經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)策略及工作流程

1、7.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)7.1.1 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)通過任職期間資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性及 其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)， 為領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。同時(shí)，通過審計(jì)促使干部增強(qiáng) 遵紀(jì)守法和廉潔自律的意識(shí)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控 制制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。 7.1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)方案7.1.2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)及實(shí)施策略7.1.2.1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)(1)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)狀 況、財(cái)務(wù)收支以及財(cái)政資金預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、完整， 賬實(shí)是

2、否相符，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。主 要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支不 實(shí)的問題；財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定，是否存在 故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題；會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符；采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確，有無隨意變更或者 濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假收支等問題。(2)財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)收支的合法性。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期 間，財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：收入、費(fèi)用支出的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、 多列、不列或者少列收入及費(fèi)用支出等問題；資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的確

3、認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨 意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)等問題。(3)財(cái)務(wù)的效益性。重點(diǎn)審查資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資 產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間占用經(jīng)濟(jì)資源 的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任期時(shí)間及 不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干 部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、 任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、

4、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、 或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部任 職期間的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計(jì)重點(diǎn)就是履職情況、守法情況、 廉政情況、業(yè)績(jī)情況和個(gè)人自律情況。遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署 情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況。審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，重 大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)(以 下簡(jiǎn)稱“三重一大”事項(xiàng))的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟(jì) 決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要 求等內(nèi)容，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)負(fù)的責(zé)任。具體內(nèi)容 包括：是否建立了 “三重一大

5、”事項(xiàng)決策機(jī)制，制定的基本程序是否 符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論、由領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人或少 數(shù)人決策的問題。重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定重大經(jīng)濟(jì)決策是否經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門核準(zhǔn)或?qū)徟炗唴f(xié)議或 者合同內(nèi)容是否符合實(shí)際，是否存在損害本利益的條款。重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理 部門，是否進(jìn)行過程監(jiān)控。重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，決策方案中有無預(yù)防和控制 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對(duì)措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要 求，是否給造成損失或潛在損失等。(5)內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在內(nèi)部控制的 健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的職

6、責(zé)要求確定其在內(nèi) 部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境。審查治理結(jié)構(gòu)是否合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否 明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實(shí)施 等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審查是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制 目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系 統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等?？刂苹顒?dòng)。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系 統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制 等控制措施是否恰當(dāng)、有效，能否運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事 項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通。審查是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信

7、息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在內(nèi)、 外部各方面及時(shí)溝通和反饋，是否建立反舞弊機(jī)制等。內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)等。(6)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國(guó)家法律法規(guī)和廉政紀(jì)律，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為。主要內(nèi)容包括：有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；根據(jù)人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的意見，需要審計(jì)查證的事項(xiàng)；根據(jù)群眾反映，需要審計(jì)查證的問題；其他違法、違紀(jì)問題。7.1.

8、2.1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略7.1.2.1.2.1 內(nèi)部控制符合性測(cè)試(1)檢查內(nèi)控制度的程序：詢問、了解、檢查文件、實(shí)地觀察、穿行測(cè)試。確定被審單位內(nèi)控制度的標(biāo)準(zhǔn)模式；檢查被審單位內(nèi)控制度現(xiàn)狀；進(jìn)行內(nèi)部控制的測(cè)試；進(jìn)行內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)；必要時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(2)方法：流程圖法、調(diào)查表法、描述法。(3)測(cè)試被審單位內(nèi)控制度的有效性(符合性測(cè)試)，檢查認(rèn)為 健全完善的內(nèi)控制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行、是否有效地保證各項(xiàng) 控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(4)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，即內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審。是 否建立系統(tǒng)性的內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。重 點(diǎn)檢查在財(cái)務(wù)支出方面是否有章可循，照

9、章辦事。7.1.2.1.2.2 實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法(1)對(duì)報(bào)表、賬簿、憑證的查閱審計(jì)：原始憑證的真實(shí)、合法 性；金額的正確性；賬務(wù)處理的規(guī)范準(zhǔn)確性；賬簿記錄的正確性； 資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性等。(2)對(duì)一些報(bào)表項(xiàng)目的分析性復(fù)核：鉤稽關(guān)系的正確性，金額、 比例等的合理性等。具體項(xiàng)目的審計(jì)方法如下：對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計(jì)。進(jìn)行賬齡分析，按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款對(duì)象列出明細(xì)表，是否 建立健全簽認(rèn)、催收等制度，并得到確實(shí)的執(zhí)行；是否存在尚未處理的壞賬凈損失；壞賬準(zhǔn)備的提取、轉(zhuǎn)回與核銷 是否符合規(guī)定；收回已經(jīng)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)是否及時(shí)入賬；是否存在三年以上尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)三年以上未回款項(xiàng)相 關(guān)部

10、門寫書面情況說明；應(yīng)收票據(jù)的分類、管理、核算是否符合規(guī) 一對(duì)資產(chǎn)管理情況審計(jì)，包括車輛、設(shè)備、存貨等。資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點(diǎn)手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報(bào)批程序，是否存在因管理不嚴(yán)而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個(gè)人或小集體長(zhǎng)期無償占用國(guó)有資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，國(guó)有資產(chǎn) 的收益是否得以體現(xiàn)等。對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)工程項(xiàng)目的決策依據(jù)，是否有工程預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)告，有無 相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件，在建工程的維修項(xiàng)目有無審批手 續(xù)、相關(guān)審計(jì)報(bào)告和工程合同等以及工程的財(cái)務(wù)入賬情況；查看在建工程進(jìn)度款的支付情況，看

