關(guān)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析及解決辦法

1、關(guān)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析及解決辦法會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，導(dǎo)致原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前分析的需要。而且，可能會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，得出相反的結(jié)論。因此，我們應(yīng)該針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際， 采取相應(yīng)措施加以補(bǔ)充和完善。即最大限度地利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表的初充指標(biāo)所提 供的信息。從而使會(huì)計(jì)報(bào)表分析更準(zhǔn)確、更可靠，減少中小企業(yè)決策的不確定性，降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)

2、化信息如財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以 及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，周全執(zhí)行力為小企業(yè)做關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略模式和企業(yè)規(guī)劃方面的講座不能 如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析?？梢哉f(shuō)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析遍及世界各國(guó)，美國(guó)的安然事件讓全世界人震驚，其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配， 從整個(gè)社會(huì)的角度看， 將會(huì)破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析越來(lái)越多地出現(xiàn)在我們的生活中，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，損害了投資者的利益。我國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)

3、狀做了一系列的調(diào)查和分析，其內(nèi)容涉及虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、類型、年度分布、高發(fā)領(lǐng)域以及常見(jiàn)的舞弊手段等。并且就審計(jì)人員如何偵察財(cái)務(wù) 報(bào)表的不實(shí)表達(dá)，正確識(shí)別真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分析和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析作了論述。另外，典型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的案例， 提出了針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析，尤其是管理層舞弊造成的虛假報(bào)告的應(yīng)對(duì)方法，其中包括微觀方面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的運(yùn)用，以及宏觀方面的機(jī)制、制度、法規(guī)的完善和改革。一、文獻(xiàn)綜述對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析，國(guó)內(nèi)外一直以來(lái)就有一定的研究。尤其是美國(guó)安然事件之后，財(cái)務(wù)報(bào)告分析的真實(shí)性問(wèn)題再一次引起了社會(huì)的普遍關(guān)注。隨著我國(guó)的改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析也被越來(lái)越多的

4、人所重視，我國(guó)的許多學(xué)者就虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析進(jìn)行了一系列的分析。女口，袁小勇在虛假報(bào)告研究？偵察？識(shí)別？治理一書(shū)中，以中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度為分析背景，羅列 了財(cái)務(wù)報(bào)告分析的造假手法，并且提出了偵察、識(shí)別和治理的有效手段。另外，林炳滄也在 其主編的如何避免審計(jì)失敗中，結(jié)合國(guó)內(nèi)外的典型案例，闡述了導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因及應(yīng)對(duì)方法。以往研究中的一些觀點(diǎn)和案例，旨在通過(guò)對(duì)我國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀分析，研究其在內(nèi)容、類型、年度、高發(fā)領(lǐng)域及舞弊手法的特性，從而確定審計(jì)人員應(yīng)該如何偵察和識(shí)別 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析，以及應(yīng)用何種手段和方法有效地應(yīng)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析。本文的特點(diǎn)在于

5、：在以往文獻(xiàn)對(duì)于典型案例研究的基礎(chǔ)上，添加了數(shù)字方面的分析，對(duì)于我國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析有一個(gè)更為直觀的了解和認(rèn)識(shí)，從而更有利于我們對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析作出有效的應(yīng)對(duì)措施。、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析現(xiàn)狀分析本文資料采集于1996-2001年中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告中的處罰決定，對(duì)于1996-1999年的資料是通過(guò)，同時(shí)將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，增加了一個(gè)中經(jīng)公司案例， 另外根據(jù)定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析概念， 在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵 路(1997)、中遠(yuǎn)發(fā)展(1998)、藍(lán)田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個(gè)案例。2000-2001年的數(shù) 據(jù)通過(guò)直接查詢 中國(guó)證券監(jiān)督管理

6、委員會(huì)公告 的書(shū)面發(fā)行本獲得。 這樣，通過(guò)采集共得 到了36個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例。(一) 內(nèi)容分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的虛假信息。在研究的36個(gè)案例 中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤(rùn)虛假有17家，設(shè)立時(shí)間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負(fù)債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了 虛假陳述股票托管、 大股東的持股份額、 訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額從以上數(shù)字可以看出， 財(cái)務(wù)報(bào)告分析中虛假信息的分布面很廣， 幾乎涉及到了所有的報(bào) 告內(nèi)容。其中利潤(rùn)是虛假程度最嚴(yán)重的， 然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，以及改 變募集資金

