2018年建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算流程圖

1、word可編輯. 、建筑業(yè)會(huì)計(jì)概述 （一）建筑業(yè)概述 1.基本概念 建筑業(yè)就是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì) 、施工、裝修、管理而展開(kāi)的行業(yè)。城市建筑是構(gòu)成城市的一個(gè)重要部分 而建筑不僅僅只是一個(gè)供人們住宿休息 ，娛樂(lè)消遣的人工作品，它從很大的方面上與我們的經(jīng)濟(jì) 、文化和生活 相關(guān)聯(lián)。 2 .分類(lèi) （1）行業(yè)分類(lèi) 房屋和土木工程建筑業(yè) 建筑安裝業(yè) 建筑裝飾業(yè) 其他建筑業(yè) 2）施工單位與發(fā)包方的關(guān)系 増值祝專(zhuān)用發(fā)票 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 建筑公司 上家： 供 増値稅專(zhuān)用發(fā)票 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 下冢： 房地產(chǎn)等企業(yè) word可編輯. 3 .生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)word可編輯. 建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)相比 ，無(wú)論其生產(chǎn)的產(chǎn)品

2、，還是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有較大差異 ，具有一些顯 著的特點(diǎn)。研究這些特點(diǎn)，對(duì)于加強(qiáng)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)核算都具有重要的意義 。 特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下五個(gè)方面 ： 合同建設(shè)的周期長(zhǎng)，投資金額大，需要分期、分部位來(lái)確認(rèn)合同完成情況，進(jìn)行工程款項(xiàng)的支付 生產(chǎn)產(chǎn)品具有特殊性，涉及到國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和國(guó)計(jì)民生工程 。 生產(chǎn)產(chǎn)品具有地域性。產(chǎn)品具有固定性、使用年限長(zhǎng)、產(chǎn)品單一性、多樣化等特點(diǎn) 4)系統(tǒng)模式的特殊性。施工企業(yè)是訂單式生產(chǎn)，其生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，要求必須在現(xiàn)場(chǎng)完成施工，才能 最終完成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要求 (5)風(fēng)險(xiǎn)存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作業(yè) ，室外作業(yè)造成工作條 因地質(zhì)、氣象、水溫

3、等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會(huì)有很大的區(qū)別 。 二)建筑業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)及需要關(guān)注的問(wèn)題 1 .會(huì)計(jì)核算特征及主要任務(wù) 件千變?nèi)f化 ，即使同一張圖 紙, (1)建筑行業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少 ,但卻相對(duì)集中。 在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中 ， 核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目 ， 而收入類(lèi)科目相對(duì)較少 成本費(fèi)用類(lèi)科目使用頻率較高的一般為 :直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、 制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部 word可編輯. (2) 分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用 本部集中管理：本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套 ，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在 公司的同一賬套中處理 各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析

4、 項(xiàng)目單獨(dú)管理制是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套 。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬 號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的 賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表 (3) 一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核 word可編輯. 比如，要確定工程的總造價(jià)，則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià) (4) 一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算 由于建筑行業(yè)具有施工周期較長(zhǎng)、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn) 假定的條件。 價(jià)值的工程。 資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算 (5)建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過(guò)去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合 這樣，

5、工程施工”賬戶就能夠反映自工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利 (6)建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜 在施工過(guò)程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專(zhuān)業(yè)施工企業(yè) 業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為繁瑣、復(fù)雜。 般建筑工程造價(jià)按構(gòu)成組合計(jì)價(jià)核算 。構(gòu)成組合計(jì)價(jià)是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若 F個(gè)單項(xiàng)工程組合而成 而每 單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合 。所以，建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià) 的特點(diǎn) 。因此，對(duì)于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些 從理論上來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工 ，不再需要進(jìn)行任何施 工活動(dòng)并具有完整使用 所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上 ，對(duì)于建筑業(yè)成品的含義 ,也往往給予某些假定的

