第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)記錄

1、*1第六章第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)記錄審計(jì)證據(jù)與審計(jì)記錄*2本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的n1 1、掌握審計(jì)證據(jù)的概念、內(nèi)容和特征、掌握審計(jì)證據(jù)的概念、內(nèi)容和特征n2 2、掌握審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義、掌握審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義n3 3、熟悉審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)、熟悉審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)n4 4、了解審計(jì)工作底稿的含義與作用、了解審計(jì)工作底稿的含義與作用n5 5、了解審計(jì)工作底稿的編制、了解審計(jì)工作底稿的編制n6 6、了解審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序及歸整工作、了解審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序及歸整工作*3第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)n 審計(jì)憑證據(jù)“說(shuō)話”。n 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念。n 收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證

2、據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。*4n一、審計(jì)證據(jù)的基本概念一、審計(jì)證據(jù)的基本概念n( (一一) )審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。他信息。*5n1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄n ：一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性：一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬

3、、記賬憑證和未在記合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。 *6n2.2.其他證據(jù)其他證據(jù)n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲?。鹤?cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回函、分析師的錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；n ：通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查

4、等審計(jì)程序獲取的：通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；等；n ：自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出：自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。分析表等。*7n3.3.類(lèi)證據(jù)的關(guān)系類(lèi)證據(jù)的關(guān)系n ：會(huì)計(jì)記錄的信息是主要證據(jù)，但本身并不：會(huì)計(jì)記錄的信息是主要證據(jù)，但本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取

5、用作審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充的其他信息。審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充的其他信息。n ：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。*8n( (二二) )審計(jì)證據(jù)的決策審計(jì)證據(jù)的決策n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中基于成本效：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中基于成本效益原則，就所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量作出的益原則，就所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量作出的判斷。判斷。n ：注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)決策時(shí)，要考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)決策時(shí)，要考慮兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。慮兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。n 履行職業(yè)責(zé)任必須收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)履行職業(yè)責(zé)任必須收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)n 應(yīng)當(dāng)使收集這些審計(jì)證據(jù)的成本最小化應(yīng)當(dāng)使收集這些審計(jì)證據(jù)的成本最小化*9n( (三三) )審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力n ：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分適：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分適當(dāng)當(dāng) 的證據(jù)以支持所發(fā)表的意見(jiàn)。的證據(jù)以支持所發(fā)表的意見(jiàn)。 n ：審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力的決定因素是適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力的決定因素是適當(dāng)性和充分性。和充分性。n 這也是審計(jì)證據(jù)的特性。這也是審計(jì)證據(jù)的特性。 *10n1.1.審計(jì)證據(jù)的

7、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n1)1)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義n ：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有有相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性。n 相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量?jī)?nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。的。*11n2)2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性證明力證明力n ：審計(jì)證據(jù)要有證明力，

8、必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師：審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。正在測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。n 【舉例舉例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中懷疑被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒(méi)有給顧客開(kāi)票，需要確認(rèn)計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒(méi)有給顧客開(kāi)票，需要確認(rèn)銷(xiāo)售是否完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選銷(xiāo)售是否完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票副取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開(kāi)具發(fā)票。本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開(kāi)具發(fā)票。n 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷(xiāo)售發(fā)票副本中選取樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷(xiāo)售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)

9、貨單，由此本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。*12n3 3）審計(jì)證據(jù)的可靠性）審計(jì)證據(jù)的可靠性n ：是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。：是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。n 【舉例舉例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。n ：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 *13n 【09CPA09CPA

10、審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】在確定審計(jì)證據(jù)的相在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )( )。 A A特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān) B B針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力 C C只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) D D針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定

11、可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 【答案答案】B B*14n 審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷n ：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。n ：內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)：內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。n ：直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出：直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。的審計(jì)證據(jù)更可靠。n ：以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電

12、子或其：以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。更可靠。n ：從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件：從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。*15n 審計(jì)證據(jù)可靠性的例外情況審計(jì)證據(jù)可靠性的例外情況n ：審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲：審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。n ：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師

