第六章審計證據(jù)與審計記錄

1、*1第六章第六章審計證據(jù)與審計記錄審計證據(jù)與審計記錄*2本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的n1 1、掌握審計證據(jù)的概念、內(nèi)容和特征、掌握審計證據(jù)的概念、內(nèi)容和特征n2 2、掌握審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義、掌握審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義n3 3、熟悉審計證據(jù)的種類、熟悉審計證據(jù)的種類n4 4、了解審計工作底稿的含義與作用、了解審計工作底稿的含義與作用n5 5、了解審計工作底稿的編制、了解審計工作底稿的編制n6 6、了解審計工作底稿的復(fù)核程序及歸整工作、了解審計工作底稿的復(fù)核程序及歸整工作*3第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)n 審計憑證據(jù)“說話”。n 審計證據(jù)是審計理論的核心概念。n 收集和評價審計證

2、據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。*4n一、審計證據(jù)的基本概念一、審計證據(jù)的基本概念n( (一一) )審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義n ：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。他信息。*5n1.1.財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄n ：一般包括對初始分錄的記錄和支持性：一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬

3、、記賬憑證和未在記合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。 *6n2.2.其他證據(jù)其他證據(jù)n ：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲?。鹤詴嫀煆谋粚徲媶挝粌?nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；n ：通過詢問、觀察和檢查

4、等審計程序獲取的：通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；等；n ：自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出：自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。分析表等。*7n3.3.類證據(jù)的關(guān)系類證據(jù)的關(guān)系n ：會計記錄的信息是主要證據(jù)，但本身并不：會計記錄的信息是主要證據(jù)，但本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取

5、用作審計證據(jù)的補充的其他信息。審計證據(jù)的補充的其他信息。n ：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。*8n( (二二) )審計證據(jù)的決策審計證據(jù)的決策n ：是指注冊會計師在審計過程中基于成本效：是指注冊會計師在審計過程中基于成本效益原則，就所需審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量作出的益原則，就所需審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量作出的判斷。判斷。n ：注冊

6、會計師在進行審計證據(jù)決策時，要考：注冊會計師在進行審計證據(jù)決策時，要考慮兩個關(guān)鍵問題。慮兩個關(guān)鍵問題。n 履行職業(yè)責(zé)任必須收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)履行職業(yè)責(zé)任必須收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)n 應(yīng)當(dāng)使收集這些審計證據(jù)的成本最小化應(yīng)當(dāng)使收集這些審計證據(jù)的成本最小化*9n( (三三) )審計證據(jù)的說服力審計證據(jù)的說服力n ：審計準(zhǔn)則要求注冊會計師收集充分適：審計準(zhǔn)則要求注冊會計師收集充分適當(dāng)當(dāng) 的證據(jù)以支持所發(fā)表的意見。的證據(jù)以支持所發(fā)表的意見。 n ：審計證據(jù)說服力的決定因素是適當(dāng)性：審計證據(jù)說服力的決定因素是適當(dāng)性和充分性。和充分性。n 這也是審計證據(jù)的特性。這也是審計證據(jù)的特性。 *10n1.1.審計證據(jù)的

7、適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性n1)1)審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義n ：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有有相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性。n 相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。的。*11n2)2)審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性證明力證明力n ：審計證據(jù)要有證明力，

8、必須與注冊會計師：審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師正在測試的審計目標(biāo)相關(guān)。正在測試的審計目標(biāo)相關(guān)。n 【舉例舉例】注冊會計師在審計過程中懷疑被審注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否完整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選銷售是否完整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。n 如果注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣如果注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)

9、貨單，由此本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。*12n3 3）審計證據(jù)的可靠性）審計證據(jù)的可靠性n ：是指審計證據(jù)的可信程度。：是指審計證據(jù)的可信程度。n 【舉例舉例】注冊會計師親自檢查存貨所獲注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。n ：審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的：審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 *13n 【09CPA09CPA

