企業(yè)利潤操縱的成因、手段及對策

1、企業(yè)利潤操縱的成因、手段及對策論文導讀：企業(yè)利潤操縱行為是指企業(yè)為了某種目的，操縱會計信息，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的行為。關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤操縱，成因手段，對策 企業(yè)利潤操縱行為是指企業(yè)為了某種目的，操縱會計信息，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的行為。這種行為隱瞞了企業(yè)的真實獲利，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，損害了國家和社會公眾的利益，為此，必須對這一現(xiàn)象進行遏制。一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因追求政治利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績是衡量企業(yè)廠長經(jīng)理“政績”的主要因素。長期以來，我國國有及國有控股企業(yè)負責人仍然采用上級主管部門委派制，再加上現(xiàn)行組織和人事管理體制缺乏有效的監(jiān)督與考核，對一個企業(yè)領(lǐng)導干部業(yè)務水平及工作能力

2、的評價，常常倚重于其任期內(nèi)的財務指標完成情況如何，如投資回報率、銷售利潤率、利潤的計劃完成情況等。利潤指標完成與否，直接關(guān)系到企業(yè)負責人的職位和晉升，企業(yè)負責人為達到其政治目的對利潤進行操縱。取得銀行貸款。企業(yè)向金融機構(gòu)進行貸款時，銀行出于對控制風險的考慮，要對企業(yè)的資信進行評估，銀行給企業(yè)貸款以企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟效益的高低來判斷還貸能力，銀行不愿意貸款給虧損企業(yè)和資信不好的企業(yè)。為了達到從銀行獲得貸款的目的，為了維護企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營中的形象，一些企業(yè)往往編制虛假的會計報表，虛增利潤，以達到騙取貸款的目的。少交所得稅。企業(yè)所得稅是將會計利潤按照納稅規(guī)定進行調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘

3、以適當?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了達到偷稅漏稅或延遲納稅的目的，利用各種手法對利潤進行操縱，達到調(diào)整賬面會計利潤，從而調(diào)整應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的。為了企業(yè)自身的團體利益。許多企業(yè)把職工工資、獎金、福利等個人利益與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，企業(yè)管理者為了企業(yè)自身的團體利益，利用種種手段操縱會計信息，虛構(gòu)利潤以達到小團體的利益。股票上市企業(yè)為了在證券市場進行融資和再融資以及避免被摘牌。根據(jù)證券法和公司法的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)必須具有三年經(jīng)營盈利的業(yè)績且較為突出，才能通過證監(jiān)會的審批獲得股票發(fā)行資格。上市公司在證券市場進行配股等再融資，證監(jiān)會也有嚴格的規(guī)定。發(fā)行價格和配股價格在其發(fā)行和配

4、股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，而這一切又都取決于企業(yè)獲取利潤的多少。上市公司為達到在證券市場發(fā)行股票、上市交易和配股等融資的目的，有預謀地進行利潤包裝，騙取在證券市場發(fā)行股票、上市交易和配股，達到在證券市場圈錢的目的。另外，上市公司如果連續(xù)虧損三年，證監(jiān)會將會令其限期消除虧損，并停止交易。如在規(guī)定期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌退市。上市公司為了保住上市資格，鋌而走險進行利潤操縱。二、利潤操縱的手段（一）通過應收款項進行利潤操縱。應收賬款是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。它隸屬于企業(yè)的銷售業(yè)務，因此，應收賬款的及時回收與否，對企業(yè)的業(yè)績影響很大。

5、對于賬齡三年以上的應收賬款，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞賬準備，并計入當期損益。但有些企業(yè)采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法，達到虛增利潤的目的。按照會計制度規(guī)定，其他應收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的債權(quán)，但一些企業(yè)違背其核算內(nèi)容，將相當一部分該結(jié)算而未結(jié)算的費用長期掛賬，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。（二）通過壞賬準備計提進行利潤操縱。壞賬準備金的計提方法一般有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，企業(yè)使用什么方法計提及提取的比例均由企業(yè)自行確定，因而具有較強的選擇性和靈活性。另外，企業(yè)會計制度規(guī)定“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，同時也規(guī)定“對某些金額較大的應收款項不計提準備，或計提壞賬準備比較低（

6、5%或低于5%）的理由”，應在會計報表附注中披露，但并未明確規(guī)定集團公司內(nèi)部企業(yè)的應收款項是否應計提壞賬準備。而內(nèi)部往來計提準備與否，對企業(yè)利潤的影響很大。（三）通過存貨核算方法進行利潤操縱。任意改變存貨發(fā)出的核算方法，在物價上漲的情況下，改加權(quán)平均法為先進先出法，以達到高估本期利潤的效果。免費論文參考網(wǎng)。任意分攤存貨成本。在需要虛增利潤時，將產(chǎn)成品的成本比率降低，而將在產(chǎn)品的成本比率調(diào)高，產(chǎn)成品的成本低銷售產(chǎn)品的成本也就低，而利潤虛增。在需調(diào)低利潤時則用相反的方法調(diào)節(jié)。另外，將本應在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和本期銷售產(chǎn)品之間分攤的產(chǎn)品定額成本差異，只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品不

