第八章會計核算報告-編制前的準備

1、第八章 會計核算報告-編制前準備第一節(jié)第一節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整第二節(jié) 財產(chǎn)清查 第三節(jié)第三節(jié) 結(jié)賬與對賬結(jié)賬與對賬2022-1-52第一節(jié)第一節(jié) 賬項調(diào)整賬項調(diào)整賬項調(diào)整的必要性賬項調(diào)整的必要性賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法賬項調(diào)整后的試算賬項調(diào)整后的試算2022-1-53 一、賬項調(diào)整的必要性一、賬項調(diào)整的必要性 賬項調(diào)整就是要把那些影響相鄰兩個或兩賬項調(diào)整就是要把那些影響相鄰兩個或兩個以上會計期間的交易事項在會計期末進個以上會計期間的交易事項在會計期末進行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費用的收支行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費用的收支期和歸屬期不一致的賬項。期和歸屬期不一致的賬項。2022

2、-1-54 必要性必要性: 賬項調(diào)整使企業(yè)一定會計期間的收入必賬項調(diào)整使企業(yè)一定會計期間的收入必須與取得這些收入時所發(fā)生的相關(guān)費用進須與取得這些收入時所發(fā)生的相關(guān)費用進行配比，以便正確地確認本期收入和費用。行配比，以便正確地確認本期收入和費用。 準確確認損益、財務(wù)狀況等信息。準確確認損益、財務(wù)狀況等信息。 賬項調(diào)整的時間：一般是賬項調(diào)整的時間：一般是在期末結(jié)賬之前在期末結(jié)賬之前，企業(yè)將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)已登記入企業(yè)將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)已登記入賬，并進行試算平衡之后。賬，并進行試算平衡之后。2022-1-55 期末需調(diào)整的賬項有：應(yīng)收預(yù)收收入期末需調(diào)整的賬項有：應(yīng)收預(yù)收收入的調(diào)整；應(yīng)付預(yù)

3、付費用的調(diào)整；其他的調(diào)整；應(yīng)付預(yù)付費用的調(diào)整；其他賬項調(diào)整。賬項調(diào)整。 期末調(diào)整賬項所做的分錄稱為期末調(diào)整賬項所做的分錄稱為“調(diào)整調(diào)整分錄分錄”。2022-1-56 二、二、賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法賬項調(diào)整的內(nèi)容與方法 1、應(yīng)收收入的調(diào)整應(yīng)收收入的調(diào)整 含義：指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登含義：指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他的租金收入等。記入帳的利息收入和其他的租金收入等。 會計處理：會計處理：會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入

4、帳，以便準確地反映企業(yè)當?shù)氖杖耄瑧?yīng)調(diào)整入帳，以便準確地反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。教材期的經(jīng)營成果。教材P132例例8-12022-1-57 2 2、預(yù)收收入的調(diào)整、預(yù)收收入的調(diào)整2022-1-58 會計處理會計處理: 期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認條期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認條件的部分調(diào)整計入當期銷售收入。件的部分調(diào)整計入當期銷售收入。 P133教材例教材例8-2 3 3、應(yīng)付費用的調(diào)整、應(yīng)付費用的調(diào)整 含義：含義：應(yīng)付費用應(yīng)付費用也稱應(yīng)計費用，是指已經(jīng)發(fā)生但也稱應(yīng)計費用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認入帳也未支付現(xiàn)金的費用。尚未確認入帳也未支付現(xiàn)金的費用。 比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但

5、在會比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應(yīng)計費用。期末應(yīng)計未計的利息。就形成應(yīng)計費用。期末應(yīng)計未計的利息。2022-1-59 會計處理：會計處理：會計到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費用調(diào)會計到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負債。整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負債。 教材教材P133例例8-3、4、5、6 4 4、預(yù)付費用的調(diào)整、預(yù)付費用的調(diào)整 含義：含義：預(yù)付費用是指支付在先受益在后的費用。預(yù)付費用是指支付在先受益在后的費用。 其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會

6、計年度的，稱為收益性支出，支出時先計計年度的，稱為收益性支出，支出時先計入預(yù)付賬款入預(yù)付賬款 ；支付與受益的時間長于一個；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出，支出時計會計年度的，屬于資本性支出，支出時計入長期待攤費用。入長期待攤費用。2022-1-510 會計處理：會計處理：對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之出，則應(yīng)該按它的可能受益對于資本性之出，則應(yīng)該按它的可能受益年限分攤。年限分攤。 教材教材P134例例8-72022-1-511 5 5、其他賬項的

7、調(diào)整、其他賬項的調(diào)整 除了上述內(nèi)容需要進行賬項調(diào)整外，還有除了上述內(nèi)容需要進行賬項調(diào)整外，還有其他一些內(nèi)容需要進行調(diào)整，如固定資產(chǎn)其他一些內(nèi)容需要進行調(diào)整，如固定資產(chǎn)折舊的計提、資產(chǎn)減值準備的計提等。折舊的計提、資產(chǎn)減值準備的計提等。 教材教材P135P135例例8-88-8、9 9 三、賬項調(diào)整后的試算三、賬項調(diào)整后的試算 編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。編制調(diào)整后的試算平衡表。第二節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義（一）財

8、產(chǎn)清查的含義 對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行實地盤點或?qū)ζ髽I(yè)的財產(chǎn)物資等進行實地盤點或查核，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存查核，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。一種專門方法。2022-1-513（二）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的意義 保證會計資料的真實可靠。保證會計資料的真實可靠。 保護財產(chǎn)物資的安全完整。保護財產(chǎn)物資的安全完整。 保證財經(jīng)紀律和會計制度的貫徹執(zhí)保證財經(jīng)紀律和會計制度的貫徹執(zhí)行。行。 盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類2022-1-514三、財

