如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析

1、如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)一年后，都會(huì)形成會(huì)計(jì)報(bào)表，來(lái)反映年末的財(cái) 務(wù)狀況、年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從報(bào)表中獲取必要的 信息，是企業(yè)投資者、債權(quán)人等所必須的，但是要求企業(yè)所 有者都能進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析是不現(xiàn)實(shí)的，由于內(nèi)部審計(jì)在組 織中具有獨(dú)特的地位，因此，他們經(jīng)常借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)獲取 這方面的信息。但是現(xiàn)在有些內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)企業(yè)所提供 的會(huì)計(jì)報(bào)表不止如何入手進(jìn)行分析，以致在具體的審計(jì)工作 中往往事倍功半，本文結(jié)合工作實(shí)際，淺要談?wù)剷?huì)計(jì)報(bào)表分 析的一些技巧和方法。一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析前的準(zhǔn)備工作（一）明確審計(jì)目標(biāo)不同的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)報(bào)表分析的目的、內(nèi)容有很大的差別。 在會(huì)計(jì)報(bào)表分析前，要明確這

2、次審計(jì)的目標(biāo)，根據(jù)不同的審 計(jì)目標(biāo)進(jìn)行報(bào)表分析，做到有的放矢，但是，報(bào)表分析的作 用主要在于我由審計(jì)的突破口，具體的查找問(wèn)題要靠實(shí)質(zhì)性 測(cè)試來(lái)解決。（二）注重審前調(diào)查分析報(bào)表前必須根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)查研究，做到心中有數(shù)， 否則無(wú)異于“鬼子進(jìn)村”。要調(diào)查什么？怎樣調(diào)查才能掌握 自己需要的資料？這是一門學(xué)問(wèn)。善于查賬的審計(jì)人員，調(diào)查的時(shí)間比查賬的時(shí)間肯定要多，調(diào)查的過(guò)程也是一個(gè)反復(fù)取證的過(guò)程。在初步審計(jì)過(guò)程中應(yīng)主要調(diào)查以下內(nèi)容：1、被審計(jì)單位的基本情況，如單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置及所屬部門和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)理念、重要的規(guī)章制度等等。2、被審計(jì)期間經(jīng)營(yíng)管理中的發(fā)生的重大事件。3、審計(jì)

3、項(xiàng)目發(fā)生重大影響的內(nèi)外部環(huán)境的變化。4、以前年度的審計(jì)報(bào)告，包括外部審計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)了解以前年度審計(jì)報(bào)告中所提到的問(wèn)題。5、其它對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響的情況。（三）準(zhǔn)備好相關(guān)資料二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)性檢查對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的常規(guī)性檢查是分析會(huì)計(jì)報(bào)表前一項(xiàng)必不可少的工作。常規(guī)性檢查主要檢查兩方面內(nèi)容：1、要檢查所編制會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性檢查所要分析的會(huì)計(jì)報(bào)表是否完整，是否提供了主表（ 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表） 、附表 （ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表 ） 、財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)以及報(bào)表附注等，如果是企業(yè)集團(tuán)還要提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2、要檢查所編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性檢查

4、報(bào)表的正確性主要通過(guò)復(fù)算程序進(jìn)行，主要是檢查各報(bào)表本身數(shù)據(jù)的正確性以及各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確。表內(nèi)數(shù)據(jù)主要檢查報(bào)表自身的平衡關(guān)系是否正確，各報(bào)表之間的檢查主要是檢查表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，具體來(lái)說(shuō)主要有：（ 1）主表與附表之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表與其附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、利潤(rùn)表與其附表利潤(rùn)分配表之間都存在一定的勾稽關(guān)系。 （ 2） 主表與主表之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”必須與利潤(rùn)分配表中的“未分配利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末余額減期初余額，必須與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”對(duì)應(yīng)相等；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的“凈利潤(rùn)”