10、審計考試真題審計考試真題】在確定審計證據(jù)的相在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是關(guān)性時，下列表述中錯誤的是( )( )。 A A特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) B B針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力 C C只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù) D D針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審針對同一項認(rèn)定

11、可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 【答案答案】B B*14n 審計證據(jù)的可靠性判斷審計證據(jù)的可靠性判斷n ：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。源獲取的審計證據(jù)更可靠。n ：內(nèi)部控制有效時，內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)：內(nèi)部控制有效時，內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。n ：直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出：直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。的審計證據(jù)更可靠。n ：以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電

12、子或其：以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。更可靠。n ：從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件：從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。獲取的審計證據(jù)更可靠。*15n 審計證據(jù)可靠性的例外情況審計證據(jù)可靠性的例外情況n ：審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲：審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。n ：如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的：如果注冊會計師

13、不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。也可能不可靠。*16n【07CPA07CPA考試真題考試真題】在獲取的下列審計證據(jù)在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（中，可靠性最強的通常是（ ）。）。n A A甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單n B B甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表n C C甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單n D D甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書n【參考答案參考答案】C C*17n【0606真題真題】L L注冊會計師在對注冊會計師在對F F公司公司2

14、0052005年度會年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù): :n （1 1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票n （2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單n （3 3）領(lǐng)料單與材料成本計算表）領(lǐng)料單與材料成本計算表n （4 4）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資發(fā)放單n （5 5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄n （6 6）銀行詢證函回函與銀行對賬單）銀行詢證函回函與銀行對賬單n要求：要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。據(jù)較為可靠，并

15、簡要說明理由。*18n2.2.審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性n ：是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注：是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。冊會計師確定的樣本量有關(guān)。n 【舉例舉例】n 對某個審計項目實施某一選定的審計程對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從序，從200200個樣本中獲得的證據(jù)要比從個樣本中獲得的證據(jù)要比從100100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。個樣本中獲得的證據(jù)更充分。*19n 審計證據(jù)充分性的決定因素審計證據(jù)充分性的決定因素錯報風(fēng)錯報風(fēng)險險n ：注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)：注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需量受錯報

16、風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。要的審計證據(jù)可能越多。n 具體來說，在可接受的審計風(fēng)險水平一具體來說，在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，注冊會定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，注冊會計師就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)計師就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)?？山邮艿牡退椒秶鷥?nèi)。*20n【09CPA09CPA考試審計真題考試審計真題】在確定審計證據(jù)的數(shù)在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是量時，下列表述中錯誤的是( )( )。 A A錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越

17、錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多多 B B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少能越少 C C審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補 D D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量取的審計證據(jù)的數(shù)量【答案答案】D D*21n3.3.審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的關(guān)系審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的關(guān)系n ：充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力：充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力n ：審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)：審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的

18、審計證據(jù)數(shù)量可能越少。數(shù)量可能越少。n ：審計證據(jù)的充分性無法彌補審計證據(jù)：審計證據(jù)的充分性無法彌補審計證據(jù)適當(dāng)性的質(zhì)量缺陷。適當(dāng)性的質(zhì)量缺陷。*22n【0707真題真題】下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（是（ ）。）。n A A如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷據(jù)的質(zhì)量缺陷n B B審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ脤徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性有效性n C C不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息

19、的不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系有用性之間的關(guān)系n D D會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)n【參考答案參考答案】*23n4.4.評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時特殊判斷評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時特殊判斷n ：審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危簩徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)判斷用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并判但應(yīng)當(dāng)判斷用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并判斷與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。斷與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效

20、性。n ：如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文：如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或判斷利用專家的工作包括直接向第三方詢證，或判斷利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。以評價文件記錄的真?zhèn)巍?24n2 2）使用被審計單位生成信息時的判斷）使用被審計單位生成信息時的判斷n ：如果在實施審計程序時使用被審計單：如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就

