趣談企業(yè)“看門狗”會(huì)計(jì)處理

1、趣談企業(yè)“看門狗”會(huì)計(jì)處理【編者按】狗作為人類最親密的伙伴之一，對(duì)主人可謂忠心耿耿，自古就有忠誠(chéng)的美 名。養(yǎng)狗來看家護(hù)廠也成為許多公司的選擇，企業(yè)雇傭“看門狗”的會(huì)計(jì)處理工 作該如何做呢？此文會(huì)給你帶來一些啟示。如何入賬在一次糧食儲(chǔ)備庫(kù)的社會(huì)審計(jì)中，一位審計(jì)師抽查憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆買狗的 會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)人員把買狗的支出計(jì)入了管理費(fèi)用。審計(jì)師覺得有趣，故在中 午吃飯時(shí)，審計(jì)師把狗的問題在飯桌上提出，想不到引發(fā)了熱烈的討論。糧庫(kù)主任先是一愣，然后解釋了買狗的理由：”狗的問題是這樣的，我們糧 庫(kù)的重要職責(zé)是為國(guó)家看管好糧食，但糧庫(kù)太大，增加保安人員費(fèi)用太高又不 經(jīng)濟(jì)，經(jīng)研究決定買兩只臧葵，一是它夜間可以

2、進(jìn)行巡邏，如有響動(dòng)可以充當(dāng) 報(bào)警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來?！必?cái)務(wù)主管接著主任的話說：“狗買回來了，難題也出來了，該如何入賬 呢？ ”就此問題財(cái)務(wù)人員展開了討論，有人認(rèn)為應(yīng)入固定資產(chǎn)，因?yàn)楣返膲勖?受益期較長(zhǎng)，且兩只狗能代替5、6名保安；有人認(rèn)為，應(yīng)計(jì)入低值易耗品，因 為狗的單位價(jià)值在2000元以下，應(yīng)作存貨處理；有人說，進(jìn)固定資產(chǎn)需要計(jì)提 折舊，價(jià)值會(huì)隨著使用期限的延長(zhǎng)而減少，而狗的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間而增加，這 不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，建議將狗計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損 益?？芍^眾說紛紜，莫衷一是。其實(shí)，關(guān)于狗的問題還遠(yuǎn)不止這些。因?yàn)橘I的是小狗，害怕養(yǎng)不活，就買 奶粉買肉給它

3、們吃，這些支出入賬又作了難，是進(jìn)“福利費(fèi)”還是“業(yè)務(wù)招待費(fèi)'' 呢？顯然因買狗沒做固定資產(chǎn)這也不能進(jìn)修理維護(hù)費(fèi)。狗慢慢長(zhǎng)大了，夜晚放 在院子里值班，白天拴在大門口，讓過往行人都知道糧庫(kù)有狗，起到威懾作 用。但意外發(fā)生了，有一天一個(gè)人到糧庫(kù)辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫(kù)承 擔(dān)了所有醫(yī)藥費(fèi)不說，還賠了人家1500塊錢。接著有關(guān)部門又下文件，說養(yǎng)狗 必須有戶口，糧庫(kù)又花了 1萬多元，為狗辦了戶口。再后來，母狗生了一群小狗，因?yàn)槟腹肥腔▏?guó)家的錢買的，是國(guó)有資產(chǎn)， 小狗當(dāng)然也是國(guó)有資產(chǎn)，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，不能使國(guó)有資產(chǎn)游離 于賬外，糧庫(kù)對(duì)小狗的入賬問題也費(fèi)了不少心。后來，一只大

4、狗突然病了，糧庫(kù)找醫(yī)生打針吃藥多天，醫(yī)治無效死亡，因 狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了 60多元，算是減少點(diǎn)國(guó)家損失吧！ 但國(guó)家財(cái)務(wù)制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫(yī)藥費(fèi)又讓糧庫(kù)的財(cái)務(wù)做 難！如何納稅幾天前，一納稅人問筆者，單位買了 3條狗用于看企業(yè)大門，財(cái)務(wù)和稅收 該如何處理？關(guān)于“狗”這個(gè)問題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但問題很 “有趣”，因?yàn)槟壳暗呢?cái)稅文件都未明確提及，有探討的余地。當(dāng)時(shí)筆者意見 是，財(cái)務(wù)上入費(fèi)用科目，稅前一次扣除，增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣。有人提出狗應(yīng)入 生物資產(chǎn)，有人認(rèn)為狗應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，有人認(rèn)為狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵 扣。那么，到底“看門狗”的稅收、財(cái)

5、務(wù)該如何處理呢？為了敘述方便，對(duì)問題 進(jìn)行了條件設(shè)定和完善。問題為：（1）增值稅方面，購(gòu)進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？（2）所得稅方面，購(gòu)進(jìn)狗支付的費(fèi)用企業(yè)所得稅如何處理？（3）會(huì)計(jì)核算方面，購(gòu)進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是 什么？表面上看問題涉及三個(gè)方面，有四問，但筆者認(rèn)為根本的問題只有一個(gè)， 即購(gòu)買狗的價(jià)款是入資產(chǎn)科目還是費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題明確了，其他的問 題應(yīng)該都好解決了。按筆者的理解，對(duì)該問題，會(huì)計(jì)上入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目， 費(fèi)用支出可按規(guī)定在所得稅稅前列支（攤銷），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。將狗 列為“生物資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”都不合適。為了便于大家清晰理

6、解，分以下幾個(gè) 方面進(jìn)行闡述。1 .企業(yè)支付狗的費(fèi)用是否應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算？關(guān)于這個(gè)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。依據(jù)是中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì) 法第十條規(guī)定，企業(yè)的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減； 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手 續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。會(huì)計(jì)法第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和 記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。2 .會(huì)計(jì)核算上，購(gòu)進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什 么

7、？可以從四個(gè)方面去理解：首先，狗不構(gòu)成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。 原因是狗不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“資 產(chǎn)”的定義。因?yàn)槠髽I(yè)購(gòu)買的狗因是用于看場(chǎng)護(hù)院的，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的流入，但可以減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，”資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易 或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資 源”。“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事 項(xiàng)”?！邦A(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 流入企業(yè)的潛力”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，不會(huì)

8、給企業(yè)帶來 經(jīng)濟(jì)利益，因此不構(gòu)成財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)，不能列為固定資產(chǎn)或生物資產(chǎn)。如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。將狗列為生物資產(chǎn)也不合適。 生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會(huì)計(jì) 科目會(huì)計(jì)報(bào)表也無法歸集，也存在類似固定資產(chǎn)的問題。其次，購(gòu)買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出。筆者認(rèn)為，狗的支出歹IJ“長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用”或“管理費(fèi)用”科目（盡管長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費(fèi)用性支 出）。數(shù)量上予以登記以備查賬。因?yàn)?，?gòu)買狗的支出符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則一一基本準(zhǔn)則（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“費(fèi)用”的定義和“費(fèi)用

9、”確認(rèn)的條 件。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，”費(fèi)用是指企業(yè)在曰?；?動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的總流出“。第三十四條規(guī)定，”費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè) 資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)如果預(yù)計(jì)狗的使用壽命比較短或價(jià)值比較小，可列入“管理費(fèi)用”科目。財(cái) 政部關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問題的通知（財(cái)會(huì)字199944號(hào)）文件指 出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的管理人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利 費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊 費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、 低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。購(gòu)買狗用于看 門護(hù)場(chǎng)，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費(fèi)用”列支。另外，購(gòu)買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出，就不會(huì)出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的 棘手問題。購(gòu)買狗支出會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或管理費(fèi)用）應(yīng)