13、不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專(zhuān)業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，專(zhuān)業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。也可能不可靠。*16n【07CPA07CPA考試真題考試真題】在獲取的下列審計(jì)證據(jù)在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。）。n A A甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單n B B甲公司編制的成本分配計(jì)算表甲公司編制的成本分配計(jì)算表n C C甲公司提供的銀行對(duì)賬單甲公司提供的銀行對(duì)賬單n D D甲公司管理層提供的聲明書(shū)甲公司管理層提供的聲明書(shū)n【參考答案參考答案】C C*17n【0606真題真題】L L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F F公司公司2

14、0052005年度會(huì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù): :n （1 1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票）收料單與購(gòu)貨發(fā)票n （2 2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單n （3 3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表n （4 4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單n （5 5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄n （6 6）銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單）銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單n要求：要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。據(jù)較為可靠，并

15、簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。*18n2.2.審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性n ：是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注：是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。n 【舉例舉例】n 對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從序，從200200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。*19n 審計(jì)證據(jù)充分性的決定因素審計(jì)證據(jù)充分性的決定因素錯(cuò)報(bào)風(fēng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需量受錯(cuò)報(bào)

16、風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。要的審計(jì)證據(jù)可能越多。n 具體來(lái)說(shuō)，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一具體來(lái)說(shuō)，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)?？山邮艿牡退椒秶鷥?nèi)。*20n【09CPA09CPA考試審計(jì)真題考試審計(jì)真題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )( )。 A A錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越

17、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多多 B B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少能越少 C C審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D D通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量【答案答案】D D*21n3.3.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的關(guān)系n ：充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力：充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力n ：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的

18、審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。數(shù)量可能越少。n ：審計(jì)證據(jù)的充分性無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)的充分性無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的質(zhì)量缺陷。適當(dāng)性的質(zhì)量缺陷。*22n【0707真題真題】下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（是（ ）。）。n A A如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷據(jù)的質(zhì)量缺陷n B B審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性有效性n C C不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息

19、的不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系有用性之間的關(guān)系n D D會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)n【參考答案參考答案】*23n4.4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)特殊判斷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)特殊判斷n ：審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，：審?jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)判斷用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并判但應(yīng)當(dāng)判斷用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并判斷與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。斷與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效

20、性。n ：如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文：如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或判斷利用專(zhuān)家的工作包括直接向第三方詢(xún)證，或判斷利用專(zhuān)家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?24n2 2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的判斷）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的判斷n ：如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單：如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就

21、這些信息自身的準(zhǔn)確性和完整性獲取進(jìn)一步審計(jì)息自身的準(zhǔn)確性和完整性獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。*25n3 3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的判斷）證據(jù)相互矛盾時(shí)的判斷n ：如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)：如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。說(shuō)服力。n ：如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的：如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要

22、的審據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。計(jì)程序。*26n4 4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的判斷）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的判斷n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷獲取審計(jì)證據(jù)的成本：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代不可替代的審計(jì)程序的審計(jì)程序。n要點(diǎn)要點(diǎn)*27n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )( )。 A A以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形

23、式的審以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠計(jì)證據(jù)更可靠 B B從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 C C從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠審計(jì)證據(jù)更可靠 D D直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠更可靠【答案答案】C C*28n二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序n ：檢查：檢查n ：監(jiān)盤(pán)：監(jiān)盤(pán)n ：觀察：觀察n ：詢(xún)問(wèn)：詢(xún)問(wèn)n ：函證：函證n ：重新計(jì)算：重新計(jì)算n ：重新執(zhí)行

24、：重新執(zhí)行n ：分析程序：分析程序*29n1.1.檢查（記錄或文件）檢查（記錄或文件）n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。或文件進(jìn)行審查。n 檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。n 舉例：舉例：n 被審計(jì)單位通常對(duì)每一筆銷(xiāo)售交易都保留一份被審計(jì)單位通常對(duì)每一筆銷(xiāo)售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷(xiāo)售發(fā)票副本。這顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷(xiāo)售發(fā)票副本。這些