21、這些信息自身的準(zhǔn)確性和完整性獲取進一步審計息自身的準(zhǔn)確性和完整性獲取進一步審計證據(jù)。證據(jù)。*25n3 3）證據(jù)相互矛盾時的判斷）證據(jù)相互矛盾時的判斷n ：如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計：如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。說服力。n ：如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的：如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要

22、的審據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。計程序。*26n4 4）獲取審計證據(jù)時對成本的判斷）獲取審計證據(jù)時對成本的判斷n ：注冊會計師可以判斷獲取審計證據(jù)的成本：注冊會計師可以判斷獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代不可替代的審計程序的審計程序。n要點要點*27n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】在確定審計證據(jù)的可靠性在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是時，下列表述中錯誤的是( )( )。 A A以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形

23、式的審以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠計證據(jù)更可靠 B B從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠源獲取的審計證據(jù)更可靠 C C從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠審計證據(jù)更可靠 D D直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠更可靠【答案答案】C C*28n二、獲取審計證據(jù)的審計程序二、獲取審計證據(jù)的審計程序n ：檢查：檢查n ：監(jiān)盤：監(jiān)盤n ：觀察：觀察n ：詢問：詢問n ：函證：函證n ：重新計算：重新計算n ：重新執(zhí)行

24、：重新執(zhí)行n ：分析程序：分析程序*29n1.1.檢查（記錄或文件）檢查（記錄或文件）n ：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查?；蛭募M行審查。n 檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。應(yīng)包含的信息進行驗證。n 舉例：舉例：n 被審計單位通常對每一筆銷售交易都保留一份被審計單位通常對每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些

25、憑證對于注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷些憑證對于注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。售交易的正確性是有用的證據(jù)。*30n檢查檢查n ：檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審：檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)計證據(jù)n ：審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來：審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。源和性質(zhì)。n ：外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或：外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠文件可靠*31n2.2.檢查（有形資產(chǎn)）檢查（有形資產(chǎn)）監(jiān)盤監(jiān)盤n ：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。n ：檢查有形資產(chǎn)程序主要適用

26、于存貨和現(xiàn)金，：檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。n 檢查的審計程序局限性檢查的審計程序局限性 n ：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。供可靠的審計證據(jù)。n ：檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤：檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。點進行觀察。*32n3.3.觀察觀察n1 1）觀察含義）觀察含義n ：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事：是指注冊會計師

27、察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。的活動或執(zhí)行的程序。n 舉例舉例：對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動：對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。進行觀察。n2 2）觀察的審計程序局限性）觀察的審計程序局限性n ：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，影響注時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，影響注冊會計師對真實情況的了解冊會計師對真實情況的了解*33n4.4.詢問詢問n1 1）詢問的含義）詢問的含義n ：是指注冊會計師以書面或口頭方式，：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取向被審計單位內(nèi)部或外部的

28、知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。價的過程。n2 2）詢問的審計程序局限性）詢問的審計程序局限性n ：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性有效性*34n5.5.函證函證n1 1）函證的含義）函證的含義n ：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價

29、審計證據(jù)的過程。例如聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。n2 2）函證的重要性）函證的重要性n ：通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，函：通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。要程序。*35n【9999真題真題】A A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（計證據(jù)的是（ ）。）。n A A應(yīng)收賬款的存在性應(yīng)收賬款的存在性n B B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值應(yīng)收賬款

30、的可變現(xiàn)凈值n C C應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性n D D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司n【答案答案】B B*36n6.6.重新計算重新計算n1 1）重新計算的含義）重新計算的含義n ：是指注冊會計師以人工方式或使用計：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。n2 2）重新計算的內(nèi)容）重新計算的內(nèi)容n ：重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存：重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費用和預(yù)

31、付費用的計算，檢查應(yīng)納稅折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。額的計算等。*37n7.7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行n1 1）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行n ：是指注冊會計師以人工方式或使用計：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。n 舉例舉例：注冊會計師利用被審計單位的銀：注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

