南京國稅會計(jì)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)

1、南京國稅會計(jì)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是理解會計(jì)理論和 實(shí)務(wù)的起點(diǎn)，其要點(diǎn)包括：為誰服務(wù)？ 通過什么方式？在我國，依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供 與企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會 計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng) 濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資 者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會 公眾等。從理論角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要 應(yīng)達(dá)到兩個(gè)方面的目標(biāo)：1 .向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用 的信息（決策相關(guān)）2 .反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行 情況（受托責(zé)任）企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè) 管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其 各項(xiàng)資

2、產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。只有通過會 計(jì)信息，才可以準(zhǔn)確判斷投資者的投資 是否被科學(xué)、合理而有效的使用著，才 可判斷投資使用的效果。二、會計(jì)基本假設(shè)（一）會計(jì)主體1 .會計(jì)主體的定義基本準(zhǔn)則 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其 本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會計(jì)主體，是指從事經(jīng)濟(jì)活動，并 要對此講行核算的一個(gè)特律的單位。一 個(gè)企業(yè)單位的會計(jì)部門只為這個(gè)企業(yè)單 位服務(wù)，而這個(gè)企業(yè)單位就是該會計(jì)部門進(jìn)行會計(jì)工作的會計(jì)主體。2 .會計(jì)主體與法律主體的關(guān)系法律主體是指具有法人資格的主 體。法人一定要進(jìn)行獨(dú)立的會計(jì)核算， 所以法律主體一定是會計(jì)主體，會計(jì)主 體不一定是法律主體。【舉例】分公司、事業(yè)部以及車

3、間 班組等獨(dú)立核算時(shí)，成為一個(gè)會計(jì)主體， 但其一定不是法人。需注意分公司與子 公司的區(qū)別，子公司是法人，分公司不 是法人，但是其可能成為獨(dú)立的會計(jì)主 體。（二）持續(xù)經(jīng)營基本準(zhǔn)則第六條 企業(yè)會計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。持續(xù)經(jīng)營，是指假設(shè)在 可以預(yù)見的 將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會 停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。【應(yīng)用】固定資產(chǎn)折舊企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，要按照預(yù)計(jì) 使用年限計(jì)提折舊。若預(yù)計(jì)可使用年限 為20年時(shí)，則不論采用何種折舊方法 （如年限法、工作量法或年數(shù)總和法）， 都要以20年作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。但 是，如果可以預(yù)知該企業(yè)將于第10年破

4、產(chǎn)清算，就不應(yīng)該以20年為基礎(chǔ)計(jì)提折 舊。（三）會計(jì)分期基本準(zhǔn)則第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃 分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)告。會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不 斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為劃分為若干 個(gè)首尾相接、間距相等的 會計(jì)期間，將每個(gè)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量等相關(guān)信息反映出來。會計(jì)期間可分為會計(jì)年度、半年度、 季度和月度。在我國，會計(jì)年度指的是 公歷1月1日至12月31日,即公歷年 度。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中 期，而所稱的期末是指月末、季末、半 年末和年末。（四）貨幣計(jì)量基本準(zhǔn)則第八條 企業(yè)會計(jì)應(yīng) 當(dāng)以貨幣計(jì)量。會計(jì)法第十二條 會計(jì)核算以 人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以

5、人民幣以外的貨幣為主 的單位，可選定其中一種貨幣作為記賬 本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng) 折算為人民幣。三、會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)的核算基礎(chǔ)有現(xiàn)金收付制和權(quán) 責(zé)發(fā)生制兩種。現(xiàn)金收付制，是指以現(xiàn)金的“實(shí)收 實(shí)付”為標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi) 用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以現(xiàn)金的“應(yīng)收 應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi) 用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基本準(zhǔn)則第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量 和報(bào)告。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí) 現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi) 用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在 當(dāng)期收

6、付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和 費(fèi)用。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是編制 利潤表的基礎(chǔ)，現(xiàn)金收付制是編制現(xiàn)金 流量表的基礎(chǔ)?！纠}單選題】企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量 和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會計(jì)基礎(chǔ)是（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實(shí)現(xiàn)制C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計(jì)量正確答案A【例題多選題】下列有關(guān)會計(jì)主體 的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動相區(qū)分B.會計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也 可以是非法人C.會計(jì)主體可以是盈利組織，也可 以是非盈利組織D.會計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金， 并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)送正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D,會計(jì)主體強(qiáng)調(diào)的 是是否獨(dú)立核算；獨(dú)立核算的非對外單 位，如下屬事業(yè)

7、部，屬于會計(jì)主體，但 不能對外提供報(bào)告。第二節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求注意：以上“首要”和“次要”的 劃分，借鑒了國際準(zhǔn)則內(nèi)容，我國準(zhǔn)則 中并未作出明確規(guī)定。一、可靠性基本準(zhǔn)則第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行 會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合 確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi) 容完整?？煽啃?，要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)基于會 計(jì)信息使用者的需要，提供的會計(jì)信息 內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，如實(shí) 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量。二、相關(guān)性基本準(zhǔn)則第十三條 企業(yè) 提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 使 用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)告

