關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

1、感謝你的觀看附件：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）財政部關(guān)于印發(fā) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答 的通知（財會 200218 號）發(fā)布實施以后，我們又陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題?，F(xiàn)解答如下：一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行企業(yè)會計制度？答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自 2003年 1 月 1 日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。二、問：已執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨？答：已執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)

2、和企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨。如果企業(yè)會計制度的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)或企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)或企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨的規(guī)定進行會計處理。三、問：企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表？答：在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表： 1國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)； 2股票上市的企業(yè)；3需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；4需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。四、問：執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)是否必須編制分部報表？答：執(zhí)行企業(yè)會計制度

3、的企業(yè)是否必須編制分部報表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況分別確定：如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報表的，也可以編制分部報表。五、問：企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行企業(yè)會計制度，而子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度；或部分子公司已執(zhí)行企業(yè)會計制度，而母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會計政策？答：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會計制度，其子公司未執(zhí)行企業(yè)會計制度，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時， 應(yīng)當(dāng)按照

4、母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整， 并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行 企業(yè)會計制度，而其部分子公司已執(zhí)行了企業(yè)會計制度，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行企業(yè)會計制度的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會計制度的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。六、問：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷？答： 企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y

5、產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。七、問：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進行披露？答：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披露： 1企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性， 應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進行披露：（ 1）被出售或購買的子公司在出售

6、日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。（2）被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。 2企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的通知（財會 200218 號，作為問題解答（一）的規(guī)定編制合并利潤表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收

7、入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。3企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表， 并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。八、 問： 企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息？應(yīng)

8、按總額披露還是分項披露？答：根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對外提供的財務(wù)報告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因 （如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表改按以下格式編報：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表編制單位:會企01表附表1項目行次年 初余 額三 口本增數(shù)因資產(chǎn)價值 回升轉(zhuǎn)回數(shù)本年減少數(shù)其他原因 轉(zhuǎn)出數(shù)合計 年末余額一、壞賬準(zhǔn)備合計叵1XX其中：應(yīng)收賬款1XXI其他應(yīng)收款口XX 1n二、短期投資跌價 準(zhǔn)備合計4其中：

9、股票投資b_J債券投資1kJ三、存貨跌價準(zhǔn)備 合計7其中：庫存商品叵11 1原材料|911四、長期投資減值 準(zhǔn)備合計10其中：長期股權(quán)投 資11長期債權(quán)投資|l2五、固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備合計13其中：房屋、建筑 物14機器設(shè)備1I15 1O六、無形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備合計16其中：專利權(quán)bd匚年度單位：元商標(biāo)權(quán)wj七、在建工程減值 準(zhǔn)備合計79"八、委托貸款減值 準(zhǔn)備合計20九、總計|21說明：（1） 1行+4行+7行+10地+ 13行+ 16行+19行+20行=21行；欄十欄=欄（除1至3行外）。（2）如果“本年減少數(shù)”中確實難以劃分因資產(chǎn)價值 回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出的，則欄和欄空置不填，

10、只需填第欄即可。九、問：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，計提了 存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備？如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？答：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計制度和企 業(yè)會計準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn) 備沖減當(dāng)期的管理費用。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計 提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行 會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)

11、相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性 交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備一上期末該類存貨 的賬面余額X因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額十、問：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，期末 對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不 存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備？答：企業(yè)根據(jù) 企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則一一存貨的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果 同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在

12、這種情 況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末 可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備， 由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，按上 述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享 有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進行會計處理？答：企業(yè)以非現(xiàn)金資 產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法 核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差 額，作為股權(quán)投資差額，

13、分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位 所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額） ”科目， 貸記“長期股權(quán)投資一一XX單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益； 初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資XX單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為

14、止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。十二、問：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn)后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應(yīng)注意哪些問題？答： 企業(yè)會計準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化。在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后

15、續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。2固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。3如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用。 4固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)， 采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將

16、該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 5融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 6經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“ 1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn) ，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，

17、應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則貸貸固定資產(chǎn)后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。十三、問：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行調(diào)整的，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？答： 企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情 況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折 舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn) 的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用 追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，

18、企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào) 整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。十四、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資 產(chǎn)負債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果 在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？答：企業(yè)根 據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負債表日以后、財務(wù) 報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，一律應(yīng)在實際收到時 沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅， 應(yīng)如何進行會計處理？ 由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會

19、計處理？答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的 所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。對于燒鄧岸口兜姆？冷迫脛口兜逼詰撓 低癌0解 壞米堆花髡 捌謁鸚??？/font>十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在 2001年1月1日 以后是否應(yīng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則一一租賃的規(guī)定進行會計處理？答：企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃第39條規(guī)定：”對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計 處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整； 對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理”，并在第40條規(guī)定：”本準(zhǔn)

20、則自2001年1月1日起施行?！备鶕?jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001 年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在 2001年1月1日無需作 追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。但是在 2001年1月1日之 前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照企業(yè) 會計準(zhǔn)則一一租賃的規(guī)定進行會計處理。十七、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承 租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理？答：在某些情況下，出租人 可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如

21、免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租人提供了 免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后 的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用；出租人應(yīng) 將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)如何進行會計處理？答： 在融資

22、租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理？答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下， 如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計

23、差錯的規(guī)定進行會計處理。二十、問：如何正確理解“財會 200218 號”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認(rèn)”？答： 財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的通知 （財會 200218 號） ，對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債作了解答，為了便于理解和實務(wù)操作， 對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認(rèn)和計量作進一步的解釋： 1 根據(jù)企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下

24、同） ；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行， 或者由上一級法院發(fā)回重審等， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。2企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別情況處理： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額， 直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失， 但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失