9、產(chǎn)清查前的準備工作三、財產(chǎn)清查前的準備工作 （一）組織準備（一）組織準備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織 制定清查計劃制定清查計劃檢查督促清查工作檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié)作出清查工作總結(jié) （二）業(yè)務(wù)準備（二）業(yè)務(wù)準備 會計部門的賬簿資料準備會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備物資保管部門的物資整理準備 清查人員的清查量具、表格準備清查人員的清查量具、表格準備2022-1-516 四、四、財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的盤存制度盤存制度存貨盤存制度的含義存貨盤存制度的含義 在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法 包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。包括：永續(xù)盤存

10、制和實地盤存制。 ( (一一) )、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制的概念永續(xù)盤存制的概念 賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）2022-1-518庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額

11、月日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合 計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況 ( (二二) )永續(xù)盤存制下的賬簿組織永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1.會計部門設(shè)反映存貨的會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材庫存材料料”、“庫存商品庫存商品”等總賬及明細賬，等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。 2.倉儲部門設(shè)

12、保管賬和保管卡，進倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。 會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進行賬會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應(yīng)定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。符，還應(yīng)定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。 2022-1-520 （三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算成本及本期發(fā)出存貨成本的計算 1.1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定： 賬面期初結(jié)存數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量+ +本期增加數(shù)量本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量本期減少數(shù)量 2.2.期

13、末存貨結(jié)存成本的確定：期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。貨單位成本的具體情況確定。 （1 1）如果各批存貨價格一致：如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本期末存貨成本= =存貨單位成本存貨單位成本存貨數(shù)量存貨數(shù)量 （2 2）如果各批存貨價格不一致：如果各批存貨價格不一致： 發(fā)發(fā)出存貨出存貨的計價的計價方法？方法？2022-1-522（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點 1.優(yōu)點優(yōu)點 （1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制 （2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺 （3）有利

14、于及時獲取存貨的積壓或不足信息）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點缺點 存貨的明細核算工作量較大，需要較多的存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力人力和財力 3.適用范圍適用范圍 為多數(shù)企業(yè)所采用。為多數(shù)企業(yè)所采用。2022-1-523 （ 二）、二）、實地盤存制 1.1.實地盤存制的概念實地盤存制的概念 在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。種存貨盤存方法。 2.2.實地盤存制的

15、一般程序?qū)嵉乇P存制的一般程序 設(shè)置存貨明細賬，平時只登記存貨增加設(shè)置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。數(shù)，不登記其減少數(shù)。 2022-1-524 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒擠出本期發(fā)出根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒擠出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。2022-1-525 2022-1-5263、期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定、期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 1）.進行實地盤點，確定庫存存貨進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)的盤存數(shù) 2）.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的

16、實際結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。存存貨數(shù)量。2022-1-5274、實地盤存制的優(yōu)、缺點、實地盤存制的優(yōu)、缺點 1 1）. .優(yōu)點優(yōu)點 核算簡單，工作量小。核算簡單，工作量小。 2 2）. .缺點缺點 核算不及時，不利于及時獲取存貨的核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息收發(fā)存信息 手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督與監(jiān)督 3.3.適用范圍適用范圍 商品流通企業(yè)等對價值低、損

17、耗大且商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。難以控制的商品的盤存。2022-1-528五、 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）、（一）、貨幣資金的清查 1 1、庫存現(xiàn)金的清查、庫存現(xiàn)金的清查 1 1）. .清查方法清查方法實地盤點法。實地盤點法。 2 2）. .清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報庫存現(xiàn)金盤點報告表告表”。（。（重要的原始憑證）重要的原始憑證）2022-1-5292 2、銀行存款的清查、銀行存款的清查 1 1）. .清查方法：與銀行清查方法：與銀行“對賬單對賬單”核對。核對。 2 2）. .清查手續(xù)：若存在清查手續(xù)：若存在“未達賬項未達賬項”，應(yīng)編制應(yīng)編制“銀行存款

18、余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3 3）. .未達賬項：未達賬項： A.A.基本含義基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。項。2022-1-530 未達賬項例示未達賬項例示吸收存款吸收存款(對賬單對賬單) B.B.未達賬項的四種情況未達賬項的四種情況 見教材見教材P140P140舉例。舉

19、例。4.4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法的編制方法P141P141 （二）、實物財產(chǎn)的清查（二）、實物財產(chǎn)的清查 1 1、清查方法、清查方法 實地（物）盤點法：通過逐一清點或使用各種實地（物）盤點法：通過逐一清點或使用各種計量器具來確定期末各項財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的一計量器具來確定期末各項財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的一種方法。多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可使用。種方法。多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可使用。 技術(shù)推算法技術(shù)推算法 ： 通過某些技術(shù)方法來測算期末通過某些技術(shù)方法來測算期末財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的一種方法。對價值低、成堆的財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的一種方法。對價值低、成堆的且難以清點的財產(chǎn)物資

20、的清查適合用。且難以清點的財產(chǎn)物資的清查適合用。 2 2、清查手續(xù)、清查手續(xù) 應(yīng)填寫應(yīng)填寫“盤存單盤存單”和和“實存賬存對比表實存賬存對比表”。 P142P142 賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證始憑證2022-1-534（三）、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查（三）、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 1 1、清查方法：詢證核對法。、清查方法：詢證核對法。 2 2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對往來款項對賬單賬單”。2022-1-535六 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 1、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義、財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義2、處理步驟：處理步驟： 核準金額，于期末結(jié)賬前查明差核準金額，于期末結(jié)賬前查明差異原因，提出處理意見。異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。調(diào)整賬簿記錄，做到賬