32、進行比較。的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。n2 2）重新執(zhí)行的審計程序局限性）重新執(zhí)行的審計程序局限性n ：*38n3 3）重新執(zhí)行的優(yōu)缺點評價）重新執(zhí)行的優(yōu)缺點評價n（1 1）優(yōu)點）優(yōu)點n ：重新執(zhí)行對內(nèi)部控制測試可獲取更可：重新執(zhí)行對內(nèi)部控制測試可獲取更可靠的證據(jù)?？康淖C據(jù)。n（2 2）缺點）缺點n ：重新執(zhí)行其效率較低，通常只有當(dāng)詢：重新執(zhí)行其效率較低，通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。 *39n【9999

33、真題真題】A A注冊會主師實施的下列控制測試注冊會主師實施的下列控制測試程序中程序中, ,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是( )( )。n A. A.詢問詢問n B. B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)n C. C.觀察觀察n D. D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行n【答案答案】D D*40n【0808真題真題】D D注冊會計師實施的下列程序中，注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。屬于控制測試程序的是（）。nA.A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項的真實性項的真實性B.B.檢查銀行存款收支的正確截止檢查銀

34、行存款收支的正確截止C.C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表行存款余額調(diào)節(jié)表D.D.函證銀行存款余額函證銀行存款余額n【參考答案參考答案】C C *41n8.8.分析程序分析程序n1 1）分析程序含義）分析程序含義n ：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。n ：分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其：分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離他相關(guān)信息不一致或與預(yù)

35、期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。的波動和關(guān)系。*42n【0606真題真題】以下審計程序中，不屬于分析程序的以下審計程序中，不屬于分析程序的是（是（ ）。）。n A. A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入n B. B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差審計對象總體誤差n C. C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較進行比較n D. D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性率進行

36、對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性n【答案答案】B B*43n三、分析程序（三、分析程序（難點及重點難點及重點） （一）分析程序的目的（一）分析程序的目的n1.1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境環(huán)境（強制強制）n ：了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表：了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。n 1 1）分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)）分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。變

37、化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。n 2 2）分析程序幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況）分析程序幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。*44n2.2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序（非強非強制制）n ：運用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工：運用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降

38、低審計風(fēng)險，使作量，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果。審計工作更有效率和效果。*45n3.3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核行總體復(fù)核（強制強制）n ：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，判斷是否需要追險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，判斷是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計

39、意見提供合加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。理基礎(chǔ)。*46n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】下列關(guān)于分析程序的下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有用法中，正確的有( )( )。 A A將分析程序用作風(fēng)險評估程序?qū)⒎治龀绦蛴米黠L(fēng)險評估程序 B B將分析程序用作實質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗嵸|(zhì)性程序 C C將分析程序用作控制測試程序?qū)⒎治龀绦蛴米骺刂茰y試程序 D D將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序核的程序 【答案答案】ABDABD*47 （二）分析程序（二）分析程序風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序（環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)）n1.1.總體要求總體要求n ：注

40、冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，：注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，此階段運用其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，此階段運用分析程序是強制要求。分析程序是強制要求。*48n2.2.分析程序在風(fēng)險評估程序中的具體運用分析程序在風(fēng)險評估程序中的具體運用n 在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計

41、算的比率或趨勢相錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。比較。n 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其是否表明被審計單位的注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。*49n舉例：舉例：n 注冊會計師根據(jù)對被審計單位及其環(huán)注冊會計師根據(jù)對被審

42、計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會計師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情會計師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計師通過分析程序應(yīng)下降。但是，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會計師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大冊會計師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。 *50n要點：要點

43、：n 注冊會計師無需在了解被審計單位及注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。n特點：特點：n *51n3.3.風(fēng)險評估過程中的分析程序性質(zhì)風(fēng)險評估過程中的分析程序性質(zhì)n 識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。險的異常變化。n 獲取的審計證據(jù)相關(guān)性高，且審計成本低。獲取的審計證據(jù)相關(guān)性高，且審計成本低。審計證據(jù)可靠性低，不足以提供很高審計證據(jù)可靠性低，不足以提供很高的保證水平。的保證水平。*52 （三）分析程序（三）分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序（環(huán)節(jié)）實質(zhì)性程序（環(huán)節(jié)）n ：指用作實質(zhì)性程序的分析

