個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法

1、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所顧仁榮依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標準，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計算如下：一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額800元或4 000元）X適用稅率速算扣除數(shù)這里需要說明的是：由于工資、薪金所得在計算應(yīng)納個人所得額時，適用的是超額累進稅率，所以，計算比較煩鎖。運用速算扣除數(shù)計算法，可以簡化計算過程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級距和稅率， 先用全額累進方法計算出稅額，再減去超額累進方法計算的應(yīng)征稅額以后的

2、差額。當超額累進稅率表中的級距和稅率確定以后，各級速算扣除數(shù)也固定不變，成為計算應(yīng)納稅額時的常數(shù)。工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表。例 1 ：某納稅人月薪3500 元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其月應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額= 3500800 = 2700 （元）（2）應(yīng)納稅額=2700X 15% 125=280 （元）例 2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人）2000 年 5 月份取得10000 元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額= 10000 （ 800 十 3200） = 6000 （元）（2）應(yīng)納稅額=6000X 20%

3、 375=825 （元）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)或=（全年收入總額一成本、費用以及損失）X適用稅率一速算扣除數(shù)這里需要指出的是：（一）對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定。1 個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機關(guān)確定。個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。2 個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，

4、下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計算征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得計征個人所得稅。兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。3 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)見表對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦法：第一種：查賬征稅。凡實行

5、查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行） 的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：1 投資者的扣除標淮，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。2 企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。3 投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的 生活費用，不允許在稅前扣除。4 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的

6、固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。5 企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2、14、1 5的標準內(nèi)據(jù)實扣除。6 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2的部分，可據(jù)實扣除超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。7 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500 萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超過該部

7、分的3%o。8 企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。9 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時， 應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所計算公式如得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。下：(1)應(yīng)納稅所得額=匯各個企業(yè)的經(jīng)營所得(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率一速算扣除數(shù)(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額X本企業(yè)的經(jīng)營所得+匯各企業(yè)的經(jīng)營所得(4)本企業(yè)應(yīng)樸繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額一本企業(yè)預繳的稅額第二種：核定征收。核

8、定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率或=成本費用支出額+ (1應(yīng)稅所得率)X應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標準執(zhí)行:企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納

9、稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額-必要費用）X適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說明的是：（一）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必 要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。（二） 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。例 3： 2001 年 1 月 1 日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3 年。2001

10、 年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000 元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費20000 元。計算承包人2001 年應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤一上交費用一每月必要費用扣減合計=8500020000 800 X 12= 55400 （元）（2）應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)=55400X 35% 675012640（元）四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：4000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率或=(每次收入額一800) X 20%4000 元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次

11、收入額X ( 1 20%) X 20%20000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額X ( 120%) X適用稅率速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)。例 4： 歌星劉某一次取得表演收入40000 元， 扣除20的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=每次收入額x （120%） x適用稅率速算扣除數(shù)=40000X （ 1 20%） X 30% 2000=7600 （元）（四）為納稅人代付稅款的計算方法：如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額

12、，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：1 不含稅收入額不超過3360 元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不合稅收入額800） + （ 1 稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率2 不含稅收入額超過3360 元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額速算扣除數(shù)）x （1 20%） + 1稅率X（ 1 20）或=（不合稅收入額一速算扣除數(shù)）x （1 20%） +當級換算系數(shù)（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)上述公式中：公式1（ 1）和2（ 1）中的稅率，是指不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率；公式 1（ 2）和2（ 2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。例5：

13、高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報酬48000 元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額。（1）代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=（48000 2000） X （ 120%） +76%= 48421. 05 （元）(2)應(yīng)代付個人所得稅= 48421 . 05X30% 2000=12526. 32 (元)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：4000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X (130%)=(每次收入額一 800) X 20%x (130%)4000 元以上的：應(yīng)納稅

14、額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x (130%)=每次收入額x ( 1 20%) x 20%x ( 130%)例 6：某作家取得一次未扣除個人所得稅的書稿酬收入20000 元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x (130%)=20000X ( 1 20%) X 20%X ( 130%)七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為：2240（元）4000 元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=（每次收入額一800） X 20%4000 元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X （120%）