5、與現(xiàn)金流量表中的“凈利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)相等；利潤(rùn)表中的“投資收益”與現(xiàn)金流量表中的“投資損失”對(duì)應(yīng)相等，但方向相反。三、資產(chǎn)負(fù)債表的具體分析技術(shù)1、對(duì)資產(chǎn)分布是否合理進(jìn)行分析審計(jì)人員拿到被審計(jì)單位的一張資產(chǎn)負(fù)債表，首先要對(duì)各資產(chǎn)分布特別是用于流動(dòng)資產(chǎn)分布是否合理進(jìn)行分析，下面用作者接觸到的一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)占用分布的資產(chǎn)負(fù)債表作為例子說(shuō)明資產(chǎn)分布的分析：項(xiàng) 目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金.22.15應(yīng)收票據(jù).00.00應(yīng)收賬款.36.42其它應(yīng)收款.25.06減：壞賬準(zhǔn)備58826.43應(yīng)收款項(xiàng)凈額.93.29預(yù)付賬款.49.24存貨.54.37其中：原材料.66.46產(chǎn)成品（ 庫(kù)存產(chǎn)品） .33.30存貨凈額.5

6、4.37待攤費(fèi)用.10.09流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì).53.20長(zhǎng)期投資.42.56固定資產(chǎn)原價(jià).69.74減：累計(jì)折舊.79.69固定資產(chǎn)凈值.90 .05在建工程.82 .19固定資產(chǎn)合計(jì).72.24無(wú)形資產(chǎn).31.67其中：地使用權(quán).49遞延資產(chǎn).45.42無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì).76.0910472.13資產(chǎn)總計(jì).43.09以上實(shí)例中不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì)為26.8 億，其中貨幣資金占了7.3 億，應(yīng)收票據(jù)0.8 億，應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)占了約1.5 億，存貨占了17 億，共計(jì)26.6 億，而這些占用基本上屬于閑置狀態(tài)，或雖有所有權(quán)，但使用權(quán)歸他企業(yè)所有，這說(shuō)明該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的占用分布很不合理。2、對(duì)

7、資產(chǎn)負(fù)債表中一些具體情況與具體項(xiàng)目進(jìn)行分析（ 1）對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行分析在資產(chǎn)負(fù)債表中，幾乎所有的項(xiàng)目在計(jì)價(jià)的問(wèn)題，一般情況下，審計(jì)人員往往側(cè)重于盤點(diǎn)、對(duì)賬分析方式，以證實(shí)表中各項(xiàng)目余額的存在性，這當(dāng)然也是需要的，然而卻往往忽視了審查余額價(jià)值的真實(shí)性。審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)一定要牢記對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)重在計(jì)價(jià)這一重要原則，資產(chǎn)負(fù)債表中的潛虧問(wèn)題，主要是通過(guò)改變計(jì)價(jià)的方式形成的。具體來(lái)說(shuō)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)予以關(guān)注：一是期末余額是否按成本與市價(jià)孰低法予以確認(rèn)；二是對(duì)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的提取是否正確；三是對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的攤銷等是否正確；四是對(duì)投資溢價(jià)、折價(jià)的計(jì)算是否正確；五

8、是對(duì)存貨中發(fā)出材料成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；六是借債費(fèi)用的資本化處理是否正確。這些地方都是極易產(chǎn)生錯(cuò)弊的地方。2）對(duì)或有事項(xiàng)的關(guān)注或有事項(xiàng)指過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其結(jié)果需經(jīng)過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)法反映，但都對(duì)未來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債可能發(fā)生嚴(yán)重的影響，因此在分析時(shí)要特別關(guān)注。（ 3）對(duì)期后事項(xiàng)的關(guān)注期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)債務(wù)表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，如果企業(yè)對(duì)需要調(diào)整的事項(xiàng)未予調(diào)整, 對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)未按規(guī)定在報(bào)表附注中披露說(shuō)明 , 那么 , 不僅直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性, 而且直接影響著企業(yè)前后期應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

9、因此, 審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)應(yīng)給予高度重視。二、利潤(rùn)表的分析技術(shù)1、對(duì)利潤(rùn)表的整體情況進(jìn)行分析對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行整體分析，主要用到關(guān)聯(lián)項(xiàng)目分析法，企業(yè)的利潤(rùn)主要是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加投資收益再加營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成，其中最主要的是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)又是由主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、稅金幾個(gè)因素構(gòu)成，而這幾個(gè)因素有相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。因此，通過(guò)對(duì)這幾個(gè)因素本期和上期進(jìn)行比較，找出問(wèn)題的所在。下面通過(guò)一個(gè)報(bào)表來(lái)說(shuō)明怎樣對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行整體分析。項(xiàng) 目上年實(shí)際數(shù)本年實(shí)際數(shù)產(chǎn)品銷售收入7,969,903.5913,520,192.09產(chǎn)品銷售成本5,911,592.1910,782,541.40產(chǎn)品