7、用途和挪用募集資金。這表明：調(diào)節(jié)利潤(rùn)是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要目的， 從而粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 誤導(dǎo)投資者； 上市公司在內(nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資， 籌資成 為一種“圈錢(qián)” ，最終資金的用途被改變，甚至就直接被侵占和挪用。(二) 類型分析在36個(gè)案例中， 年度報(bào)告虛假披露的有28家，中期報(bào)告虛假的有7家，上市公告書(shū)和 招股說(shuō)明書(shū)虛假的有12家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有8家。說(shuō)明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是年度報(bào)告。 因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性， 虛 增資產(chǎn)和利潤(rùn)、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析， 而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)是上市公司作 假的主要方面。(三) 年度分布分析從這些虛假財(cái)

8、務(wù)報(bào)告分析發(fā)生的年份分布來(lái)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通過(guò)查找了1996年-1998年證監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院等有關(guān)政 府部門(mén)規(guī)章中與上市公司有關(guān)的法規(guī)， 可以發(fā)現(xiàn)這幾年我國(guó)上市公司監(jiān)督管理制度出臺(tái)的不 少，還有待于進(jìn)一步系統(tǒng)和完善，加之存在歷史遺留問(wèn)題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數(shù)又 多的時(shí)候，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析的發(fā)生率高就不足為怪。四)高發(fā)領(lǐng)域的分析：1關(guān)聯(lián)方交易。某些上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)， 隱瞞其真實(shí)的 財(cái)務(wù)狀況。

9、 還有一些上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰復(fù)雜交易， 單從會(huì)計(jì)方法上看， 起利潤(rùn)過(guò)程完 全合法，但卻不會(huì)實(shí)現(xiàn)。2非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或?yàn)檫_(dá)到規(guī)定的配股條件， 常采用非常交易， 如轉(zhuǎn)讓 股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)或土地使用權(quán)、 年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、 收取政府補(bǔ)貼等， 從而獲取非常利益， 以期公司業(yè)績(jī)得到一次性的改觀。3非貨幣性交易。很多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，無(wú)現(xiàn)金流入， 只是借記“應(yīng)收賬款” ，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去， 或投入子公司， 這些資金或資本實(shí)際上已難以收回， 也無(wú)現(xiàn)金流入， 卻仁以此確認(rèn)利息收入 或投資收益。4資產(chǎn)重

10、組。一些上市公司采取“報(bào)表重組” 的方式， 重組后上市公司業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)大幅改善，但 實(shí)際只是增加了“業(yè)績(jī)幻覺(jué)” 。5會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。有時(shí)上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)。如改變長(zhǎng)期投資處理方法及合并報(bào)表的范 圍。6期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。這方面問(wèn)題包括： 上市公司期后投資決策出現(xiàn)重大失誤， 投資效益很差， 連續(xù)出現(xiàn)巨額 虧損或營(yíng)運(yùn)資本減損， 使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑； 存在重大不確定因素， 如所得稅減免 無(wú)法估計(jì)、法律訴訟等； 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生諸如合并、 清算等重大事件； 存在應(yīng)收賬款抵押、 融通票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致等。（五）舞弊手法分析一般公司編撰虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析， 都會(huì)想辦法找一些不容易為審計(jì)人員所察覺(jué)的手 段和方式來(lái)進(jìn)行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。這些舞弊手法包括：1虛假確認(rèn)收入。2虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。3利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。4制造假文件，達(dá)到舞弊目的。5采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。6投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。7漏計(jì)支出和債務(wù)。8提前確認(rèn)資產(chǎn)。9私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)。10隱瞞重大事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在局限性” 是作為經(jīng)驗(yàn)常識(shí)為信息加工者和信息使用者所接受的， 但對(duì) 于這種局限性的根源和可能變化的分析卻少有論