軟件產品增值稅退稅政策解讀

1、軟件產品增值稅退稅政策解讀各位納稅人：下午好！很高興今天能有機會在這里給大家講解軟件產業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。在座的有許多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的講解能幫助大家更好地理解和運用政策，謝謝！軟件產業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策包括四技收入免稅和軟件產品超稅負退稅等等。今天我們要講的是軟件產品增值稅超稅負退稅政策。它是國家促進軟件產業(yè)發(fā)展、推動信息化建設的重要稅收扶持政策。在鼓勵創(chuàng)新，促進產業(yè)轉型方面，該政策起到了很大的作用。僅2013 年8 月至 2014 年 7 月的一年間，杭州市近800 家軟件生產企業(yè)因享受軟件產品退稅優(yōu)惠政策，獲得增值稅退稅額高達到24 億元。如何正確理解并用對用好軟件產品退

2、稅優(yōu)惠政策，對軟件產業(yè)而言十分重要。今天我們的講課重點，就是對軟件產品增值稅退稅政策進行解讀，希望通過我們的講解，廣大軟件業(yè)納稅人能又快又好地了解并享受這項優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展，國家從1999 年起，就出臺了針對自主軟件的增值稅退稅優(yōu)惠政策。2011 年，國家又對軟件產品增值稅退稅政策進行了延續(xù)與完善，出臺了財稅2011 100 號文件。我省對應的配套文件是浙國稅函2011 336 號文件。 應該說， 這兩個文件是我省納稅人享受軟件產品退稅的政策依據。在杭州市國稅網站上可以查閱到上述文件，各位可以自行閱讀與學習。下面，我們先來解讀一下軟件產品增值稅退稅的政策概念。軟件產品增值稅退稅政

3、策，其具體規(guī)定是：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。對于這項規(guī)定，我們需要重點理解以下五個方面：一是符合退稅政策主體條件的是增值稅一般納稅人，也就是說小規(guī)模納稅人不能享受退稅優(yōu)惠。這是一項大前提，這就意味著，希望享受軟件退稅政策的納稅人，首先必須取得增值稅一般納稅人資格。二是優(yōu)惠范圍的界定。符合退稅條件的是納稅人自行開發(fā)生產的軟件產品。如果不是納稅人自己研發(fā)的，比如外購軟件產品，受讓取得的軟件產品、直接進口用以銷售的軟件產品等等，都不屬于軟件產品退稅的優(yōu)惠范圍。實際情況中，判斷是否“自行研發(fā)”比較復雜，下

4、面給大家舉幾個小例子，供大家參考：例如一家軟件生產企業(yè)從外單位受讓某軟件的著作權，再進行生產銷售， 那么由于軟件系受讓取得，該企業(yè)不可以就該軟件的銷售收入享受增值稅退稅優(yōu)惠。又比如一家軟件企業(yè)從境外進口了某軟件產品，僅進行了漢字化處理就在國內銷售了，那么該企業(yè)由于未對進口軟件進行本地化改造，也不可以享受增值稅退稅優(yōu)惠。再舉第三個例子，比如一家軟件企業(yè)受其他納稅人委托開發(fā)了一款軟件產品，但是這個產品的著作權屬于委托方或者雙方共有，而不是軟件企業(yè)獨有，則這個行為屬于軟件開發(fā)而不是軟件銷售，應該按照 6%繳納增值稅，自然也就不能進行軟件退稅。第三個理解重點是退稅的優(yōu)惠方式是“先征后退”。 即納稅人需

5、要先按照17%的稅率進行申報并繳納增值稅，稅款繳納入庫以后，才可以對實際稅負超過3%的部分申請退稅。在實際操作中，有納稅人錯誤理解為“直接按3%”申報，造成少繳稅款，因操作失誤無法正確享受退稅優(yōu)惠。四是優(yōu)惠幅度最高為14% ，并不是說每個企業(yè)均可享受高達14% 的稅款退稅。政策規(guī)定，納稅人可以對實際稅負超過3%部分申請即征即退。這里的“實際稅負”， 是指軟件產品部分的應納稅額與銷售額的比率。在沒有進項稅額的情況下，納稅人繳納17%的增值稅，并對超過3%部分進行退稅，優(yōu)惠幅度等于14%。 但是如果存在進項稅額，納稅人還需要扣掉進項部分，實際優(yōu)惠幅度就達不到14% 了。下面，針對第三、第四個理解要