6、條件，即在技術(shù)上達(dá)到 定成熟階段的建筑安裝工程，就視為成品”，又稱(chēng)已完工程 ，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程 進(jìn)度價(jià)款的結(jié)算 。 在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會(huì)采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款 并與 甲方辦理結(jié)算，及時(shí)收回 并在一起進(jìn)行的方 法而是, 將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理 。 ，材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備 租賃企 4 業(yè)等配合完成各階段任務(wù) ，會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，這些都是會(huì)計(jì)核算 的工 乍內(nèi)容。因此，建筑行 word可編輯. 2 .工程預(yù)付款 (1)支付規(guī)定word可編輯. 度和總扣款次數(shù)根據(jù)合同約定執(zhí)行 建筑業(yè)核算的對(duì)象和核算范圍工程預(yù)付款的比例不得高于合同價(jià)款 （不含其他項(xiàng)目費(fèi)）的

7、30%，一般為合 合同價(jià) 丫款（不含其他項(xiàng)目費(fèi)） 0%，如果合同中有約定應(yīng)按合同約定比例支付 。預(yù)付款不得用于與本合同工程無(wú)關(guān)的事項(xiàng) ,具有專(zhuān)款專(zhuān)用 的性質(zhì)。 建設(shè)單位應(yīng)該在收到承包人預(yù)付款支付申請(qǐng) 7天內(nèi)進(jìn)行核實(shí)并簽發(fā)預(yù)付款支付證書(shū) ，建設(shè)單位應(yīng)在簽發(fā) 預(yù)付款支付證書(shū)后 7天內(nèi)支付預(yù)付款，一般規(guī)定在工程開(kāi)工前 7天內(nèi)支付。 還有以下方法可以確定預(yù)付備料款的額度 百分比法：按年，由各地區(qū)各部門(mén)根據(jù)各自的條件從 實(shí)際出發(fā)，分別制定預(yù)付備料款比例 數(shù)學(xué)計(jì)算法：根據(jù)主要材料（含結(jié)構(gòu)件等）占年度承包工程造價(jià)的比重、材 料儲(chǔ)備定額天數(shù)和年度施工天 數(shù)等因素，通過(guò)數(shù)學(xué)公式計(jì)算預(yù)付備料款額度的一種方法 （2

8、）預(yù)付款的扣回： 建設(shè)單位和施工單位可以通過(guò)洽商 ，用合同形式予以確定，也可針對(duì)工程實(shí) 際情況具體處理 按建設(shè)工程主要材料占工程造價(jià)總額 （不含其他項(xiàng)的起扣點(diǎn)，每次扣款額 word可編輯. 誥誓矗I冶時(shí) If SUES目麗面 差ftiii口繪豐組廷妙曰閉 牧集有黃刪.實(shí)甌目it理工作 （一）核算對(duì)象 核算從建造合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的 、與執(zhí)行合同有關(guān)的所有合同成本 費(fèi)用。還包括工程款的結(jié)算、竣工結(jié)算等一系列的核算內(nèi)容 。 ）核算的項(xiàng)目 1 直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出 合同的直接費(fèi)用有哪投標(biāo)打款 建筑業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程 匚4 卄 E 工舷曲好

9、 施工歸集成本 ，包括直接費(fèi)用和間接 word可編輯. 些： 1)直接工程費(fèi)，施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各種費(fèi)用 ，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi) 2)措施費(fèi)，是為完成工程項(xiàng)目施工而發(fā)生在工程施工前和施工過(guò)程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用 2 間接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核 算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng) 、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本 。分配方法主要有人工費(fèi) 用比例法、直接費(fèi)用比例法等 合同的間接費(fèi)用有哪些 ？ (1)規(guī)費(fèi) 工程排污費(fèi) 工程定額測(cè)定費(fèi) 社會(huì)保障費(fèi) 住房公積金 危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn) (2)企業(yè)管理費(fèi) 管理

10、人員工資 辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 、工具用具使用費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金 其他費(fèi)用 三、成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 在實(shí)務(wù)工作中，建筑企業(yè)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 (一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置word可編輯. 貸：銀行存款/原材料等 貸：銀行存款/原材料等 2 .工程結(jié)算：科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長(zhǎng) ，根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工 程價(jià)款結(jié)算單時(shí)一般還不具備收入確認(rèn)的條件 ，因此不能像一般企業(yè)那樣直接 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 而是把 工程結(jié)算”科目作為 主營(yíng)業(yè)務(wù)