44、程序。：指用作實質(zhì)性程序的分析程序。n ：不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)：不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系是是運用分析程序的基礎(chǔ)。運用分析程序的基礎(chǔ)。*53n3.3.實質(zhì)性分析程序的特點實質(zhì)性分析程序的特點n ：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以判斷單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試冊會計師可以判斷單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試n ：在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低：在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低

45、且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。的審計證據(jù)。*54n ：分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它：分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。n ：實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可：實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。*55n4.4.實質(zhì)性分析程序的運用步驟實質(zhì)性分析程序的運用步驟n1

46、1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；易；n2 2）確定期望值；）確定期望值；n3 3）確定可接受的差異額；）確定可接受的差異額；n4 4）識別需要進一步調(diào)查的差異；）識別需要進一步調(diào)查的差異；n5 5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；n6 6）評估分析程序的結(jié)果。）評估分析程序的結(jié)果。*56n5.5.實質(zhì)性分析程序的適用性判斷實質(zhì)性分析程序的適用性判斷n ：評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎：評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。使用實質(zhì)性分析程序。n ：在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)：在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同

47、時實施實質(zhì)性分析程序可發(fā)揮審計證據(jù)的補充支持作用。性分析程序可發(fā)揮審計證據(jù)的補充支持作用。n ：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行?。分析程序?qū)⒏行?。n ：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。程序獲取的保證水平將越高。*57n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】在確定實質(zhì)性分析程在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，A A注冊會計師通常注冊會計師通?？紤]的因素有考慮的因素有( )( )。 A A在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系

48、的在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易大量交易 B B評估的重大錯報風(fēng)險評估的重大錯報風(fēng)險 C C針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 D D數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系 【答案答案】BCBC*58n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】在確定已記錄金額和在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有的因素有( )( )。 A A各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平定的重要性和計劃的保證水平 B B通過降低可接受的差異額應(yīng)對

49、重大錯通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性報風(fēng)險的可能性 C C在期中測試后是否還要針對剩余期間在期中測試后是否還要針對剩余期間測試測試 D D財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度【答案答案】ABCABC*59 （四）分析程序（四）分析程序?qū)徲嬁傮w復(fù)核審計總體復(fù)核n1.1.基本目標(biāo)基本目標(biāo)n ：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，這時運用分析程其對被審計單位的了解一致，這時運用分析程序是強制要求。序是強制要求。n2

50、.2.總體復(fù)核階段分析程序的功能總體復(fù)核階段分析程序的功能n ：重新評價之前計劃的審計程序是否充分，：重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。是否有必要追加審計程序。*60n 總體復(fù)核階段的分析程序，與風(fēng)險評估階段總體復(fù)核階段的分析程序，與風(fēng)險評估階段的分析程序基本相同的分析程序基本相同n 強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目的重大變化與對被強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目的重大變化與對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與取得的審計審計單位及其環(huán)境的了解一致、與取得的審計證據(jù)一致。證據(jù)一致。n 側(cè)重于財務(wù)報表層次，實施分析程序的時間側(cè)重于財務(wù)報表層次，實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)

51、量和質(zhì)量和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。不同。*61第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿n一、審計工作底稿的含義和編制目的一、審計工作底稿的含義和編制目的 （一）審計工作底稿的含義（一）審計工作底稿的含義n ：指注冊會計師對制定的審計計劃、實：指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。及得出的審計結(jié)論作出的記錄。n 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也

52、錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。反映整個審計過程。*62 （二）審計工作底稿的編制作用（二）審計工作底稿的編制作用n1.1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾嫣峁┏浞帧⑦m當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)n 取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。進行有效復(fù)核和評價。n2.2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作n 質(zhì)量檢查。質(zhì)量檢查。*63n 二、審計工作底稿的內(nèi)容二、審計工作底稿的內(nèi)容n ：總體審計策略、具體審計計劃、分析：總體審計策略、具體