15、 X 20%利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20%這里需要指出的是，對儲蓄存款利息，1999 年 11 月 1 日前是免征個人所得稅的。根據(jù)實1999 年 9 月 30 日 對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法施辦法 )的規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)當繳納個人所得稅。實施辦法還規(guī)定，儲蓄存款在1999 年 10 月 31 日前滋生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999 年 11 月 1 日后滋生的利息所得征收個人所得稅。例 7：某儲戶1999年 1 月 1 日存入銀行一年期

16、定期存款50000 元，年利率為3 78，存款到期日即2000 年 1 月 1 日把存款全部取出。請計算其應(yīng)納稅額。(1) 1999年全年滋生的利息= 50000元X 3. 78%= 1890元(2) 1999年11月1日后滋生的利息=1890元+12X2= 315元(3)應(yīng)納稅額=315X20%= 63 (元)例 8： 某儲戶于1998年 11 月 13日存入銀行一年期定期存款30000 元， 年利率為4 77，存款到期日即1999 年 11 月 13 日把存款全部取出。請計算其應(yīng)納稅額。(1)應(yīng)結(jié)付的利息額=30000X 4.77%= 1431 (元)(3) 1999年11月1日后滋生的利

17、息額=1431 + 360X12= 47.7 (元)(3)應(yīng)納稅額=47. 7X20%= 9. 54 (元)八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000 元，定額減除費用800 元；每次收入在4000 元以上，定率減除 20的費用。財產(chǎn)租賃所得以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加， 可持完稅（繳款） 憑證， 從其財產(chǎn)租賃收入中扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該

18、出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用以每次800 元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：1 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；2 由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；3 稅法規(guī)定的費用扣除標準。應(yīng)納稅所得額的計算公式為：（ 1）每次（月）收入不超過4000 元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元（ 2）每次（月）收入超過4000 元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）1 X（ 1 20）（二）應(yīng)納稅額的

19、計算方法財產(chǎn)租賃所得適用20的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自 2001 年 1 月 1 日起暫減按l0 的稅率征收個人所得稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率例 9：劉某于2002 年 1 月將其自有的四間面積為150 平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1 年，劉某每月取得租金收入2500 元，全年租金收入30000 元，計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。財產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：(1)每月應(yīng)納稅額 =(2500-800 ) X 10%=170元(2)全年應(yīng)納稅額=170X 12=2040 元

20、本例在計算個人所得稅時未考慮其他稅、費。 如果對租金收入計征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、 房產(chǎn)稅和教育附加等。還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計算應(yīng)繳納的個人所得稅。假定上例中，當年 2 月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500 元， 有維修部門的正式收據(jù)。則2 月份和全年的應(yīng)納稅額為：(1) 2 月份應(yīng)納稅額 =(2500500800) X 10%=120(2)全年應(yīng)納稅額=170X 11+120=1990 元在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租憑所得的納稅人不明確的情況。對此， 在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人

21、死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金收入的個人為納稅人。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率（收入總額一財產(chǎn)原值一合理稅費）x20%例 l0 ：某人建房一棟，造價36000 元，支付費用2000 元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500 元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計算過程為：（1）應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一財產(chǎn)原值一合理費用=60000 （ 36000 十 2000） 2500= 19500 （元）（2）應(yīng)納稅額=19500X 20%= 3900 （元）十、偶

22、然所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%例 11：陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000 元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000 元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。（ 1 ）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000+ 20000= 20%,小于捐贈扣除比例30%）;（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得一捐贈額=20000 4000= 16000 （元）（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=16000X

23、 20%=3200（元）（4）陳某實際可得金額=20000-4000-3200= 12800 （元）十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算其他所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20十二、應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題（1） 對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、 薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎金而當月的工資、薪金

24、所得不足 800 元的， 可將獎金收入減除 “當月工資與 800 元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。例 12：公民馬某月工資為700 元，年末一次性領(lǐng)取年終獎金2000 元。請計算這筆收入的應(yīng)納稅額。該納稅義務(wù)人此筆獎金應(yīng)納稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅額=（獎金收入一當月工資與800元的差額）X適用的稅率一速算扣除數(shù)= 2000 ( 800 700) X 10% 25= 1900X 10% 25= 19025= 165 （元）（2） 對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪；勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月