10、銷售費(fèi)用69,681.60產(chǎn)品銷售稅金及附加79,547.62102,156.08產(chǎn)品銷售利潤(rùn)1,978,763.792,565,813.01關(guān)聯(lián)項(xiàng)目分析表項(xiàng) 目增減額%產(chǎn)品銷售收入5,550,28969.6產(chǎn)品銷售成本4,870,94982.4產(chǎn)品銷售費(fèi)用（不可比 ）產(chǎn)品銷售稅金及附加22,60927.5產(chǎn)品銷售利潤(rùn)587,05029.6通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)肯定有問(wèn)題，因?yàn)樵谡＋@利水平下，在收入增長(zhǎng)69.6%的時(shí)候，利潤(rùn)也應(yīng)增長(zhǎng) 69.6%，而實(shí)際只增長(zhǎng)29.6%，相差40%。這里，可能是由于產(chǎn)品銷售收入發(fā)生虛構(gòu)，但虛構(gòu)收入的目的在于虛構(gòu)利潤(rùn)，借以虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，此例中，這種

11、情況顯然不存在。那么，問(wèn)題肯定出在成本、稅金與費(fèi)用方面。上年費(fèi)用無(wú)發(fā)生額，肯定有問(wèn)題，但本年費(fèi)用只有不到7 萬(wàn)元，按重要性原則，這種問(wèn)題在綜合分析中幾乎“不值得查”，突出的問(wèn)題在成本方面，本年成本比上年增長(zhǎng)82.4%，可以斷定，該企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的不實(shí)，問(wèn)題主要是在成本方面，通過(guò)這種分析，我們就為下一步深入審計(jì)找到了“突破口”。2、對(duì)利潤(rùn)表具體項(xiàng)目進(jìn)行分析（ 1）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，大多數(shù)企業(yè)都是由產(chǎn)品銷售收入和提供勞務(wù)的收入構(gòu)成，一般情況下，已經(jīng)入賬的收入通常不會(huì)發(fā)生太大的問(wèn)題，因此，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入重點(diǎn)應(yīng)放在虛構(gòu)、隱瞞、轉(zhuǎn)移和“賬外賬”方面。主要有以下幾種方法：一是抽查第 4

12、 季度的銷售明細(xì)賬和相關(guān)憑證與銷售發(fā)票逐一核對(duì)，看其是否都已入賬，或轉(zhuǎn)移到下一年度。二是通過(guò)審查 “預(yù)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目，這兩個(gè)科目也就是會(huì)計(jì)處理中著名的一個(gè)“中轉(zhuǎn)站”，隱瞞或轉(zhuǎn)移收入對(duì)不太高明的會(huì)計(jì)大都通過(guò)這兩個(gè)科目來(lái)處理。三是檢查企業(yè)的 “賬外賬”收入，賬外收入的審計(jì)，一般可通過(guò)“三核對(duì)”來(lái)進(jìn)行匡算審查。第一步是以出庫(kù)單存根與銷售發(fā)票存根核對(duì)，第二步核對(duì)是以發(fā)票存根與銷售明細(xì)賬核對(duì)，第三步是以銷售明細(xì)賬與產(chǎn)成品明細(xì)賬核對(duì)。通過(guò)這樣核對(duì)，大體上可以匡算出有多少數(shù)量的產(chǎn)品未作收入。（2）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的分析影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的另一個(gè)重要因素是成本，而在成本方面的錯(cuò)弊，通常表現(xiàn)在成本的計(jì)價(jià)

