論應(yīng)收賬款的風(fēng)險與控制

1、論應(yīng)收賬款的風(fēng)險與控制市場經(jīng)濟條件下, 應(yīng)收賬款對促進企業(yè)產(chǎn)品的銷售、提高產(chǎn)品市場占有率、增強企業(yè)市場競爭力起到了積極作用。在外部經(jīng)濟環(huán)境急巨變化的情況下，加強對應(yīng)收款的管理變得尤其重要，隨著銷售規(guī)模的增長，商業(yè)企業(yè)應(yīng)收款數(shù)額普遍增多，如何加強對應(yīng)收款風(fēng)險的控制成為商業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的內(nèi)容。一、應(yīng)收賬款的概念及其風(fēng)險產(chǎn)生的原因（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，它是企業(yè)為擴大銷售、增加盈利、增強競爭而必須進行的一項資金投放，包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購，已成為當(dāng)代經(jīng)濟的基本特征。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險，特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款

2、者越來越多，應(yīng)收賬款回收的難度也越來越大應(yīng)收賬款雖然有很多風(fēng)險，但是我們也不能“因噎廢食”，畢竟市場競爭越來越激烈，賒銷也是提高市場占有率的一項重要手段，所以我們應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的管理及控制，加速資金的周轉(zhuǎn)，使其很好地發(fā)揮作用。（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因1. 企業(yè)內(nèi)控制度不健全，自身缺乏風(fēng)險意識企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，風(fēng)險防范意識不強，為了擴銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時甚至不能收回的風(fēng)險，具體表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部管理機制不健全。應(yīng)收賬款的日常管理工作不規(guī)范，財務(wù)部門與銷售及

3、信用管理等業(yè)務(wù)部門之間缺乏溝通，對賬不及時，銷售與核算脫節(jié)，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象，財務(wù)監(jiān)控作用失效。（2）內(nèi)部激勵機制不健全。銷售人員為保證銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)未對這部分應(yīng)收賬款采取有效措施并要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來惡性循環(huán)。2.企業(yè)應(yīng)收賬款管理失當(dāng)企業(yè)信用政策制訂不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等因素導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險和損失。（1）對客戶進行必要的信用調(diào)查工作不到位。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟,而許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念,沒有制定有利于企業(yè)的信用政策、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用

4、條件和收賬政策。企業(yè)對客戶的信用等級、資金狀況及經(jīng)濟合同履行的基本情況也缺乏足夠的了解,有時輕易地將產(chǎn)品賒銷出去,卻無力收回貨款。（2）對企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款缺乏過程監(jiān)控，日?？刂撇灰?guī)范。企業(yè)對發(fā)生的賒銷、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等全過程缺乏監(jiān)控。（3）企業(yè)沒有專門的清理小組，對應(yīng)收賬款進行催討。有些企業(yè)只重視產(chǎn)品銷售，對應(yīng)收賬款不夠重視，或只要求銷售部門進行催討，但沒有考核指標(biāo)。3.法律意識薄弱購貨方到期不按合同、協(xié)議歸還債務(wù), 是一種違法違約行為, 本應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任, 但地方保護主義以及訴訟成本與效益反差等原因, 有些企業(yè)寧愿坐視相當(dāng)一部分應(yīng)收賬款淪為壞賬, 也不愿低聲下氣催索欠款或訴諸法律來維護

5、自身的合法權(quán)益, 使結(jié)算資金逐年上升, 資金周轉(zhuǎn)不暢。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂管理, 制度虛設(shè)、監(jiān)督失控有許多企業(yè)的一把手不懂財務(wù)管理，從而造成企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度或有章不循，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門未能及時核對賬目，從而使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時暴露，進而造成企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制。二、應(yīng)收賬款的作用及其風(fēng)險（一）應(yīng)收賬款的作用1.擴大銷售在市場競爭日益激烈的情況下, 賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易: 向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對顧客來說十分有利的,所

6、以顧客在一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用, 對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。2減少庫存企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨, 要追加管理費、倉儲費和保險費等支出; 相反, 企業(yè)持有應(yīng)收賬款, 則無需上述支出。因此, 當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時, 一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷, 把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款, 減少產(chǎn)成品存貨, 節(jié)約相關(guān)的開支。3.加快資金周轉(zhuǎn) 加快運營資金周轉(zhuǎn)速度,增強企業(yè)競爭的籌碼。提高了企業(yè)的邊際利潤,有利于企業(yè)發(fā)展。（二）應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán), 是企業(yè)為促銷提供的一種信用銷售方式。而因應(yīng)收賬款管理不善, 在促銷增收的同時也形成了