25、憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷(xiāo)些憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷(xiāo)售交易的正確性是有用的證據(jù)。售交易的正確性是有用的證據(jù)。*30n檢查檢查n ：檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審：檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)n ：審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)：審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。源和性質(zhì)。n ：外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或：外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠文件可靠*31n2.2.檢查（有形資產(chǎn)）檢查（有形資產(chǎn)）監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)n ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。n ：檢查有形資產(chǎn)程序主要適用

26、于存貨和現(xiàn)金，：檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。n 檢查的審計(jì)程序局限性檢查的審計(jì)程序局限性 n ：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。供可靠的審計(jì)證據(jù)。n ：檢查存貨項(xiàng)目前，可先對(duì)客戶(hù)實(shí)施的存貨盤(pán)：檢查存貨項(xiàng)目前，可先對(duì)客戶(hù)實(shí)施的存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行觀察。點(diǎn)進(jìn)行觀察。*32n3.3.觀察觀察n1 1）觀察含義）觀察含義n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

27、察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。n 舉例舉例：對(duì)客戶(hù)執(zhí)行的存貨盤(pán)點(diǎn)或控制活動(dòng)：對(duì)客戶(hù)執(zhí)行的存貨盤(pán)點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。進(jìn)行觀察。n2 2）觀察的審計(jì)程序局限性）觀察的審計(jì)程序局限性n ：觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的：觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，影響注時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解*33n4.4.詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)n1 1）詢(xún)問(wèn)的含義）詢(xún)問(wèn)的含義n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的

28、知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。價(jià)的過(guò)程。n2 2）詢(xún)問(wèn)的審計(jì)程序局限性）詢(xún)問(wèn)的審計(jì)程序局限性n ：詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的：詢(xún)問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性有效性*34n5.5.函證函證n1 1）函證的含義）函證的含義n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)

29、審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。n2 2）函證的重要性）函證的重要性n ：通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，函：通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。要程序。*35n【9999真題真題】A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是（計(jì)證據(jù)的是（ ）。）。n A A應(yīng)收賬款的存在性應(yīng)收賬款的存在性n B B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值應(yīng)收賬款

30、的可變現(xiàn)凈值n C C應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性n D D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司n【答案答案】B B*36n6.6.重新計(jì)算重新計(jì)算n1 1）重新計(jì)算的含義）重新計(jì)算的含義n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。n2 2）重新計(jì)算的內(nèi)容）重新計(jì)算的內(nèi)容n ：重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存：重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)

31、付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。額的計(jì)算等。*37n7.7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行n1 1）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。n 舉例舉例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

32、進(jìn)行比較。的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。n2 2）重新執(zhí)行的審計(jì)程序局限性）重新執(zhí)行的審計(jì)程序局限性n ：*38n3 3）重新執(zhí)行的優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)）重新執(zhí)行的優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)n（1 1）優(yōu)點(diǎn)）優(yōu)點(diǎn)n ：重新執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試可獲取更可：重新執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試可獲取更可靠的證據(jù)?？康淖C據(jù)。n（2 2）缺點(diǎn)）缺點(diǎn)n ：重新執(zhí)行其效率較低，通常只有當(dāng)詢(xún)：重新執(zhí)行其效率較低，通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 *39n【9999

33、真題真題】A A注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中程序中, ,通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是( )( )。n A. A.詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)n B. B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)n C. C.觀察觀察n D. D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行n【答案答案】D D*40n【0808真題真題】D D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是（）。屬于控制測(cè)試程序的是（）。nA.A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性項(xiàng)的真實(shí)性B.B.檢查銀行存款收支的正確截止檢查銀

34、行存款收支的正確截止C.C.檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表行存款余額調(diào)節(jié)表D.D.函證銀行存款余額函證銀行存款余額n【參考答案參考答案】C C *41n8.8.分析程序分析程序n1 1）分析程序含義）分析程序含義n ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。n ：分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其：分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離他相關(guān)信息不一致或與預(yù)

35、期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。的波動(dòng)和關(guān)系。*42n【0606真題真題】以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（是（ ）。）。n A. A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n B. B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差審計(jì)對(duì)象總體誤差n C. C.將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷(xiāo)售的存貨數(shù)量將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷(xiāo)售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較進(jìn)行比較n D. D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性率進(jìn)行

