電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收管理制度的影響

1、提要隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)交易數(shù)額也在急劇 增長，已成為一種主流的商業(yè)模式。但由于電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性、虛擬性等特點(diǎn)，給我國稅 收制度帶來嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文對電子商務(wù)的特征因素進(jìn)行分析，總結(jié)傳統(tǒng)稅收制度在電子 商務(wù)中的問題，并提出應(yīng)對策略。關(guān)鍵詞電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對策略在世界范圍內(nèi)，對電子商 務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種一種是以美國為典型的免稅制 策略，主張不對附加稅進(jìn)行征收，避免了對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得 網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略， 認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來經(jīng)濟(jì)趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務(wù)履行納 稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化

2、原有稅種的征稅范圍。我國應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度, 并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。一、電子商務(wù)的特點(diǎn)一交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個交易體系完全建立在虛擬的市場之中， 在這 一類市場中沒有具體的銷售人員、 商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自 己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無法對電子商務(wù)進(jìn)行有效地制 約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時，我國在全國范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升， 這就加大了區(qū)域 稅收的差異化，對整個國稅以及地稅的收入

3、產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個國際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢下來看， 源于本國的非個人企 業(yè)將會實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會更加困 難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂、電子圖書等。 隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來越棘 手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進(jìn)行交易， 更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、 模糊化。二電子商務(wù)活動的全球性和開放性。電子商務(wù)活動的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無 本質(zhì)區(qū)別，交易的整個過程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越

4、過海關(guān)進(jìn)行 交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無法 獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方 的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過對勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財政的損失。三電子商務(wù)活動的隱蔽性。在計算機(jī)的賬戶中，同一臺計算機(jī)的地址能夠動態(tài)分配， 因此可 以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址， 這就 使得各用戶之間可以

5、利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、 郵 箱地址、身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模 糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息， 交易 的發(fā)生時間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去 了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、 加密等保護(hù)手段，使得交易信 息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。四電子商務(wù)活動的流動性。在電子商務(wù)的具體活動中還有著流動性的特征， 只需要在一個交 易主體的前提下比如手機(jī)、電腦，就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動。在信息化不斷發(fā)

6、展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使 國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的 發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時，由于無法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交 易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難， 無形中增強(qiáng)了 對我國稅收體系的沖擊。二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)一稅源流失問題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對策略上缺乏了及 時的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務(wù)活動進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增 值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動中會不斷縮小各交

7、易主體在區(qū)域 上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交 易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時，就加大了對進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。二應(yīng)稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界 定時缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在 商品中的運(yùn)用。對網(wǎng)絡(luò)交易活動中所存在的信息供給行為， 如郵箱免費(fèi)提供、軟 件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列， 就成了我 國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為銷售，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)

8、稅但在電子商務(wù)活動中，卻沒有對網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別， 導(dǎo)致無法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。三導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問題。稅收的管轄權(quán)是政府對個人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利， 明確稅款征收 與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到 有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為 了兩種一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人 的活動聯(lián)結(jié)起來，同時以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得 非常模糊。企業(yè)在活動的過程中只要通過網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動擺脫了固定營業(yè)

9、場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時，工作變得更 為復(fù)雜。四稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并 掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效 依據(jù)。從目前各國的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國家則是以所得稅為稅務(wù)主體電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達(dá)國家的影響較小，但卻對 發(fā)展中國家的整個稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務(wù)時代的到來，我國整個稅務(wù)稽查體系受到了 嚴(yán)峻考驗(yàn)。三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對策略一構(gòu)建電子商務(wù) 稅收優(yōu)惠制度?；谖覈幕緡楹妥畲罄?，在電子商

10、務(wù)活動發(fā)展的初級階 段，應(yīng)該給予實(shí)時征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率， 以此保障我國電子商務(wù)網(wǎng) 絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時，要鼓勵企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)， 并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工 資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。二建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對從事電子商務(wù)活動的納稅 人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動之前， 必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交 相關(guān)的電子郵箱、代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算 銀行等具體的資料

11、。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記 錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。三加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問題，就必須加強(qiáng)各國之間稅收的協(xié)調(diào) 合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問題， 為國家利益起到 保駕護(hù)航的作用。四加強(qiáng)對數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國稅法管理的一個重要因素，為此必須加強(qiáng)對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對 于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)性交易活動。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅 務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)， 掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并 對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控， 最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信 息環(huán)境下的稅收管理需求。四、結(jié)語電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個過程中， 我國的稅法管理需要立足于基本國情， 充分吸收 發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動我國電