25、的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、 薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7 日內(nèi)申報納稅。但有一種特殊情況，即： 在中國境內(nèi)無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影

26、響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30 日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12 個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額=（全年工資、薪金收入+12費用扣除標準）X稅率一速算扣除數(shù)X 12例13：某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其一納稅年度各月工資收入、預繳稅款情況見下表（已按月預繳個人所得稅款共190 元） 。請計算其應(yīng)繳（或退）稅款額。該納稅義務(wù)人全年應(yīng)納稅額應(yīng)為：（11800+ 12 800） X稅率一速算扣除數(shù)X 12=（983.33 800） X稅率一速算扣除數(shù)X 12=（

27、183.33 X 5% 0） X 12= 110 （元）由于以前按月預繳的稅款共為190 元，故稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向該納稅義務(wù)人退稅80 元。（四）關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準， 由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情 況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。（五）關(guān)于失業(yè)保

28、險費（金）征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照失業(yè)保險條例 規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過失業(yè)保險條例規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資薪金收入，依法計征個人所得稅。具備失業(yè)保險條例規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。（六）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入

29、額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓 費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利， 應(yīng)按 “利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。（七）關(guān)于個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免稅問題1 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分， 免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。2 個

30、人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、 醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。3 企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。（八） 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題1 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭，單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。時， 按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有

31、利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書） 和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。例 14： 王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2000 年 10 月， 該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200 元，同月

32、，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900 元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅？王某實際應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？（ 1）外商投資企業(yè)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額=（每月收入額800） x適用稅率速算扣除數(shù)=（ 7200800） X 203 375 =905 元2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額=每月收入額X適用稅率-速算扣除數(shù)= 900X 10% 25= 65 元（ 3）王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（每月收入額800） x適用稅率速算扣除數(shù)=（ 7200+900800） X 20唳 375 =1085 元因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)

33、補繳115 元（ 1085 元 905 元 65 元）2 對外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能免證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣單位的，可扣除其實際上交的部分，桉其余額計征個人所得稅。（九）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題依照 個人所得稅法及其實施條例和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定） 的有關(guān)規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、 經(jīng)濟組織 （以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機構(gòu)擔任職務(wù)，或者由于受

34、雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，得的工資薪金所得應(yīng)分別不同情況確定：1 關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。根據(jù)規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。2 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183 日的個人納稅義務(wù)的確定。根據(jù)有關(guān)

35、規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183 日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。 對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付

36、或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金。上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。3 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183 日但不滿1 年的個人納稅義務(wù)的確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183 日但不滿1 年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企

37、業(yè)或高層管理人員，不予征收個人所得稅。上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定的期限申報繳納。其中， 取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過183 日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90 日或 183 日的， 可以待達到90 日或 183 日后的次月7 日內(nèi)， 就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。4 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1 年的個人納稅義務(wù)的確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居

38、住滿1 年而不超過5 年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。上述個人，在 1 個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并

39、計算當月應(yīng)納稅款，并按規(guī)定的期限申報繳納。5 中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人注：指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用前述2 項、 3 項的規(guī)定，而應(yīng)自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起； 至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。6 不滿 1 個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算。屬于前述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿1 個月期間的工資薪金所得申報納稅的

40、，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額，其計算公式如下：應(yīng)納稅額=（當月工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當月實際在中國天數(shù)+當月天數(shù)如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。下面，我們舉例說明在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工資薪金所得的征稅問題：例 15：某外籍個人在2000 年 1 月 1 日起擔任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000 元，同時，該企業(yè)外方的境外總機構(gòu)每月也支付其工資4000美元。其大部分時間是在境外履行職務(wù)，2000 年來華工作時間累計為180 天。根據(jù)規(guī)定，其 2000 年度在我國的納稅義務(wù)確定為：（ 1） 由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2000 年 1 月 1 日起至 12 月 31 日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月20000 元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。（ 2） 由于其 2000 年來華工作時間末超過183 天， 根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報納稅（如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月4000 美元標準支付的工資、薪金，凡屬于在