6、點，我們通過舉例來進行詳細的說明：一家軟件企業(yè)在今年4 月銷售已經進行過退稅備案的A 軟件產品，取得不含稅銷售收入10 萬元，該企業(yè)當月購買專用于該軟件產品生產的測試設備，取得進項稅額1.2 萬元， 則該企業(yè)如何計算4 月份的軟件產品增值稅退稅額？首先，納稅人需要進行申報，按照17%的稅率，計算軟件產品的銷項稅額為1.7 萬元，同時抵扣進項稅額1.2 萬元，則該企業(yè)4 月份軟件部分增值稅應納稅額為0.5 萬元。此時，該企業(yè)的實際稅負為0.5T0=5%,超過3%的稅負，則可以享受退稅優(yōu)惠。計算可得，該企業(yè) 4 月份軟件部分應退稅額為：應納稅額0.5 萬元減去稅負3%部分，也就是0.3 萬元，最后

7、納稅人享受到的退稅額為0.2 萬元。從這個例子我們可以看到，由于有進項稅額的抵扣，企業(yè)實際享受的優(yōu)惠幅度未必就是14%。因此，不能簡單以14%計算退稅稅額。這里還要特別提醒的是，若企業(yè)的進項稅額較多，抵扣后導致實際稅負低于3%，那么當月是不能享受任何退稅優(yōu)惠的。接下來再來講講第五個理解要點，優(yōu)惠起訖時限為取得證書起次月至證書屆滿。根據浙國稅函2011 336 號文件的規(guī)定，軟件產品享受增值稅退稅優(yōu)惠政策從取得軟件產品登記證書的次月開始。軟件產品登記證書規(guī)定的有效期為五年，如果軟件過了有效期，需要及時進行延續(xù)登記，否則會影響退稅。講完了退稅政策的具體規(guī)定，接下來我們來明確一下“軟件產品”的范圍。

8、上面已經說過，符合退稅條件的軟件產品首先是自產軟件。在省局文件中，又把自產軟件產品根據形式不同分為計算機軟件產品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品三類。其中， 計算機軟件產品一般是指可進行獨立銷售的軟件，比如大家熟知的OFFICE 軟件；信息系統(tǒng)是指由軟硬件配套進行信息處理的人機系統(tǒng)，例如氣象監(jiān)測系統(tǒng)平臺；嵌入式軟件產品，是嵌入在計算機硬件、機器設備中的軟件產品，例如智能家電芯片中的管理軟件。在日常工作中，經常會有納稅人詢問嵌入式軟件產品的退稅計算方式，在這里我們做下簡單介紹。一般來說，嵌入式軟件產品銷售額往往與硬件銷售額捆綁在一起，很難直接區(qū)分軟件部分銷售額。財稅 2011 100 號文件規(guī)定，嵌入

9、式產品先計算硬件部分的銷售額，再推算軟件部分銷售額。而嵌入式產品中的硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。這里的組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本X (1+10%)。此處的 10% 是成本利潤率。舉例來說，一家軟件企業(yè)在今年4 月銷售已經進行過退稅備案的B 嵌入式軟件產品，取得不含稅銷售收入10 萬元。該產品硬件部分成本為 4 萬元。 其企業(yè)近期未銷售其他同類產品，同時市場上也沒有同類產品。此外，該企業(yè)當月購買專用于軟件產品生產的測試設備，取得進項稅

10、額0.5 萬元， 則該企業(yè)如何計算4 月份的軟件產品即征即退稅額？在這種情況下，該企業(yè)首先按照組成計稅價格計算出硬件銷售額4.4 萬元， 軟件銷售額相應為5.6 萬元。 最后計算即征即退稅額為0.28萬元。然后，我們來講一下軟件產品的進項分攤。我們首先要明確地是，哪些進項需要分攤。一般而言，對于專用于軟件產品開發(fā)生產設備及工具的進項稅額， 是不得進行分攤，而應在軟件部分進行全額抵扣。這里所說的“專用于軟件產品開發(fā)生產的設備及工具”， 一般指與軟件設計開發(fā)有關的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等。除了上述的專用設備外，納稅人銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，

