合伙企業(yè)對外投資取得股息所得涉稅分析

1、合伙企業(yè)對外投資取得股息所得涉稅分析合伙企業(yè)對外投資取得股息所得涉稅分析一、合伙企業(yè)征稅的基本原則根據(jù)中華人民共和國合伙企業(yè)法合伙人可以是自然人、法人和其他組織，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù) 人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人 是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原 則，即合伙企業(yè)本身并不繳納所得稅，視為稅收透明體，而 應(yīng)由合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則分別確定各自應(yīng)納稅 所得額并分別計稅：1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以

2、全部生產(chǎn)經(jīng) 營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng) 納稅所得額。3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按 照合伙人實繳由資比例確定應(yīng)納稅所得額。4、無法確定由資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得二、股息所得征稅分析自然人股息所得征稅分析國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知62號）已被國發(fā)25號取代發(fā)文不久，深圳地稅官網(wǎng)公布關(guān)于合 伙制股權(quán)投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的 溫馨提示告知納稅人：”一、停止執(zhí)行深府2016103號文 第三條第二款有關(guān)合伙制股權(quán)投資基金和股權(quán)投資基金管 理企業(yè)的個人所得稅規(guī)定。對自然人合

3、伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營 所得，嚴格執(zhí)行財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人獨資 企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知。對合伙制的股權(quán)投資基金企業(yè)，在 2016年度個人所 得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳時，應(yīng)對股權(quán)投資收益并入合伙 企業(yè)應(yīng)稅收入，按照”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ”項目，適 用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。參閱印發(fā)關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定的 通知深府2016103號第三條第二款”合伙制股權(quán)投資基 金和股權(quán)投資基金管理企業(yè)，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的 自然人普通合伙人，按照”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ”項目，

4、 適用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照”利息、股息、紅利所得”項目，按20%的比例稅率計征個人所得稅。”從深圳地稅103號文來看對于合伙企業(yè)取得的所得未明 確區(qū)分股息所得或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即均視為股權(quán)投資收益采 用一致的處理原則，同時對于執(zhí)行合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然 人普通合伙人由于執(zhí)行合伙事務(wù)認定其投資行為屬于日常 生產(chǎn)經(jīng)營而按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ”項目計征個人所 得稅，而對于不執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的自然人有限合伙人由于 其未執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)認定其投資行為不屬于日常生產(chǎn)經(jīng) 營，因此其從合伙企業(yè)取得

5、的股權(quán)投資收益按利息、股息、紅利所得”項目按20%征收個人所得稅，該政策一度被解讀 為深圳地方稅收優(yōu)惠，自國務(wù)院62號要求各地清理規(guī)范稅收優(yōu)惠一文頒布不久深圳地稅即以一則溫馨提示取消”稅收優(yōu)惠”，即對合伙制的股權(quán)投資基金企業(yè)，在2016年度個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳時，應(yīng)對股權(quán)投資收益并入合 伙企業(yè)應(yīng)稅收入，按照”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ”項目， 適用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅，而不再 按103號文區(qū)分自然人合伙人是否執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)而適用 不同的稅收政策。我們參考國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 執(zhí)行口徑的通知第二條個人獨資企業(yè)和合

6、伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按 利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目 計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或 者股息、紅利的，應(yīng)按通知所附規(guī)定的第五條精神確定 各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按 利息、股息、 紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。因此深圳地稅一則溫馨提示表明合伙企業(yè)如主要從事 股權(quán)投資業(yè)務(wù)，則自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資 收益為其日常生產(chǎn)經(jīng)營所得， 應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所 得”項目計征個人所得稅，而我們認為 84號文并未對合伙企 業(yè)的經(jīng)營范圍及自然人合伙人是否執(zhí)行合伙企業(yè)

7、事務(wù)進行 特別界定，因此凡是以合伙企業(yè)名義對外投資取得的股息所 得，自然人普通合伙人均適用按 利息、股息、紅利”所得計 繳個人所得稅。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 最高稅率為35%,而利息、股息、紅利”所得稅率為20%, 因此對于自然人合伙人從合伙企業(yè)對外投資取得的股息所 得如何征稅，將對投資人投資收益產(chǎn)生重大影響，建議積極 與稅務(wù)機關(guān)溝通爭取稅收權(quán)益。法人股息所得征稅分析根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條”符合條件的居民企業(yè) 之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”；企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán) 益性

