中級會計實務(wù)歷年考試真題及答案解析(2015)

1、中級會計實務(wù)歷年考試真題及答案解析（ 2015 年）一、單項選擇題（本類題共15 小題，每小題 1 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為 30 萬元的原材料，另支付加工費6 萬元（不含增值稅） ，委托乙公司加工一批適用消費稅稅率為10% 的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為 17% 。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（ ）萬元。A.36B.39.6C.40D.

2、42.122. 甲公司系增值稅一般納稅人， 2015 年 8 月 31 日以不含增值稅的價格 100 萬元售出 2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為 17 萬元，該機床原價為 200 萬元（不含增值稅） ，已計提折舊 120 萬元，已計提減值30 萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（ ）萬元。A.3B.20C.33D.503. （根據(jù) 2020 年教材重新表述）下列各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備中，影響 “其他綜合收益”科目的是（） 。A.應(yīng)收賬款B.債權(quán)投資C. 其他債權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)4.2014 年 12 月 31 日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為 120 萬元，已攤銷

3、42 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55 萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60 萬元， 2014 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。A.18B.23C.60D.655.2014 年 2 月 3 日，甲公司以銀行存款2003 萬元（其中含相關(guān)交易費用 3 萬元）從二級市場購入乙公司股票100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40 萬元， 2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允價值為 2800 萬元，不

4、考慮其他因素，該項投資使甲公司 2014 年營業(yè)利潤增加的金額為（ ） 萬元。A.797B.800C.837D.8406 .（該知識點2020年教材已刪除）下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是（）。A.股份有限公司向其股東分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價7 .企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。A.現(xiàn)值8 .歷史成本C.重置成本D.公允價值8 .（該知識點2020年教材已刪除）甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債 券，其中負(fù)

5、債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有 者權(quán)益的金額為（）萬元。A.0B.50C.60D.1109 .（該知識點2020年教材已刪除）2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè) 備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余 值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.650B.750C.800D.85010 .甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計 保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性 相同。當(dāng)年甲

6、公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他 因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為（）萬元。A.15B.25C.35D.4011 .（根據(jù)2020年教材重新表述）2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元， 用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使 用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司采 用總額法核算政府補助，不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益為（）萬元。A.3B.3.5C.5.5D.612 .（根據(jù)2020年教材重新表述）2

7、014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香 港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非 交易性權(quán)益工具投資核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公 司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83 元人民幣和0.81元人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所 有者權(quán)益的金額為（）萬元人民幣。A.34.5B.40.5C.41D.41.513 .企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng) 調(diào)整的是（）。A.損益類項目B.

8、應(yīng)收賬款項目C.貨幣資金項目D.所有者權(quán)益類項目14 .（該知識點2020年教材已刪除）2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入 乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價 值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015 年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%,剩余股份的公允價值為500萬元。 轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入 2015年度合并財務(wù)報表中投資

9、收益項目的金額為（）萬元。A.560B.575C.700D.87515 .（根據(jù)2020年教材重新表述）下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益 的是（）。A.外幣財務(wù)報表折算差額B.現(xiàn)金流量套期的有效部分C.其他債權(quán)投資公允價值變動D.其他權(quán)益工具投資公允價值變動二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或 兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）1 .企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失2 .企業(yè)

10、在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理 中，正確的有（）。A.重新確定預(yù)計凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預(yù)計使用壽命3 .（根據(jù)2020年教材重新表述）下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.租入再轉(zhuǎn)租的建筑物C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓4 .企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù) 債表日即期匯率折算的項目有（）。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤5 .下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.無

11、形資產(chǎn)C.在建工程D.長期股權(quán)投資6 .（該知識點2020年教材已刪除）下列各項中，屬于設(shè)定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有（ ）。A.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C.計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)的利得D.計劃資產(chǎn)未實現(xiàn)的損失7 .（該知識點2020年教材已刪除）2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn) 品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn) 備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元，該批存貨符合收入確認(rèn)條件，不考 慮其它因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元8 .確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元C

12、.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元8 .下列各項中，投資方在確定合并財務(wù)報表合并范圍時應(yīng)予考慮的因素有（）。A.被投資方的設(shè)立目的B.投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力C.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報D.投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額9 .母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會 計處理中，正確的有（）。A.按照子公司的會計政策另行編報母公司的財務(wù)報表B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整D.按照子公司的會計

