，按持股比例計算應享有的部分：享有的部分： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動【例題【例題99計算題】計算題】20132013年東方股份有限公司可供年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 0004 000 000元。元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1 200 1 200 000000元。甲公司應作如下會計處理：元。甲公司應作如下會計處

33、理：正確答案正確答案借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動1 200 0001 200 000貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積1 200 000 1 200 000 注意：權(quán)益法下，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)注意：權(quán)益法下，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整，但如果被投資方的會計處理賬面價值進行調(diào)整，但如果被投資方的會計處理沒有使所有者權(quán)益總額發(fā)生變化（沒有使所有者權(quán)益總額發(fā)生變化（資本公積轉(zhuǎn)增資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股票股利、提取資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

34、、發(fā)放股票股利、提取盈余公積、盈余公積補虧盈余公積、盈余公積補虧等），則投資方無需進等），則投資方無需進行賬務(wù)處理?！窘忉尅靠忌枰⒁饽男┣闆r影行賬務(wù)處理。【解釋】考生需要注意哪些情況影響長期股權(quán)投資的賬面價值（關(guān)鍵點）。響長期股權(quán)投資的賬面價值（關(guān)鍵點）。5.5.長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當期投資長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。同時，還應值準備。同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)原記入資

35、本公積的金額金額。例題例題1010計算題】承【例題計算題】承【例題7 7】、【例題】、【例題8 8】、【例題】、【例題9 9】，】，20142014年年1 1月月2020日，甲公司出售所持東方股份有限公司的日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票股票5 000 0005 000 000股，每股出售價為股，每股出售價為1010元，款項已收回。元，款項已收回。甲公司應作如下會計處理：甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款借：銀行存款50 000 00050 000 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本30 500 00030 500 000損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 0001 500 0

36、00其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1 200 0001 200 000投資收投資收16 800 00016 800 000同時：同時：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 200 0001 200 000貸：投資收益貸：投資收益 1 200 1 200 000 000 【例題【例題1111單選題】單選題】20132013年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以1 1 600600萬元購入乙公司萬元購入乙公司30%30%的股份，另支付相關(guān)的股份，另支付相關(guān)費用費用8 8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為乙公司所有者權(quán)益

37、的賬面價值為5 0005 000萬元萬元（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司司20132013年度實現(xiàn)凈利潤年度實現(xiàn)凈利潤300300萬元。假定不考慮萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資20132013年年1212月月3131日的賬面余額為（）萬元。日的賬面余額為（）萬元。A.1 590A.1 590B.1 598 B.1 598 C.1 608C.1 608 D.1 698D.1 698正確答案正確答案D D答案解析答案解析20132013年年1212月月3131日長日長期股權(quán)投資賬面余額期股權(quán)投資賬面余額=

38、=（1 600+81 600+8）30030030% =1 69830% =1 698（萬元）。（萬元）。 【例題【例題1212】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：(1)2012(1)2012年年1 1月月3 3日，購入乙公司股票日，購入乙公司股票500500萬股，占乙公司有表決權(quán)萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的股份的2525，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算。每股買入價采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算。每股買入價9 9元。每股價格中元。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

39、包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 1元，另外支付相關(guān)稅費元，另外支付相關(guān)稅費8 8萬元。萬元?？铐椌糟y行存款支付。當日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值款項均以銀行存款支付。當日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值( (與其公允價值不存在差異與其公允價值不存在差異) )為為15 00015 000萬元。萬元。(2)2012(2)2012年年3 3月月8 8日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)2012(3)2012年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 0003 000萬元。萬元。(4)2013(4)2013年年2 2月月1 1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分

40、派20122012年度股利，每股分派現(xiàn)年度股利，每股分派現(xiàn)金股利金股利0.200.20元。元。(5)2013(5)2013年年3 3月月1818日，甲上市公司收到乙公司分派的日，甲上市公司收到乙公司分派的20122012年度的現(xiàn)年度的現(xiàn)金股利。金股利。(6)2014(6)2014年年1 1月月3 3日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款共取得價款5 1005 100萬元萬元( (不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費) )。要求：根據(jù)上述要求：根據(jù)上述(1)(1)(6)(6)各項業(yè)務(wù)，編制甲上市公司的會計分錄

41、。各項業(yè)務(wù)，編制甲上市公司的會計分錄。（“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）用萬元表示） (1)(1)借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本4 0084 008 應收股利應收股利500500貸：銀行存款貸：銀行存款4 508(5004 508(5009 98)8)因為甲上市公司享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為因為甲上市公司享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為3 3 750(15 000750(15 0002525) )萬元，投資成本大于享有的份額，所以不調(diào)萬元，投資成本大于享有的份額，所以不調(diào)整已確認

42、的初始投資成本。整已確認的初始投資成本。(2)(2)借：銀行存款借：銀行存款500500貸：應收股利貸：應收股利500500(3)(3)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整750(3 000750(3 0002525) )貸：投資收益貸：投資收益750750(4)(4)借：應收股利借：應收股利100(0.2100(0.2500)500)貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整100100(5)(5)借：銀行存款借：銀行存款100100貸：應收股利貸：應收股利100100(6)(6)借：銀行存款借：銀行存款5 1005 100貸：長期股權(quán)投資成本貸：長期股權(quán)投資成本40084