7、應(yīng)收賬款風(fēng)險。1. 應(yīng)收賬款壞賬影響企業(yè)的盈利狀況如果企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)大量存在，表面上看增加了賬面上的銷售收入，一定時期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績會很可觀，可是從長期看，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，占用大量的流動資金，致使經(jīng)營成果失真，使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加。2應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售, 隨著銷售量的增加, 應(yīng)收賬款余額越來越大。應(yīng)收賬款的增加直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流量, 大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)的短期償債能力, 又直接影響到企業(yè)的支付能力和周轉(zhuǎn)能力, 使得企業(yè)有良好的盈利狀況, 卻有利潤無資金。企業(yè)往往不得不采取其他各種措施籌集資金用于歸還銀行貸款、支付職工工資、銀行利息和各種費

8、用。如果籌資不當(dāng), 有可能引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。3應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)一是增加了企業(yè)的成本支出。當(dāng)應(yīng)收款項居高不下, 企業(yè)可用流動資金不足時, 必然需要依靠銀行貸款解決問題, 增加了企業(yè)的利息支出。同時因催收貨款而發(fā)生的差旅費、電話費、業(yè)務(wù)招待費等費用必然增加企業(yè)的成本。二是增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù), 必須按期繳納, 同時應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加, 企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅。4.使企業(yè)喪失投資機會（1）應(yīng)收賬款占用的資金, 客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn), 以期得到回報, 但由于應(yīng)收賬款的大量存在, 特別是逾期應(yīng)收賬款比例不斷上升( 我國逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高

9、達60%以上, 而西方國家不到10%) ,導(dǎo)致應(yīng)收賬款占用的資金喪失了其時間價值。（2）在催收應(yīng)收賬款過程中, 迫使企業(yè)投入大量的人力、物力和財力, 加大了催收成本, 同時, 因大量資金沉淀, 借款時間延長, 增加了利息費用。由于各種成本費用加大, 使得資金喪失了贏利機會,增加了資金的機會成本。5影響企業(yè)的商業(yè)信用形象現(xiàn)在企業(yè)的流動資金供應(yīng)絕大多數(shù)依賴企業(yè)的商業(yè)信用、資產(chǎn)抵押等形式向銀行等金融單位貸款，大量應(yīng)收賬款的存在，意味著大量資金被占用。流動資金沉淀，資金供應(yīng)將短缺，還貸能力下降，導(dǎo)致企業(yè)的商業(yè)信用下降，將嚴(yán)重影響企業(yè)向金融單位取得貸款的數(shù)量及還貸時間，資金供應(yīng)鏈將受到威脅。因此，加強應(yīng)

10、收賬款的管理與回收，減少資金的占用，提高資金使用效率非常重要。三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范和控制措施（一）事前防范措施應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞，依賴與企業(yè)的信用政策。有關(guān)調(diào)查表明，真正的賒銷風(fēng)險不在于客戶而在企業(yè)內(nèi)部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范壞賬于未然。信用政策包括兩個方面的內(nèi)容：信用條件、收賬政策。1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)，是給予客戶最低的信用條件，一般用預(yù)期的壞賬損失率表示。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風(fēng)險、收賬費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調(diào)適應(yīng)收賬款的風(fēng)險、收益與成本的對稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮3個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手情況。面對市場競爭，

11、企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對手實力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力強，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴大業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降低違約風(fēng)險。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠西方企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)驗認(rèn)為，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的信用品質(zhì)（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Col

12、lateral）和經(jīng)濟狀況（Conditions），簡稱“5C”系統(tǒng)。信用品質(zhì)主要通過客戶過去的付款記錄測其將來履約或賴賬的可能性，由此首先決定是否給予客戶信用?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產(chǎn)的流動比率和變現(xiàn)能力的大校資本是客戶財務(wù)狀況與經(jīng)濟實力的客觀反映，是容戶償付債務(wù)的最終保證。企業(yè)要通過客戶的財務(wù)報告資料，了解其資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)比率，判斷客戶自有資金實力是否雄厚，以掌握好商業(yè)信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證，必須具有較高的市場性，企業(yè)才可以向抵押人提供相應(yīng)的商業(yè)信用。經(jīng)濟狀況則要求客戶的償付能力在不利的經(jīng)濟環(huán)境影響下具有較強的應(yīng)變能力。企業(yè)通過設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)，