36、對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性n【答案答案】B B*43n三、分析程序（三、分析程序（難點(diǎn)及重點(diǎn)難點(diǎn)及重點(diǎn)） （一）分析程序的目的（一）分析程序的目的n1.1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境環(huán)境（強(qiáng)制強(qiáng)制）n ：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n 1 1）分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)）分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。變

37、化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。n 2 2）分析程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況）分析程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。*44n2.2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序（非強(qiáng)非強(qiáng)制制）n ：運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工：運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降

38、低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。審計(jì)工作更有效率和效果。*45n3.3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核行總體復(fù)核（強(qiáng)制強(qiáng)制）n ：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，判斷是否需要追險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，判斷是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)

39、意見(jiàn)提供合加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。理基礎(chǔ)。*46n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】下列關(guān)于分析程序的下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有用法中，正確的有( )( )。 A A將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)⒎治龀绦蛴米黠L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B B將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗?shí)質(zhì)性程序 C C將分析程序用作控制測(cè)試程序?qū)⒎治龀绦蛴米骺刂茰y(cè)試程序 D D將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序核的程序 【答案答案】ABDABD*47 （二）分析程序（二）分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)）n1.1.總體要求總體要求n ：注

40、冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此階段運(yùn)用其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。分析程序是強(qiáng)制要求。*48n2.2.分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用n 在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)

41、算的比率或趨勢(shì)相錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。比較。n 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋?zhuān)蛘邿o(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，的解釋?zhuān)蛘邿o(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其是否表明被審計(jì)單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。*49n舉例：舉例：n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審

42、計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷(xiāo)售收入未有較大變化的情會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷(xiāo)售收入未有較大變化的情況下，由于銷(xiāo)售成本的上升，毛利率應(yīng)相況下，由于銷(xiāo)售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷(xiāo)售成本存在重大冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷(xiāo)售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。 *50n要點(diǎn)：要點(diǎn)

43、：n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n *51n3.3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的分析程序性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的分析程序性質(zhì)n 識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。險(xiǎn)的異常變化。n 獲取的審計(jì)證據(jù)相關(guān)性高，且審計(jì)成本低。獲取的審計(jì)證據(jù)相關(guān)性高，且審計(jì)成本低。審計(jì)證據(jù)可靠性低，不足以提供很高審計(jì)證據(jù)可靠性低，不足以提供很高的保證水平。的保證水平。*52 （三）分析程序（三）分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序（環(huán)節(jié)）實(shí)質(zhì)性程序（環(huán)節(jié)）n ：指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析

44、程序。：指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序。n ：不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)：不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系是是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。*53n3.3.實(shí)質(zhì)性分析程序的特點(diǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序的特點(diǎn)n ：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試n ：在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低：在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

45、且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。*54n ：分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它：分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。n ：實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可：實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。*55n4.4.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟n1

46、1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；易；n2 2）確定期望值；）確定期望值；n3 3）確定可接受的差異額；）確定可接受的差異額；n4 4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；n5 5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；n6 6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。）評(píng)估分析程序的結(jié)果。*56n5.5.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性判斷實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性判斷n ：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。使用實(shí)質(zhì)性分析程序。n ：在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)：在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同

47、時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可發(fā)揮審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充支持作用。性分析程序可發(fā)揮審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充支持作用。n ：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А７治龀绦驅(qū)⒏行?。n ：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。程序獲取的保證水平將越高。*57n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】在確定實(shí)質(zhì)性分析程在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有考慮的因素有( )( )。 A A在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系

48、的在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易大量交易 B B評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C C針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試 D D數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系 【答案答案】BCBC*58n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】在確定已記錄金額和在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有的因素有( )( )。 A A各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平定的重要性和計(jì)劃的保證水平 B B通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)