11、收入”的過(guò)渡替代科目進(jìn)行核算 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （二）成本費(fèi)用的歸集 1 .直接費(fèi)用（成本） 借：工程施工一一合同成本 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 2 間接費(fèi)用（成本） 借：工程施工一一間接費(fèi)用 貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目 月末 由于建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同 ，工期通常較長(zhǎng) ,耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程 施工 、工程結(jié)算科目； 1.工程施工：科目類(lèi)似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目 ，它屬于成本類(lèi)科目，用 于歸集各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生 的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi) 、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、 其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等 反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。

12、摘要 建筑業(yè) 工業(yè)企業(yè) 借: 工程施工合同成本 借: 生產(chǎn)成本 歸集成本 word可編輯. 借：工程施工一一合同成本 貸：工程施工一一間接費(fèi)用 （三）成本的結(jié)轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)處理： 借:工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本 工程施工一一合同毛利 四、建筑業(yè)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn) （一）建造合同分類(lèi) 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同 。 1 .固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同 。 2 .成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) ，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定 工程價(jià)款的建造合同。 （二）建筑業(yè)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)概述 1 .合同收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則 ： （

13、1） 確認(rèn)期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ，實(shí)現(xiàn)配比； （2） 合同結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 （3） 合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本 。 2 .建造合同收入 1） 合同中規(guī)定的初始收入； 2） 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入word可編輯. 有時(shí)，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會(huì)提出追加建造資產(chǎn)的要求 。 從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容 或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同 。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合 計(jì)核算，可能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算 3.建造合同成本 三）建筑業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的

14、具體核算 1 .確認(rèn)完工進(jìn)度（完工百分比法） 第一步：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 第二步：已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 第三步：已完合同工作的測(cè)量。 并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì) 的、 建造合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ，合同成本包括從合同簽訂 丁開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生 與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 十的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百 (1) 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =（累計(jì)實(shí)際費(fèi)用+預(yù)計(jì)還要發(fā)生費(fèi)用）完工進(jìn)度- 以前 會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi) (3) 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =（合同總收入攵入 (

15、4) 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =當(dāng)期確認(rèn)合同收入 一當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用。 word可編輯. 分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 累計(jì)完工百分比=累計(jì)實(shí)際費(fèi)用+（累計(jì)實(shí)際費(fèi)用+預(yù)計(jì)還要發(fā)生費(fèi)用） 2 .主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn) 建造合同收入按完工百分比法確認(rèn) 。因?yàn)榻ㄔ旌贤杖肱c一般企業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理不同 吉清工程施工”和工程結(jié)算”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、成本、毛利。 會(huì)計(jì)處理： 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,合冋尚未完工， 暫不纟 word可編輯. 工程施工一一合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款 貸： 主覧業(yè)務(wù)旳入亠 _應(yīng)交稅琵 應(yīng)交稅聲-應(yīng)交増值稅（牯項(xiàng)稅額） 建筑業(yè)核算流程及賬務(wù)處理借：應(yīng)收

16、賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商 廠借：應(yīng)收賬款 :工程結(jié)算 _應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）J 借：庫(kù)存商品 貸:生產(chǎn)成本直接材料 生產(chǎn):主営業(yè)務(wù)成本 貸：工程篦工合同成本（料） 工程施工合同成本（I） 工程施工合同成本（B） （借：血收R蹴 貸-T程緒算 應(yīng)交睨費(fèi)一應(yīng)交增値稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸:工程施工合同成本 （料） 工隍施工合同成本（工） 工程施工合同成本（費(fèi)） :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貨：工程施工合同成本（料） 工程施工一合同成本（工） 工程施工合同成本（費(fèi)） word可編輯. 僭；工程結(jié) 貸:工程施工一 同底本 工程施工合同毛利倍:其他應(yīng)