13、方面，成本的計(jì)價(jià)主要有三道環(huán)節(jié)，即發(fā)出材料成本的計(jì)價(jià)，半成品成本與完工產(chǎn)品成本核算的計(jì)價(jià)，以及銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)，這三道環(huán)節(jié)的成本計(jì)價(jià)由于極易被財(cái)會(huì)人員用來(lái)調(diào)節(jié)成本進(jìn)而調(diào)節(jié)利稅這就是審計(jì)所稱的“三大水庫(kù)”，聰明的會(huì)計(jì)想要調(diào)節(jié)利潤(rùn)，都會(huì)從這“三大水庫(kù)”來(lái)調(diào)節(jié)，因?yàn)檫@三個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理具有很大的可操作性，一般會(huì)用到會(huì)計(jì)人員自己的主觀判斷，如果不是經(jīng)驗(yàn)十分豐富的審計(jì)人員，想查都查不出來(lái)。此外，也有一些財(cái)會(huì)人員通過(guò)待攤、予提兩項(xiàng)費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)成本的，但用這兩項(xiàng)費(fèi)用調(diào)節(jié)成本影響額減少，所以審計(jì)人員形象地稱之為“兩個(gè)蓄水池”。（3）對(duì)期間費(fèi)用的分析期間費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

14、，這三項(xiàng)費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的形成亦有著明顯的影響，一般地說(shuō)，利用期間費(fèi)用故意作弊調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況并不突出，但是由于經(jīng)營(yíng)管理不善，控制不嚴(yán)，在期間費(fèi)用中發(fā)生的問(wèn)題卻十分嚴(yán)重，比如下面摘自兩個(gè)企業(yè)利潤(rùn)表中關(guān)于管理費(fèi)用的實(shí)際情況：企 業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)管理費(fèi)用甲企業(yè)上年796.99萬(wàn)元34.67萬(wàn)元85.76 萬(wàn)元本年1352.02萬(wàn)元47.46萬(wàn)元156.43 萬(wàn)元乙企業(yè)上年63.55億7.598億2.862 億本年67.66 億 8.391 億3.413 億不難看出，這兩個(gè)企業(yè)管理費(fèi)用中都存在嚴(yán)重的問(wèn)題，甲企業(yè)的管理費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)它的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而且本期的管理費(fèi)用競(jìng)比上期多出一倍。乙企業(yè)的情況似乎稍好一點(diǎn)

15、，但以它的收入規(guī)模和利潤(rùn)情況來(lái)看，上年度將近發(fā)生3 個(gè)億的管理費(fèi)用足夠驚人，而本年度在上年的水平上再增加6000 萬(wàn)管理費(fèi)，可謂“高居不下”。那么， 問(wèn)題究竟發(fā)生在哪里呢？如果對(duì)管理費(fèi)用全面鋪開(kāi)審查，一則管理費(fèi)用的子目很多，二則從元月1 日到 12 月31 日幾乎每天都有管理費(fèi)用發(fā)生，逐一檢查憑證工作量極大，這里介紹一種簡(jiǎn)易分析方法，讓有問(wèn)題的管理費(fèi)項(xiàng)目自動(dòng)跳出來(lái)，便可很容易地把問(wèn)題查出來(lái)。管理費(fèi)用分析表項(xiàng) 目 上年（或計(jì)劃）本年增減發(fā)生額 比重 發(fā)生額比重 發(fā)生額比重工資及福利公司經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備合 計(jì)100%100%100%由于管理費(fèi)是相對(duì)

16、固定的費(fèi)用，一旦增減幅度發(fā)生太大變化，該管理費(fèi)項(xiàng)目必然存在明顯問(wèn)題（此表可交由會(huì)計(jì)根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬填列并說(shuō)明問(wèn)題原因）。（ 4）對(duì)投資收益分析會(huì)計(jì)報(bào)表上的投資，只反映對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和其他投資，進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資和長(zhǎng)期投資金額的多少以及利潤(rùn)表中投資收益，先進(jìn)行綜合匡算，匡算出綜合的投資報(bào)酬率。然后索取一份投資情況一覽表，逐一與投資明細(xì)賬中的投資收益核對(duì)，并計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目的投資報(bào)酬率，有針對(duì)性地審查分析投資收益極低的項(xiàng)目。（ 5）對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易分析關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易往往被企業(yè)有意或無(wú)意地作為隱瞞或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的重要手段，在分析利潤(rùn)表的時(shí)候，是審計(jì)人員必須高度重視的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)時(shí)，首先要搞清企業(yè)有哪些關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，然后要了解發(fā)生了哪些關(guān)聯(lián)交易