8、投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得 的投資收益?！庇捎诤匣锲髽I(yè)不適用于企業(yè)所得稅法，不是居民企業(yè)，如果該合伙企業(yè)的合伙人為法人的，投資合伙企業(yè) 取得的股息所得目前國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定，參考北 京國稅局企業(yè)所得稅類熱點問題、寧波市地方稅務(wù)局企業(yè) 所得稅熱點政策問答一 （2016年第一期）等地方意見均規(guī)定 不得作為企業(yè)所得稅的免稅收入。我們理解合伙企業(yè)對外投資取得的股息所得為被投資 企業(yè)的稅后所得，分配于法人投資者本著避免重復(fù)征稅的原 則應(yīng)確認為免稅收入，而不能因合伙企業(yè)的法律屬性不同導(dǎo) 致法人投資者對外投資稅收成本的增加。我們建議國家應(yīng)該 就合伙企業(yè)的法人投資者通過合伙企業(yè)取得

9、的股息所得如 何征稅進行明確，以減少納稅人的操作風(fēng)險。三、建議根據(jù)前述分析及我們對于各地征管的了解，各地對于合 伙人從合伙企業(yè)取得的股息所得存在不同的認定，建議投資 者進行投資決策時深入了解當(dāng)?shù)氐恼哒J定并維護自己的 稅收權(quán)益。后續(xù)跟進：2016年6月3日深圳市人民政府金融發(fā)展服務(wù)辦公室就股權(quán)投資基金業(yè)稅收等優(yōu)惠政策發(fā)布通知:深圳市人民政府金融發(fā)展服務(wù)辦公室關(guān)于股權(quán)投資基 金業(yè)稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知各有關(guān)單位：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知（國發(fā)201625號）要求，結(jié)合印發(fā)關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā) 展的若干規(guī)定的通知（深府2016103號）、關(guān)于進一步支 持股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)

10、展有關(guān)事項的通知（深府辦2016100號）和深圳市股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展資金申請操作規(guī)程（深府金發(fā)20165號），現(xiàn)就申請我市股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展資金 有關(guān)事項通知如下：一、已在規(guī)定時間內(nèi)向我辦提交2016年租房補貼申請的，我辦將按照程序予以審核；逾期未提交的，我辦不再受 理。參考印發(fā)關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定的 通知深府2016103號規(guī)定，股權(quán)投資基金、股權(quán)投資 基金管理企業(yè)新租賃自用辦公用房的，給予連續(xù)3年的租房補貼，補貼標(biāo)準為房屋租金市場指導(dǎo)價的30%,補貼總額不超過100萬元。二、營業(yè)收入、企業(yè)所得形成地方財力的獎勵從即日起 接受申請，請于7月10日前提交申請材料；參考關(guān)于進一步

11、支持股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展有關(guān)事項的 通知深府辦2016100號規(guī)定，1、對我市符合若干規(guī)定相關(guān)規(guī)定的股權(quán)投資基金管理企業(yè)，自本通知實施之日起，前2年按照營業(yè)收入形成地方財力的100%給予獎勵，后3年按照營業(yè)收入形成地方財力的50%給予獎勵；新注冊成立的股權(quán)投資基金管理企業(yè)，按照其營業(yè)收入形成地方財 力之日起計算。2、對我市符合若干規(guī)定相關(guān)規(guī)定的股權(quán)投資基金、 股權(quán)投資基金管理企業(yè)，自本通知實施之日起或自獲利年度 起，前2年按照企業(yè)所得形成地方財力的100%給予獎勵，后3年按照企業(yè)所得形成地方財力的50%給予獎勵。三、股權(quán)投資基金一次性落戶獎勵即日起恢復(fù)受理。參考印發(fā)關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定的 通知深府2016103號規(guī)定，以公司制形式設(shè)立的股權(quán) 投資基金，根據(jù)其注冊資本的規(guī)模，給予一次性落戶獎勵： 注冊資本達5億元的，獎勵