17、收款 貸：銀行存煎 簽訂 簽訂 合同 合同 *弓-團(tuán) 收回尾款和 ft: 其他應(yīng)收款 借：工程施工 貸:相關(guān)科目 偕：血畑f款 BJ：工程結(jié)算 應(yīng)交稅攝 應(yīng)交増血風(fēng)（捎頊脫額） ft： 同毛利 貸：主售業(yè)SS收入 匕較：建筑業(yè)和工業(yè)收入 摘 商要 建筑業(yè) 工業(yè)企業(yè) 在二權(quán)責(zé)發(fā)生制下按完工百分比”法 按權(quán)責(zé)發(fā)生制 確認(rèn) （收入 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工一一合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借： 貸 項(xiàng)稅 銀行存款/應(yīng)收賬款 婁：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo) 額） 結(jié)轉(zhuǎn) 專(zhuān)成本 借： 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 婁：庫(kù)存商品 案例】 一項(xiàng)工程項(xiàng)目歷時(shí)三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含

18、稅） 2 70 0 000 元，稅額 270 000 元； 后經(jīng)過(guò)協(xié)商通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為 （不含稅）3 000 000元，稅額 員30 0 000元。詳見(jiàn)相關(guān)表格 信息 0 、成本的確認(rèn) 第 第二 第三 合計(jì) 項(xiàng)目 word 累計(jì)實(shí) 芙際發(fā)生成本 800 000 2 10 0 000 2 95 0 000 2 95 0 000 預(yù)計(jì)完 芫成合同尚需發(fā)生成本 1 7C 0 000 900 000 結(jié)算合 同價(jià)款 1 0C 0 000 1 10 0 000 900 000 3 00 0 000 實(shí)際收 攵到價(jià)款 800 000 900 000 1 3C 0 000 3 00 0 000

19、 第一年 完工進(jìn)度=800 000 -(800 000+1700 000 ) =32% 收入=總收入x完工進(jìn)度=2700 000 X32%=864 000 毛利=收入-成本=864000-800 000=64 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 第二年 1 .完工進(jìn)度=2 100 000 -(2 100000+900 000) =70% 800 000 第一年 1 700 000 第三年 800 000 工程施工 合同毛利 64 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864 000 90 000 第二年 800 0001 300 000+90 000 第三年 800 000 + 1 700 000 800 000+

20、1 300 000 第一年 word可編輯. 2 .收入=總收入X完工進(jìn)度-以前年度確認(rèn)的收入 =2700 000 X70%-864 000=1 0 3 .毛利=收入-成本=1 026000-1 300 000=-274 000 可編輯.26 000 word 3 .工程全部完工，工程價(jià)款已經(jīng)全部辦理了結(jié)算 ，并已經(jīng)收訖。因此不用披露任何信息了 案例】續(xù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：工程施工一一合同毛利 274 . 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 026 000 根據(jù) 4 .合同預(yù)計(jì)損失的處理 (關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何核算 ) 計(jì)算第二年確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失 =900 000-2 700 00

21、0 X30%=900000-810 00C 借:資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 五、關(guān)于披露的問(wèn)題 =90 000 90 000 90 000 根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān) 1.在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息 關(guān)信息并加以闡釋 已完工尚未結(jié)算的款項(xiàng)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款 工程施工”科目余額減去 工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。 2 .在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息 (1)合同總金額。確定合同完工進(jìn)度的方法 ：合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同 成本占合同預(yù)計(jì)總成 本的比 匕例確

22、定。 (2)累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本：根據(jù) 工程施工”科目余額扣除毛利后的余額填列 ,金額和累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的毛利 分別 是多少。 (3)已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款 ,根據(jù)工程結(jié)算 ”科目 余額填列。 word可編輯. 一項(xiàng)工程項(xiàng)目歷時(shí)三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅） 2 700 000 元，稅額：270 000 元；后經(jīng)過(guò)協(xié)商通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為 （不含稅）3000000元， 稅額 :300 000元。詳見(jiàn)相關(guān) 表格信 言息。 項(xiàng)目 第一 年 第二 年 第三 年 合計(jì) 累計(jì)實(shí) 芙際發(fā)生成本 800 000 2 10 0 000 2 95 0 000