53、審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。n ：還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項：還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等?？偙淼取?64n 分析表分析表n ：主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分

54、析：主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄程序的記錄n 問題備忘錄問題備忘錄n ：指對某一事項或問題的概要的匯總記錄：指對某一事項或問題的概要的匯總記錄n 核對表核對表n ：是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核：是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格*65n 三、編制審計工作底稿的總體要求三、編制審計工作底稿的總體要求n使有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：使有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：n1 1）實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍；）實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍；n2 2）審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；）審計程序的結(jié)

55、果和獲取的審計證據(jù)；n3 3）就重大事項得出的結(jié)論。）就重大事項得出的結(jié)論。*66n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】編制的審計工作底稿編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有備的有 ( )( )。 A A了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定 B B在會計師事務(wù)所長期從事審計工作在會計師事務(wù)所長期從事審計工作 C C了解與甲公司所處

56、行業(yè)相關(guān)的會計和審了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題計問題 D D了解注冊會計師的審計過程了解注冊會計師的審計過程【答案答案】ACDACD*67n四、審計工作底稿的格式、要素和范圍四、審計工作底稿的格式、要素和范圍n（一）審計工作底稿的決定因素（一）審計工作底稿的決定因素n 1.1.實施審計程序的性質(zhì)實施審計程序的性質(zhì)n 2.2.已識別的重大錯報風(fēng)險已識別的重大錯報風(fēng)險n 3.3.審計判斷的因素及范圍審計判斷的因素及范圍n 4.4.已獲取審計證據(jù)的重要程度已獲取審計證據(jù)的重要程度n 5.5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍n 6.6.當(dāng)不易確定結(jié)論時，需記錄結(jié)論形

57、成的過當(dāng)不易確定結(jié)論時，需記錄結(jié)論形成的過程程n 7.7.使用的審計方法和工具使用的審計方法和工具*68n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】在確定審計工作底稿在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，的格式、內(nèi)容和范圍時，A A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有慮的主要因素有 ( )( )。n A A編制審計工作底稿使用的文字編制審計工作底稿使用的文字 n B B審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限n C C實施審計程序的性質(zhì)實施審計程序的性質(zhì) n D D已獲取審計證據(jù)的重要程度已獲取審計證據(jù)的重要程度【答案答案】CDCD*69 （二）審計工作底稿的要素（二）審

58、計工作底稿的要素n ：審計工作底稿的標(biāo)題；審計工作底稿的標(biāo)題； n ：審計過程記錄；審計過程記錄；n ：審計結(jié)論；審計結(jié)論；n ：審計標(biāo)識及其說明；審計標(biāo)識及其說明；n ：索引號及編號；索引號及編號；n ：編制者姓名及編制日期；編制者姓名及編制日期；n ：復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；n ：其他應(yīng)說明事項。其他應(yīng)說明事項。*70n1.1.審計過程記錄審計過程記錄特定項目或事項特定項目或事項n 1 1）特定項目或事項的識別特征）特定項目或事項的識別特征n ：指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象：指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志?；驑?biāo)志。n 2 2）識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試

59、）識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。的項目或事項不同而不同。n 3 3）識別特征通常具有唯一性，這種特性）識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。*71n2.2.審計過程記錄審計過程記錄重大事項重大事項n l）引起特別風(fēng)險的事項；）引起特別風(fēng)險的事項；n 2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險前對重大錯報風(fēng)險

60、的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；擬采取的應(yīng)對措施；n 3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；序的情形；n 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。n ：由分散在審計工作底稿中的重大事項：由分散在審計工作底稿中的重大事項匯總形成的底稿。匯總形成的底稿。*72n【09CPA09CPA審計考試真題審計考試真題】在編制重大事項概在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有( )( )。 A A重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易 B B異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易