43、008損益調(diào)整損益調(diào)整650(750650(750100)100)投資收益投資收益442442三、長期股權(quán)投資減值三、長期股權(quán)投資減值未來未來可收回金額低于其賬面價值可收回金額低于其賬面價值的，應將該股權(quán)的，應將該股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額。投資的賬面價值減記至可收回金額。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 注意：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在注意：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以以后會計期間不得轉(zhuǎn)回后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！窘忉尅坑嬏衢L期股權(quán)投資減值準備會減少長期【解釋】計提長期股權(quán)投資減值準備會減少長期股權(quán)投資的賬面價值。股權(quán)投資的

44、賬面價值。 【相關(guān)鏈接【相關(guān)鏈接1 1】應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無】應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值均計入借方的資產(chǎn)減值損失。形資產(chǎn)計提減值均計入借方的資產(chǎn)減值損失。 【相關(guān)鏈接【相關(guān)鏈接2 2】長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形】長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回；存貨和應收資產(chǎn)計提的減值一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回；存貨和應收賬款計提的減值在符合一定條件下可以轉(zhuǎn)回。賬款計提的減值在符合一定條件下可以轉(zhuǎn)回?！纠}【例題1313判斷題】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，判斷題】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應將其減值損失確認為當期的投資損失。則應將其減值損失確認為當期的投資損失。（ ）

45、正確答案正確答案答案解析長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應答案解析長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應將其減值損失確認為當期的資產(chǎn)減值損失。將其減值損失確認為當期的資產(chǎn)減值損失。 【例題【例題1414單選題】單選題】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20142014年年1 1月月1 1日，購入乙公日，購入乙公司的司的30%30%的股份進行長期投資，采用權(quán)益法進行核算，的股份進行長期投資，采用權(quán)益法進行核算，購入時支付價款購入時支付價款15 90015 900萬元，包含已宣告但尚未發(fā)放的萬元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利1 0001 000萬元，同時另支付相關(guān)稅費萬元，同時另支付相關(guān)稅費100100萬元，購萬元

46、，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 00060 000萬元，萬元，則購入時該項長期股權(quán)投資的則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本為（為（ ）萬元。萬元。 A.15 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000A.15 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】【答案】C C 【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15 900+100-1 =15 900+100-1 000=15 000000=15 000（萬元）；投資時應享有被投資單位可辨認（萬元）；投資時應

47、享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額凈資產(chǎn)公允價值份額=60 000=60 000303018 00018 000（萬元），（萬元），大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權(quán)投資，并大于初始投資成本，應當將差額計入長期股權(quán)投資，并確認營業(yè)外收入確認營業(yè)外收入, ,但初始投資成本為但初始投資成本為15 00015 000（萬元）。（萬元）。【例題【例題1414】（】（1 1）A A公司于公司于20102010年年1 1月月2 2日以銀行存日以銀行存款款7 5007 500萬元取得萬元取得B B公司公司40%40%的股權(quán)，采用權(quán)益法的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，核算長期股權(quán)投資，20102

48、010年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為20 00020 000萬元與賬面價值相等。萬元與賬面價值相等。（2 2）20102010年度年度B B公司實現(xiàn)凈利潤為公司實現(xiàn)凈利潤為700700萬元。萬元。（3 3）20112011年年3 3月月2 2日日B B公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利600600萬元。萬元。（4 4）20112011年度年度B B公司發(fā)生凈虧損為公司發(fā)生凈虧損為21 00021 000萬元。萬元。（5 5）20122012年度年度B B公司實現(xiàn)凈利潤為公司實現(xiàn)凈利潤為1 0001 000萬元。萬元。（6 6）2012201

49、2年度年度B B公司實現(xiàn)凈利潤為公司實現(xiàn)凈利潤為1 0001 000萬元。萬元。要求編制要求編制A A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）（分錄中的金額單位為萬元） 20102010年年1 1月月2 2日投資時日投資時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 8 0008 000（200002000040%40%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 5007 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50050020102010年度年度B B公司實現(xiàn)凈利潤為公司實現(xiàn)凈利潤為700700萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 28028

50、0（70070040%40%）貸：投資收益貸：投資收益 28028020112011年年3 3月月2 2日日B B公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利600600萬元。萬元。借：應收股利（借：應收股利（60060040%40%） 240 240 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 24024020112011年度年度B B公司發(fā)生凈虧損為公司發(fā)生凈虧損為21 00021 000萬元。萬元。應沖減賬面價值應沖減賬面價值21 00021 00040%40%8 4008 400（萬元）（萬元）但是賬面余額但是賬面余額8 0008 0002802802402408 0408 040（萬元）（萬元）差額差額360360萬元（萬元（8 4008 4008 0408 040）不能