11、還會存在一些無法劃分的進項稅額，例如水電費、維護費等等。對于此類進項，納稅人可以選擇按照實際成本或銷售收入比例的方式，確定軟件產品應分攤的進項稅額。這里特別需要提醒的是，遇到分攤進項稅額的情形，納稅人必須在申請軟件產品退稅之前，先行向稅務機關就軟件產品與其他產品的進項分攤方式進行備案，分攤方式一旦確定和備案，自備案之日起一年內是不得變更的。好了， 講到這里，我們就基本上解讀完了軟件產品增值稅退稅的政策。接下去，我來為大家講解軟件產品增值稅退稅的操作實務。我將給大家講講包括發(fā)票開具、退稅申報和退稅申請等業(yè)務的辦理流程和要點。先講一下申請軟件產品退稅的流程。剛才已經講過，申請軟件產品退稅的前提是認

12、定增值稅一般納稅人。 有關一般納稅人資格認定的要求，以及相關的流程、所需資料等，在此就不再贅述了。那么，一個具備退稅資格的軟件產品，需要哪些前提條件呢？一般而言，納稅人自行開發(fā)生產的軟件產品，需同時符合以下兩個條件， 并經主管稅務部門審核批準，方可享受軟件產品退稅優(yōu)惠政策：1 、必須取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料，也就是通常所說的軟件評測報告。評測報告上會顯示軟件名稱、版本號、簽發(fā)日期、評測結論等信息。2、必須取得軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產品登記證書或著作權行政管理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權登記證書。其中，產品登記證書上有軟件類別、軟件有效期等信息；著作權證書上

13、會顯示軟件的權利取得方式，也就是顯示軟件是原始取得的還是受讓取得的。這里特別需要提醒的是，同一軟件產品在上述幾項材料中顯示的軟件產品名稱需要完全一致，否則會影響退稅辦理。取得軟件產品登記證書以后，納稅人需要到辦稅服務廳窗口申請稅務資格登記認定。該項業(yè)務需要攜帶以下兩項資料：一是稅務認定審批確認表1 式 2 份；二是軟件產品登記證書復印件1 份。下面，給大家展現的就是稅務認定審批確認表的表樣。辦稅服務廳窗口工作人員會直接辦理資格認定，資格認定表明您是“銷售自產軟件”的納稅人， 符合條件，可以享受軟件產品退稅優(yōu)惠。資格認定后，相應地，您公司的增值稅納稅申報表開放了“即征即退貨物及勞務”欄次，以后若

14、發(fā)生了相關軟件產品的銷售，相應的銷售收入和稅款都要填寫在這個欄次中。需要著重提醒一下，稅務資格登記認定是一次性辦理事項，在擁有此資格的前提下，每一個新的自產軟件產品，都需要到稅務部門申請相應的軟件產品退稅資格審批，取得稅務機關下發(fā)的同意該軟件產品退稅的正式文件，才能就該軟件產品進行退稅申請。也就是說，退稅資格是一次性事項，是退稅的企業(yè)資格。而在該資格下，每一個軟件產品的退稅資格是需要按產品申請的，請各位納稅人記得及時辦理。在辦理產品退稅資格審批時，您需要攜帶以下五項資料，一是 軟件產品超稅負退稅審批表1 份；二是軟件產品登記證書復印件1 份；三是軟件產品著作權登記證書原件及復印件1 份（原件窗

15、口校驗后當場返還）；四是軟件產品評測報告復印件1 份；五是主管稅務機關要求的其他資料。窗口工作人員受理后，稅務機關將會在15 個工作日內完成審批，并通知您來領取產品退稅批文。未辦理資格審批的軟件產品將不能享受軟件產品退稅優(yōu)惠政策。下面我們給大家展示一下所需資料的相關表樣。這是軟件產品超稅負退稅審批表的表樣。這是稅務機關出具的產品退稅批文的表樣。對于已完成退稅資格審批的軟件產品，您可以在完成開票、申報以及稅款入庫后，申請該軟件產品的退稅事宜。退稅申請應報送以下四項資料，一是退（抵）稅申請審批表一式3 份；二是軟件產品增值稅超稅負退稅計算表1 份；三是產品銷售清單1 份；四是主管稅務機關要求的其他