49、重大錯(cuò)通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 C C在期中測(cè)試后是否還要針對(duì)剩余期間在期中測(cè)試后是否還要針對(duì)剩余期間測(cè)試測(cè)試 D D財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度【答案答案】ABCABC*59 （四）分析程序（四）分析程序?qū)徲?jì)總體復(fù)核審計(jì)總體復(fù)核n1.1.基本目標(biāo)基本目標(biāo)n ：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，這時(shí)運(yùn)用分析程其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。序是強(qiáng)制要求。n2

50、.2.總體復(fù)核階段分析程序的功能總體復(fù)核階段分析程序的功能n ：重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，：重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。是否有必要追加審計(jì)程序。*60n 總體復(fù)核階段的分析程序，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段總體復(fù)核階段的分析程序，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序基本相同的分析程序基本相同n 強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重大變化與對(duì)被強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重大變化與對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與取得的審計(jì)審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與取得的審計(jì)證據(jù)一致。證據(jù)一致。n 側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，實(shí)施分析程序的時(shí)間側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)

51、量和質(zhì)量和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。不同。*61第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿n一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的 （一）審計(jì)工作底稿的含義（一）審計(jì)工作底稿的含義n ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。n 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也

52、錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。*62 （二）審計(jì)工作底稿的編制作用（二）審計(jì)工作底稿的編制作用n1.1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)n 取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。n2.2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作n 質(zhì)量檢查。質(zhì)量檢查。*63n 二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容n ：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析：總體審計(jì)策略、具體

53、審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。n ：還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)：還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等?？偙淼?。*64n 分析表分析表n ：主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分

54、析：主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄程序的記錄n 問(wèn)題備忘錄問(wèn)題備忘錄n ：指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄：指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄n 核對(duì)表核對(duì)表n ：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格*65n 三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求n使有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：使有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：n1 1）實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍；）實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍；n2 2）審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；）審計(jì)程序的結(jié)

55、果和獲取的審計(jì)證據(jù)；n3 3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。*66n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】編制的審計(jì)工作底稿編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有備的有 ( )( )。 A A了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 B B在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作 C C了解與甲公司所處

56、行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題計(jì)問(wèn)題 D D了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程【答案答案】ACDACD*67n四、審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍四、審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍n（一）審計(jì)工作底稿的決定因素（一）審計(jì)工作底稿的決定因素n 1.1.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)n 2.2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n 3.3.審計(jì)判斷的因素及范圍審計(jì)判斷的因素及范圍n 4.4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度n 5.5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍n 6.6.當(dāng)不易確定結(jié)論時(shí)，需記錄結(jié)論形

57、成的過(guò)當(dāng)不易確定結(jié)論時(shí)，需記錄結(jié)論形成的過(guò)程程n 7.7.使用的審計(jì)方法和工具使用的審計(jì)方法和工具*68n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】在確定審計(jì)工作底稿在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有慮的主要因素有 ( )( )。n A A編制審計(jì)工作底稿使用的文字編制審計(jì)工作底稿使用的文字 n B B審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限n C C實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) n D D已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度【答案答案】CDCD*69 （二）審計(jì)工作底稿的要素（二）審

58、計(jì)工作底稿的要素n ：審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；審計(jì)工作底稿的標(biāo)題； n ：審計(jì)過(guò)程記錄；審計(jì)過(guò)程記錄；n ：審計(jì)結(jié)論；審計(jì)結(jié)論；n ：審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；n ：索引號(hào)及編號(hào)；索引號(hào)及編號(hào)；n ：編制者姓名及編制日期；編制者姓名及編制日期；n ：復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；n ：其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。*70n1.1.審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)過(guò)程記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)n 1 1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征n ：指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象：指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志?；驑?biāo)志。n 2 2）識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試

59、）識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。n 3 3）識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性）識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。*71n2.2.審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)過(guò)程記錄重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)n l）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；n 2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

60、的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；擬采取的應(yīng)對(duì)措施；n 3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；序的情形；n 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。n ：由分散在審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)：由分散在審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)匯總形成的底稿。匯總形成的底稿。*72n【09CPA09CPA審計(jì)考試真題審計(jì)考試真題】在編制重大事項(xiàng)概在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )( )。 A A重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易 B B異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易