23、2 95 0 000 預(yù)計(jì)完 毛成合同尚需發(fā)生成本 1 70 0 000 900 000 結(jié)算合 爭(zhēng)同價(jià)款 1 00 0 000 1 10 0 000 900 000 3 00 0 000 實(shí)際收 攵到價(jià)款 800 000 900 000 1 30 0 000 3 00 0 000 第一年 第一步：編制會(huì)計(jì)分錄： 1.登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 2 .登記已經(jīng)對(duì)賬結(jié)算的合同價(jià)款 3 .登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借:銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收賬款 80C 000 借：工程施工 合同成本 （直接材料 工程施工 合同成本 （直接人工 800 000 工程施工 合同成本 （間接費(fèi)用 貸：原材料/應(yīng)付

24、職工薪酬/折舊費(fèi)等 800 000 借:應(yīng)收賬款 1 100 000 貸：工程結(jié)算 00( 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10( 000 word可編輯. 根據(jù) 4 .確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工一一合同毛利 800 000 64 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864 000 第一年： 工程施工- -合同成本 工程施工一 -合同利 第工年：800 000 第二年:$4 000 _ M Siioooooo 第二步：第一年建造合同在財(cái)務(wù)表中的披露 i.在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 已完工尚未結(jié)算的款項(xiàng)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)

25、款 工程結(jié)算科目余額1 000 000元，減去工程施工”科目的余額864 000元后的差額填列，金額為136 00 0元：計(jì)入預(yù)收款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目。 2 .在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息 (1)合同總金額2 700 000元。確定合同完工進(jìn)度的方法：合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合 同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 。 2)在建工程累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本根據(jù) 工程施工科目余額864 000元扣除毛利64 000元后的余額填列 金額為800000元和累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的毛利 64 000元。 3)在建工程已結(jié)算價(jià)款 反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款 ,根據(jù)工程結(jié)算”科目余額填列，金額為1 000 000元

26、。 第二年 第一步：編制會(huì)計(jì)分錄 word可編輯. 借：工程施工一 合冋成本（直接材料） 工程施工一 合同成本（直接人工） 工程施工一 合同成本（間接費(fèi)用） 1.登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 1 300 000 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/機(jī)械作業(yè)等 2 .登記已經(jīng)對(duì)賬結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 .登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4 .確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工一一合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 300 COO 1 210 000 1 100 000 110 000 900 000 900 000 1

27、 300 000 274 000 1 026，000 5.第二年確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失=900000-2 700 000 X30%=900 000-810 000=90 000 借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計(jì)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 90 000 9 0 000 第二年： 工程施工一合同成本 第 1 年：8QQO0 第 2年:1 300 000 2 100 000 工程施工一合同毛利 第1年64 000 |第2年刀4 000 210 000 word可編輯. 工程結(jié)茸 第 1 年：1 000 000 2 :1 100 000 2 100 000 第二步：第二年建造合同在財(cái)務(wù)表中的披露 1

28、.在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息 已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中列示 ，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理結(jié)算的價(jià)款 工程結(jié)算”科目的余額2 100 000元，減去 工程施工”科目的余額1 890 000元后的差額填列，金額為21 第三年 第一步：編制會(huì)計(jì)分錄： 1 .登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 根據(jù) 0 00 0元，入預(yù)收款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目。 2 .在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息 (1)合同總金額 2 700 000元。確定合同完工進(jìn)度的方法 ：合同完工進(jìn)度根據(jù)累 計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 (2)累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本，根據(jù) 工程施工”科目余額1 890 000元扣除毛利 余

29、額填列，金額為2100 000元和累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的毛利 -210 000元。 (3)已結(jié)算價(jià)款 -(274 000-64 000)元后的 反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款 ，根據(jù)工程結(jié)算”科目余額填列，金額為 2 100 000 元。 借：工程施工 合同成本 (直接材料 481 500 工程施工 合同成本 (直接人工 350 000 工程施工 合同成本 (間接費(fèi)用 18 500 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/折舊費(fèi)等 850 000 word可編輯. 2 .登記已經(jīng)對(duì)賬結(jié)算的合同價(jià)款word可編輯. 第三年：借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）90 000 3 .登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借:銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 990 000 900 000 1 300 000 1 30( 000 4 .確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 合同收入=(2700000+300000 ) - (864000+1026000 ) =1 110 000 (元) 合同費(fèi)用=2 950 000