13、利用既有或潛在客戶的報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風(fēng)險作出準(zhǔn)確的判斷，以利企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。2.完善收賬政策企業(yè)如果采用積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款投資，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可減少收賬費用，但卻會增加應(yīng)收賬款投資，增加壞賬損失，這樣就要求企業(yè)依據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境和自身狀況科學(xué)地設(shè)計回收策略。企業(yè)除了要適時地使用現(xiàn)金折扣、適度地利用擔(dān)保制度外，還應(yīng)確定合理的收賬程序和討債方法。一般要先給客戶一封有禮貌的通知信涵，進一步可通過電話催收，如再無效，企業(yè)的收賬員可直接與客戶面談，若證實客戶確實遇到暫時困

14、難，經(jīng)過努力可以東山再起，企業(yè)應(yīng)幫助客戶度過難關(guān)，以便收回較多的應(yīng)收賬款。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認(rèn)識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計劃。3. 建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度不

15、管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立壞賬準(zhǔn)備制度，以促進企業(yè)健康發(fā)展。(二)事中防范措施要加強銷售過程的管理；選擇有利的結(jié)算方式；與客戶保持良好的關(guān)系，了解償還可能，給客戶適當(dāng)?shù)氖┘訅毫Φ取?. 謹(jǐn)慎選擇結(jié)算方式在充分調(diào)查了客戶的資信情況后，接下來便要選擇合適的結(jié)算方式，它是決定能否安全、及時收回款項的主要因素。企業(yè)通常采用的結(jié)算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等。對于盈利能力較強、資信度較好的客戶，企業(yè)可適當(dāng)放寬政策，采取委托收款、托收承付等

16、結(jié)算方式；而對于盈利能力較弱、資信度較差的客戶，企業(yè)則應(yīng)該選擇支票或銀行承兌匯票。決不能只為了單純地提高銷售額，而去遷就客戶提出的不合理要求。針對不同客戶采取不同的結(jié)算方式，才能有效地降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。2. 建立健全賒銷審批制度企業(yè)一般的業(yè)務(wù)流程主要由接受訂單、審批賒銷額度、按銷售單發(fā)貨、向顧客開具發(fā)票、銷售、資金回籠等組成。收到往來客戶訂單后，信用管理部門應(yīng)根據(jù)信用政策，審核該顧客已核定的賒銷信用額度以及其尚欠的賬款余額，并對每一新顧客進行信用調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門決定是否對該客戶進行賒銷，并在銷售單簽署明確意見。銷售部門根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的

17、資料與意見決定是否批準(zhǔn)發(fā)貨。（三）事后防范措施企業(yè)要建立應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，在遇到收不會的賬款時，可以建立專門負(fù)責(zé)收款的機構(gòu)或用法律保護自己的權(quán)利等。1.建立應(yīng)收款項催收責(zé)任制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實內(nèi)部催收款項的責(zé)任，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)方式予以警示，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。企業(yè)在追索逾期應(yīng)收款項過程中，按照內(nèi)部財務(wù)管理制度規(guī)定支付給專門收賬的機構(gòu)或人員的勞務(wù)費用、訴訟費用，作為當(dāng)期費用處理，不得掛賬。企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，

18、對逾期應(yīng)收款項按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，可以將折扣部分作為損失處理。2.出售應(yīng)收賬款企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同, 同時, 根據(jù)客戶可能享受的折扣與折讓及銷貨退回而確定一定數(shù)額的扣存款, 根據(jù)風(fēng)險的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續(xù)費, 扣除手續(xù)費后的應(yīng)收賬款余額即為讓售價格。采用讓售方式, 公司將讓售賬款通知債務(wù)人, 由金融機構(gòu)直接收取賬款, 這樣既融通了資金又避免了風(fēng)險,且可以降低壞賬損失。3.仲裁和訴訟借用法律手段提請仲裁和訴訟，是解決應(yīng)收賬款爭端的最后補救措施。較之其他收賬手段，仲裁和訴訟具有最強的剛性。綜上所述，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理,應(yīng)在實現(xiàn)產(chǎn)品銷售、爭取客戶、擴大市場占有率、增加本企業(yè)收益等的同時，確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)， 著力應(yīng)收賬款投資的規(guī)劃與控制，不斷完善收賬政策強化企業(yè)的日常管理制度，從而保障企業(yè)的合法權(quán)益，確保企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。參考文獻1徐超.商業(yè)企業(yè)應(yīng)收款管理探討J.市場周刊,2009,(01).2潘亞田.對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的探討J.網(wǎng)絡(luò)財富,2