16、資料。這是退（抵）稅申請審批表的表樣。辦理軟件產品增值稅退稅申請后，稅務機關將在受理后的20 個工作日內完成退稅審批，并盡快將退稅款退還至您的銀行賬戶內。以上就是納稅人申請軟件產品退稅的所有流程了。接下來，我給大家講解一下軟件產品銷售的開票和申報及其相關注意事項?；蛟S大家會認為，納稅人開票和申報就像吃飯和喝水，非常簡單容易。 但是在實際操作中，確實有非常多的納稅人在開票和申報環(huán)節(jié)出現問題，導致無法及時享受退稅優(yōu)惠。軟件產品退稅政策對發(fā)票開具的要求是比較高的，需要納稅人規(guī)范開票。取得軟件產品登記證書后，您就可以對自產軟件銷售收入開具發(fā)票，開票時應著重注意以下3 點， 請大家參照我們展示的發(fā)票來一

17、并學習：一是作為一張正常的增值稅發(fā)票，所有開票要素必須齊全，銷貨單位信息、購貨單位信息，商品品名、型號、數量、單價、金額、稅率、稅額等項目均應填寫完整，通過稅控系統(tǒng)開具，密碼區(qū)還應有相應的生成密碼。二是發(fā)票上要注明軟件產品名稱，并且該名稱要和您前期向稅務機關提供的軟件產品登記證書上的產品名稱一致。請注意，版本號也屬于軟件產品名稱的一部分，請不要忘記填寫。三是若同時銷售自產軟件和其他產品（例如外購軟件、硬件設備等） 時， 自產軟件需要和其他產品一并開具發(fā)票。給大家舉一個例子，比如說10萬元銷售了一臺攝像機，內含“攝像控制軟件 V1.0”價畫萬元，那么，您在開具發(fā)票時，有以下兩種開具方法：一種是合

18、在一起開；一種是分開兩欄開。但這兩種方法，都需要保證體現軟件產品名稱，并且是開在同一張發(fā)票上。請大家務必注意，如果沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，就無法享受退稅優(yōu)惠政策。講完了發(fā)票，我們來講一講軟件產品退稅相關申報表填列。大家必須牢記，銷售的軟件產品，申報時要將數據填列在申報表“即征即退貨物及勞務和應稅服務”的欄次里。在所有表單的填報過程中，首先找準“即征即退”欄目非常重要。增值稅申報表的填寫次序是先填附表，再填主表，那么第一步應該填寫增值稅申報表附表一，也就是本期銷售情況明細。請看申報表截圖，您需要在第6 橫欄“即征即退貨物及加工修理修配勞務” ， 對應第 9 列“銷售額” ， 第 10 列“銷項稅額

19、”進行填寫，也就是圖片中黃色標注部分。銷售額是指軟件產品銷售額，且此銷售額應剔除未開票收入。在填報完附表一之后，軟件產品銷售額會自動跳入增值稅納稅申報表主表中。第二步，填寫主表。下面是增值稅申報表主表的截圖?？梢钥吹近S色標注部分，在“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列中，第 1 橫欄“按適用稅率征稅銷售額”以及第 2 橫欄“其中：應稅貨物銷售額”都已有自動生成的數字，不需再次填寫。需要手工進行填報的是第11 橫欄“銷項稅額”、 第 12 橫欄“進項稅額” 、 第 19 橫欄“應納稅額”。 具體請看圖中綠色標出部分。這里， 再次跟各位納稅人強調一下，軟件產品的銷售額及稅額都應填列在“即征即退貨物及勞務和應稅服務”豎列下， 若錯誤填寫在“一般貨物及勞務和應稅服務”豎列下，就會導致當月無法正常退稅，這類錯誤在日常操作中經常發(fā)生，希望各位引起重視。