8、使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者 未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。【應(yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度， 對歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行比 較公允價(jià)值：相關(guān)性因?yàn)閳?bào)表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個(gè)時(shí) 點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。歷史成本：可靠性可以進(jìn)行驗(yàn)證、并且存在依據(jù)。三、可理解性基本準(zhǔn)則第十四條 企業(yè)提供 的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會 計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會計(jì)信息的目 的在于使用，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供 的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解， 只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性。四、可比性基本準(zhǔn)則第十五條企業(yè)提 供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng) 當(dāng)具有可

9、比性。具體包括下列要求：1 .縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期 的 會計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相 同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用 一致的會計(jì)政策，不得隨意變更；但如果符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，也 可以變更。即：法律和會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、 規(guī)章要求變更，或者變更會計(jì)政策能夠 提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。2 .橫向比較：不同企業(yè)的會計(jì)信息 要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交 易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策, 確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即： 對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不 同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使 不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)

10、信息?！九e例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建 設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會計(jì) 準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計(jì)算的，如果每家銀行依 據(jù)自己的做法確定計(jì)算每股收益的方 法，投資者看到的每股收益就沒有意義 了。如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1 日在所有上市企業(yè)執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市企 業(yè)會計(jì)信息的可比性，之后實(shí)施范圍進(jìn) 一步擴(kuò)大，所有大中型企業(yè)均執(zhí)行企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決不同企業(yè)之間會計(jì) 信息的可比性問題；小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi) 施行，保證小企業(yè)之間會計(jì)信息的可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式基本準(zhǔn)則第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者 事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。即

11、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對于大 多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，法律形式反映了經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)，此時(shí)，本要求沒有作用；但是， 在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)，要求會計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按 照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理?！九e例】融資租賃企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況 下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但 在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如， 融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)從法律 形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人， 而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，承租人在租賃期內(nèi) 有權(quán)支配該項(xiàng)資產(chǎn)并從中受益，所以會 計(jì)核算上將融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)。六、重要性基本準(zhǔn)則第十七條 企業(yè)提供 的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和

12、現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要 交易或者事項(xiàng)。對于資產(chǎn)、負(fù)債、損益有較大影響 的，并進(jìn)而影響會計(jì)報(bào)告使用者作出合 理判斷的會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會 計(jì)方法和程序進(jìn)行處理并在財(cái)務(wù)報(bào)告中 予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會 計(jì)事項(xiàng)在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至 于誤導(dǎo)會計(jì)使用者作出正確判斷的前提 下，可適當(dāng)簡化處理。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況， 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判 斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小，從支出受益期來看，可能需要在 若干會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性 要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益，簡化處 理，以降低會計(jì)核算成本。七、謹(jǐn)慎性基本準(zhǔn)則第十

13、八條 企業(yè)對交 易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或 者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活 動面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收 款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、 無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā) 生的退貨或者返修等。謹(jǐn)慎性要求企業(yè) 在面臨不確定性因素的情況下需要做出 職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充 分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資 產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè) 設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn) 或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用, 將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要 求，損害會計(jì)信息質(zhì)量

14、，扭曲企業(yè)實(shí)際 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者 的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允 許的?！緫?yīng)用】計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、 針對或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。八、及時(shí)性基本準(zhǔn)則第十九條 企業(yè)對于 已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn) 行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或 者延后。一是要求及時(shí)收集會計(jì)信息，在經(jīng) 濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理 各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會計(jì)信息 按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易 或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并編制財(cái)務(wù) 報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會計(jì)信息, 按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編 制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者， 便于其及時(shí)使用和作出決策。企業(yè)會

15、計(jì)準(zhǔn)則中對及時(shí)性有具體的 時(shí)間要求?！九e例】我國上市公司的年報(bào)要 求在下年4月底之前報(bào)出。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求按月或按季編 制財(cái)務(wù)報(bào)表。【例題單選題】下列各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A. 及時(shí)性B.謹(jǐn)慎性C.重要性D. 實(shí)質(zhì)重于形式正確答案A【例題多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計(jì)核算要求的有（）。A. 采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.到期確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D. 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)正確答案AD答案解析選項(xiàng)B,具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)

16、謹(jǐn)慎性要求，而“確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬”，是正常的會計(jì)處理，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求，不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，不反映會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A. 會計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更B.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)D. 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基正確答案AD答案解析選項(xiàng)A ,可比性要求會計(jì) 核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并 非不得變更；選項(xiàng)B,反映實(shí)質(zhì)重于形 式要求；選項(xiàng)C,反映可靠性要求:選 項(xiàng)D的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會 計(jì)基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求。第三節(jié)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、

17、會計(jì)要素概念和分類會計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，其中資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 的會計(jì)要素；收入、費(fèi)用、利潤是反映 企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。二、資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù) 期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 根據(jù) 資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的 特征：(1)企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括 購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者 事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 不形成資產(chǎn)?！九e例】企業(yè)簽訂合同，約定在半 年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資 產(chǎn)。(2)由企業(yè)擁有或者控制，是指企 業(yè)享有某項(xiàng)資源的所