7、分攤產(chǎn)品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。（四）通過改變折舊方法進行利潤操縱。固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)計算產(chǎn)品成本影響重大，而產(chǎn)品成本又直接影響著企業(yè)的利潤。在影響計提折舊的因素中，固定資產(chǎn)的使用年限是較難把握的。由于固定資產(chǎn)折舊除有形磨損還有無形磨損，各企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不同，因此企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。況且由于稅法和會計準則確認收入和費用的特點及標準不同，稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤而不會影響應稅利潤。（五）通過在建工程掛賬進行利潤操縱。對于自行建造固定資產(chǎn)的企業(yè)，大都會舉債，而借款是要支付利息的。企業(yè)會計制度規(guī)定，“屬

8、于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款利息，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，直接計入當期財務費用”。如果企業(yè)在工程完工后而不進行竣工決算，利息就可以繼續(xù)資本化，從而減少財務費用，同時可以少計提折舊，一石二鳥，虛增利潤。（六）利用待攤費用，遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損失的攤銷進行利潤操縱。按照會計制度規(guī)定，待攤費用和遞延資產(chǎn)應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。一些企業(yè)為了達到某種目的少攤甚至不攤。免費論文參考網(wǎng)。對于待處理財產(chǎn)損失，雖然是當期的原因造成的，也不在當期處理，掛在賬上，以減少當期費用，從而達到虛增利潤的目的。（七）

9、通過長期股權(quán)投資收益的核算方法進行利潤操縱。企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資時，對投資收益有兩種核算方法，一是成本法，一是權(quán)益法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。實際上，一些企業(yè)違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，隨意變更投資收益的核算方法，以達到操縱利潤的目的。（八）通過銷售收入入賬的時間和方法，進行利潤操縱。將非銷售收入列為銷售收入，其主要手段：一是通過與有關(guān)單位對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，虛增收入和利潤，然后利用增值稅抵扣制度抵扣稅金。二是利用出口貨物企業(yè)可以

10、自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務，以達到虛增收入、利潤的目的。把下期銷售收入計入本期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認，以達到調(diào)整當期利潤的目的。（九）通過資本公積科目進行利潤操縱。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的潛虧應當通過規(guī)定的程序，計入當期損益，在利潤中預以反映。但有些企業(yè)，通過資產(chǎn)評估將待處理財產(chǎn)損失。壞賬毀損的固定資產(chǎn)和存貨、待攤費用等確認為評估減值，直接沖減資本公積，以達到虛增利潤的目的。（十）通過調(diào)整以前年度損益進行利潤操縱。部分企業(yè)為達到操縱本期利潤的目的，把原應列入本期的收入或成本、費用故意不列入本期，而留至下期在“以前年度損益調(diào)整”反映，作為下期的損益。這樣，就可以按照其意愿操縱本期利潤的

11、數(shù)額。企業(yè)還有諸多進行利潤操縱的手段，在此不再一一贅述。三、遏制企業(yè)利潤操縱的對策（一）完善會計制度，加快會計準則的制訂。會計準則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤以可乘之機，為此我們必須進一步完善和規(guī)范各種準則和制度。在會計制度的統(tǒng)一性和靈活性問題上，盡可能減少可供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應原則，保證會計核算方法的延續(xù)性。例如，不得隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意改變折舊的計提方法，尤其是一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份。對于收入和費用的確認，計量原則當明確

12、規(guī)范，防止以此調(diào)整利潤。（二）完善企業(yè)績效評價體系。目前，評價企業(yè)獲利能力的指標主要是會計利潤為核心的一系列比率。由于會計利潤的計算過程存在大量的估算項目，其主觀性、操縱性太大，導致這類比率在很大程度上失去可信度。而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。用現(xiàn)金凈流量除以負債總額能夠說明企業(yè)的償債能力；用股利支付額除以現(xiàn)金凈流量，能夠說明企業(yè)支付股力的能力；經(jīng)營現(xiàn)金凈流入與投入資源的比值，能夠分析企業(yè)的獲現(xiàn)能力；用凈利潤除以經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，可以對企業(yè)的收益質(zhì)量進行分析等。倡導使用現(xiàn)金流量分析指標，并不是要否定、丟

13、棄傳統(tǒng)的以利潤為基礎(chǔ)的指標體系。現(xiàn)金流量和會計利潤反映了不同程度的會計信息，因此必須同時兼用，從而不斷完善我國企業(yè)的業(yè)績評價指標體系。（三）充分發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用。會計信息失真，與我國注冊會計師審計缺乏獨立性、責任心不強、業(yè)務素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)道德有著密切的關(guān)系。要充分發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，應當強化注冊會計師風險意識，對不規(guī)范執(zhí)行者堅決查處，決不手軟。要加強注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的職業(yè)道德，這樣才能發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用。（四）全方位對會計工作進行監(jiān)督。國家有關(guān)部門要定期對當局管理者或經(jīng)營者進行考核，將其誠信評價記錄在案。對那些違規(guī)造假、強令會計人員篡改會計資

14、料進行利潤粉飾的人要予以媒體曝光，同時加大處罰力度，造假者除要承擔聲譽損失，還要承擔巨額物質(zhì)損失，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象，對于觸犯刑法的還要追究刑事責任，從而迫使其放棄會計操縱行為。要增加會計工作的透明度，定期對單位會計工作質(zhì)量進行評估，并將結(jié)果通過新聞媒體進行公布，使誠信者廣受社會公正的肯定，失信者得到應有的社會監(jiān)督。（五）加強會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是會計工作的具體執(zhí)行者，負責依法進行會計核算并負有實行會計監(jiān)督的責任。免費論文參考網(wǎng)。會計核算失真，會計監(jiān)督弱化的誠信危機，不是個別的局部的現(xiàn)象，很多會計人員成了事實上的具體造假者和執(zhí)行者。我們應該加強會計人員的