13、政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整10 .（選項A和B相關(guān)知識點2020年教材已刪除）某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列財務(wù)會計處理中，正確的有（）。A.貸記財政補助收入”300萬元B.借記財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元C.貸記財政應(yīng)返還額度”300萬元D.借記零余額賬戶用款額度”300萬元三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，每 小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分，本類題最低 得分0分）1 .公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收

14、到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。（）2 .企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）3 .企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊。（）4 .母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對子公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。（）5 .（該知識點2020年教材已刪除）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以 換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（ ）6 .（該知識點2020年教材已刪除）企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的

15、永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。（）7 .在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（）8 .（該知識點2020年教材已刪除）總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總 成本的比例確定總體工程的履約進度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的 工程款項計入累計實際發(fā)生的合同成本。（）9 .企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更削。（）10 .民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核

16、算基礎(chǔ)。（）四、計算分析題（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位）1.甲公司系增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問

17、認(rèn)為敗訴的可能性 為70%,預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由；如果 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公

18、司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。2.(根據(jù)2020年教材重新表述)甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得 稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，成本為200萬元， 因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12 月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對 該項無形資產(chǎn)按照10年的期限按直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二

19、：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為以攤余成本 計量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12月31日，甲公司確認(rèn)了 50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè) 所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余 額為200萬元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許 稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計 從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變

20、。假定未來期間能夠產(chǎn)生足 夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。要求：(1)分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表 遞延所得稅資產(chǎn)”遞延所得稅負(fù)債'項目 期末余額”欄應(yīng)列示的金額。(3)計算確定甲公司2014年度利潤表所得稅費用”項目本年金額”欄應(yīng)列示的金額。(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān) 的會計分錄。五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項 目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位)1.(根據(jù)20

21、20年教材重新表述)甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如 下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股 1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方 關(guān)系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，除行政管理用 W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負(fù) 債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊 100萬元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn) 的公允

22、價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零， 繼續(xù)采用原方法計提折舊。資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200 萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%,剩余 50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動增加 其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款 5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)

23、日公允價值為 1400萬元。出售部分股份后， 甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)。資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至 1300萬元。資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙 公司股票的公允價值下跌至800萬元。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部 股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其 他因素。要求：(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取 得乙公

24、司股權(quán)投資的會計分錄。(2)計算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并 編制相關(guān)會計分錄。(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān) 會計分錄。(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。(長期股權(quán)投資“交 易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)2.(根據(jù)2020年教材重新表述)甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率 為17%,適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度

25、實現(xiàn)的 禾潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25 日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司 對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下： 資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公 司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格 600元對外銷售， 甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費；代銷期限

26、為 6個月，代銷期限 結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出 A商品400件，乙公 司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日， 甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增 值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理：借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入60借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品5

27、0借：銀行存款26.88銷售費用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費F交增值稅（銷項稅額）4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為 500萬 元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙 公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合 同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù) 軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約 進度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司 2014年對上

28、述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理：借：銀行存款40貸：主營業(yè)務(wù)收入40借：合同履約成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：合同履約成本50資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申 請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)， 期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）; 科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請， 同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開 始研發(fā)，至2014年1

29、2月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項 補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不 征稅收入。甲公司采用總額法核算政府補助，2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了 如下會計處理：借：銀行存款600貸：其他收益600要求：（1）判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。（2）判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。（3）判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正

30、確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，所繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定 抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。2.【答案】D【解析】甲公司處置該機床利得=100- （200-120-30 ） =50 （萬元）。3. C【解析】其他債權(quán)投資計提減值借記 信用減值損失”，貸記其他綜合收益”，選項C正確。4.【答案】A【解析】無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩 者中

31、較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為 60萬元，2014年年末無形資產(chǎn)減值測試前賬 面價值=120-42=78 （萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=78-60=18 （萬元）。5.【答案】C【解析】相關(guān)分錄如下：2014年2月3日借：交易性金融資產(chǎn)本2000投資收益3貸：銀行存款20032014年5月25日借：應(yīng)收股利40貸：投資收益402014年7月10日借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利402014年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)Y允價值變動800貸：公允價值變動損益800所以，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=-3+40+800=837 （萬元）。6.【答案】B【解析】股份支付是指企業(yè)