11、支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進(jìn)行；轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時(shí)間是否符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)資不及時(shí)少提折舊的 情況；有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬，未計(jì)入當(dāng)期損益的問題。對(duì)收入的審計(jì)。各項(xiàng)收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，是否有依據(jù)，記錄是否完 整;根據(jù)收入種類進(jìn)行分類匯總，對(duì)每月的收入進(jìn)行分析，調(diào)查收入 增減原因；有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。各項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)。成本費(fèi)用核算是否真實(shí)，有無按當(dāng)期預(yù)算計(jì)提或沖回成本的情況; 各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支渠道是否正確；有無擅自擴(kuò)大成本開支范圍， 提高開支標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致成本費(fèi)用不合理上升的情況；成本核算方法前后期是否一致，有無隨意改變成本核算方法的情 況；成本

12、核算是否嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分了不同會(huì)計(jì) 期間的費(fèi)用界限。對(duì)負(fù)債的審計(jì)長(zhǎng)短期借款是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費(fèi)用的 處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；應(yīng)付款項(xiàng)中是否存在無明確支付對(duì)象 或虛假支付對(duì)象的情況；其他應(yīng)付款往來賬務(wù)處理中是否有核算收支、調(diào)節(jié)損益現(xiàn)象；其 他應(yīng)付款的其他中有無核算項(xiàng)目的明細(xì)或詳細(xì)明細(xì)清單；7.1.2.1.2.3 投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)。(1)首先摸清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，投 資的性質(zhì)和種類，然后有重點(diǎn)地選擇幾個(gè)金額較大的項(xiàng)目，有步驟 地審計(jì)其立項(xiàng)情況，投資方案情況，資金來源和使用情況，項(xiàng)目預(yù) 決算情況，投資效益及效果情況。審查其決策的

13、背景、決策的過程、 決策的執(zhí)行和落實(shí)情況，決策的效果情況。以此來確定和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo) 干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)對(duì)外投資是否真實(shí)，投資決策程序及批復(fù)是否規(guī)范，是否 取得了預(yù)期的投資回報(bào)；對(duì)外投資核算的方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 會(huì)計(jì)制度和的有關(guān)規(guī)定；投資收益(損失)的確認(rèn)是否及時(shí)、正確， 有無投資收益(損失)不入賬的情況；投資減值準(zhǔn)備的提取、轉(zhuǎn)回 與核銷是否符合規(guī)定。(3)對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間歇業(yè)的，對(duì)已歇業(yè)的審計(jì)報(bào)告、歇 業(yè)申報(bào)程序、資產(chǎn)清算申報(bào)表等歇業(yè)資料進(jìn)行核對(duì)。并對(duì)應(yīng)收回的 投資款與本財(cái)務(wù)部賬面實(shí)際收回的金額進(jìn)行審計(jì)。7.1.2.1.2.4 領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況。通過對(duì)帳務(wù)的審計(jì)，審查領(lǐng)導(dǎo)

14、干部本人是否違規(guī)報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù) 擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用(用車、通訊工具使用、出國(guó)出境支出等)，是否存在 私設(shè)“小金庫”為個(gè)人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、 貪污公款的行為，是否存在個(gè)人長(zhǎng)期無償占用、甚至侵占公共財(cái)產(chǎn) 的行為。7.1.2.1.2.5 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的綜合評(píng)價(jià)(1)抽調(diào)組織人事部、管理部門有關(guān)人員召開會(huì)議，宣讀離任領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告，進(jìn)行民意測(cè)評(píng)。按評(píng)定的要素，以領(lǐng)導(dǎo)干部守 法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位財(cái) 政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)” 具體涵蓋科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策、遵紀(jì)守法、履職盡責(zé)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收 支、廉潔自律等主要六個(gè)方面，

15、分別以(好、較好、一般、差、不 了解)五個(gè)等次，由參加測(cè)評(píng)人員選擇。測(cè)評(píng)時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)回避, 并以不記名填表方式進(jìn)行。測(cè)評(píng)后，由審計(jì)組進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì) 結(jié)果納入到審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)之中。(2)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任即：財(cái)務(wù)責(zé)任、 管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任三方面的內(nèi)容。圍繞與領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管 理活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)效益情況，內(nèi)部控制管理的健全，遵守國(guó)家法紀(jì)法規(guī) 等方面，對(duì)其在任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。7.1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共分為四個(gè)階段：(1)準(zhǔn)備階段：了解基本情況，選配審計(jì)人員組成審計(jì)小組， 編制審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(2)實(shí)施階段：收集審計(jì)資料，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程 序，進(jìn)行審計(jì)取證工作，整理、編寫工作底稿，復(fù)核工作底稿。(3)報(bào)告階段：編寫審計(jì)報(bào)告，與被審計(jì)人及委托單位交換意見，根據(jù)意見修改報(bào)告，最后完成正式審計(jì)報(bào)告(4)歸檔階段：