18、有權(quán)，或者雖然不 享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被 企業(yè)所控制。【舉例】融資租入的固定資產(chǎn)，擁 有實(shí)際控制權(quán)，確認(rèn)為資產(chǎn)。(3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià) 物流入企業(yè)的潛力。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合 資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可 能(概率在50%A上)流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可 靠地計(jì)量。三、負(fù)債1 .負(fù)債的定義和特征負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事 項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企 業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債 具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者

19、 事項(xiàng)形成的；(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流出企業(yè)；(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān) 的義務(wù)，其對應(yīng)的概念是潛在義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)可進(jìn)一步分為法定義務(wù) (例如簽訂合同發(fā)生借款)和推定義務(wù) (例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者 法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意 義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原 材料形成應(yīng)付賬款、企業(yè)向銀行貸入款 項(xiàng)形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交 納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義 務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣 做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營 政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé) 任

20、也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù) 承擔(dān)責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多 年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對于售出商 品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù) 期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于 推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2 .負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合 負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可 能流出企業(yè)；(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠 地計(jì)量。四、所有者權(quán)益1 .所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù) 債后，由所有者享有的 剩余權(quán)益。2 .所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股 本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤 等。3 .所有者權(quán)益

21、的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù) 債的計(jì)量，其金額也取決于資產(chǎn)和負(fù)債 的金額。五、收入1.收入的定義和特征收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬?的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有 者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方 面的特征：(1)收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動 中產(chǎn)生的，而不是從偶然的交易或事項(xiàng) 中產(chǎn)生的所謂日常活動，是指企業(yè)為完成其 經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之 相關(guān)的其他活動，例如，商品流通企業(yè) 從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款 活動、制造業(yè)是制造和銷售產(chǎn)品等。企 業(yè)所進(jìn)行的某些活動并不是經(jīng)常發(fā)生的 (非日常活動)，但也能為企業(yè)帶來經(jīng) 濟(jì)利益，其

22、流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入 而是利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈收 命C(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增 加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之收入既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如 增加銀行存款、形成應(yīng)收款項(xiàng)；也可能 表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn) 時(shí)，部分沖減預(yù)收的貨款，部分增加銀 行存款。(3)收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的 增加收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，是利潤 的來源，所以能引起所有者權(quán)益的增加。2、收入的來源按照企業(yè)所從事日?；顒拥男再|(zhì)，收入有三個(gè)來源：(1)銷售商品收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。按照企業(yè)所從事日?；顒拥闹鞔?，收入有二個(gè)來源：(1)主

23、營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成經(jīng) 營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒铀a(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企 業(yè)收入的比重較大。制造業(yè)的主營業(yè)務(wù) 收入主要包括銷售商品、自制半成品、 代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取 得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收 入主要是銷售商品所取得的收入。(2)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，是指主營業(yè)務(wù)收入 以外的其他日?；顒铀a(chǎn)生的收入。其 他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較 小。六、費(fèi)用1 .費(fèi)用的定義和特征費(fèi)用，是指企業(yè) 在日?；顒又邪l(fā)生 的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所 有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流 出O1、費(fèi)用的特點(diǎn)(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生 的經(jīng)

24、濟(jì)利益的流出，而不是從偶然的交 易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出商品流通企業(yè)從事商品采購活動、 金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、制造業(yè)采購原 材料所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于費(fèi) 用。但是，有些交易或事項(xiàng)雖然也能使 企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，但由于不屬 于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其經(jīng)濟(jì) 利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失，如“ 業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈損失。(2)費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少， 或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣，既可能 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如購買原材料支付 現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨；也可能表現(xiàn) 為負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料部 分支付現(xiàn)金，同時(shí)承擔(dān)債務(wù)。(3

25、)費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少 費(fèi)用是取得收入的代價(jià)，費(fèi)用的發(fā) 生導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，最終必將引起 所有者權(quán)益的減少。2、費(fèi)用的內(nèi)容按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以 分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加和期間 費(fèi)用。(1)營業(yè)成本營業(yè)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。營業(yè)成本 按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日 常活動中所處地位可以分為吐營業(yè)務(wù)成 本和其他業(yè)務(wù)成本。(2)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加，是企業(yè)開展日常 生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、 營業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加等。(3)期間費(fèi)用企業(yè)的期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

26、。七、利潤利潤，是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng) 營成果。它是收入減去費(fèi)用后的凈額。 在一個(gè)會計(jì)年度，若企業(yè)的收入超過費(fèi) 用，表示實(shí)現(xiàn)利潤；反之，則表示發(fā)生 虧損。企業(yè)的利潤，包括營業(yè)利潤、利潤 總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)在日?；顒又?所產(chǎn)生的利潤，其計(jì)算公式為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營 業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用+投資凈收益投資凈收益，是指企業(yè)對外投資所 取得的收益，減去發(fā)生的投資損失后的 凈額。2、利潤總額利潤總額，是指營業(yè)利潤加營業(yè)外 收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其公 式為：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企 業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系 的各項(xiàng)收入