32、為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具 為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，選項B符合該定義。7.【答案】D【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，選項 D正確。8.【答案】C【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確 認(rèn)金額確認(rèn)應(yīng)付債券，再按照整體發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成 分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具。本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價值為 890萬元，權(quán)益成分的公允價值=950-890=60 （萬元），計入所有者權(quán)益。9.【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資

33、產(chǎn)公允價值二者孰低加上 初始直接費用確定，因此甲公司融資租入該固定資產(chǎn)的入賬價值 =750+0=750 （萬元）。10.【答案】B【解析】當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000 X （3%+5%） /2=40 （萬元），當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計 負(fù)債15萬元，所以2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債的期末余額=40-15=25 （萬元）。11.【答案】A【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)在收到專項財政撥款時先確認(rèn)為遞延收益，總額法核算下，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)為其他收益，固定資產(chǎn)從 7月份開始折舊，遞延收益也 應(yīng)從7月份開始攤銷，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益的金額=60/10X6/12

34、=3 （萬元）。12.【答案】A【解析】對于外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，資 產(chǎn)負(fù)債表日折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益， 所以因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額=350X 0.81-300 X 0.83=34.5 （萬元人民幣）。13.【答案】C【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，屬于本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣 資金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目。14.【答案】B【解析】2014年1月1日企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽=1800-1500X 100%=300 （萬元）；甲公司處置 部分股權(quán)且喪失控制權(quán)，2

35、015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益 =（處置對價+剩余股權(quán)公允價值）-（享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 份額+按原持股比例計算的商譽）+與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）=（2000+500 ） - （1500+125 ） M00%+300 +0=575 （萬元）。15.【答案】D【解析】其他權(quán)益工具投資計入其他綜合收益，在處置相關(guān)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入留存收益。二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】選項D,自然災(zāi)害損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。2.【答案】ABCD【解析】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用

36、狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固 定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。3.【答案】AC【解析】選項B,租入的建筑物，企業(yè)不具有所有權(quán)，因此，租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物不能作 為投資性房地產(chǎn)核算；選項 D,出租給本企業(yè)職工的自建宿舍樓，作為自有固定資產(chǎn)核算， 不屬于投資性房地產(chǎn)。4.【答案】AB【解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債 表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除 未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯 率折算，選擇A和B正確，選項D錯誤；利潤表中的收入項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，選項C錯誤。5.【答案】BCD【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指

37、貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不 可確定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等，選項 B、C和D正 確。6.【答案】ABCD【解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和 未實現(xiàn)的利得或損失。7.【答案】BCD【解析】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=1200- （1000+170） =30 （萬元），選項A不正確；甲公司 用于償債的存貨視同銷售處理，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本700萬元，同 時終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1200萬元，選項B、C和D正確。甲公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款Y公司1200貸：主營業(yè)務(wù)收入100

38、0應(yīng)交稅費F交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入T責(zé)務(wù)重組利得30借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品7008.【答案】ABCD【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制 為基礎(chǔ)予以確定。企業(yè)要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：一是因涉入被投資方而享有可 變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。 除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分 析，貫穿于判斷控制的始終。9.【答案】BC【解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司 所采用的會計政策與母公

39、司會計政策保持一致，選項 B和C正確。10.【答案】CD【解析】財務(wù)會計中：借：零余額賬戶用款額度300貸：財政應(yīng)返還額度300預(yù)算會計中：借：資金結(jié)存 卡余額賬戶用款額度300貸：資金結(jié)存明政應(yīng)返還額度300選項C和D正確。三、判斷題1.【答案】V2.【答案】V3.【答案】V【解析】企業(yè)外購?fù)恋厥褂脵?quán)通常應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠 房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。4.【答案】V5.【答案】V6.【答案】x【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng) 當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計

40、量，重分類日權(quán)益工具的賬面價 值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。7.【答案】V8.【答案】x【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支 出，但是該支出沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計入累計實際發(fā)生的合同成 本中來確定履約進度。9.【答案】x【解析】難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該作為會計估計變更處理。10.【答案】X【解析】民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。四、計算分析題1.【答案】(1) 2014年8月1日借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費F交增值稅(進項稅額)170貸：應(yīng)付賬款1170(2)應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

41、理由：甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為 70%,履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè), 預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的 可能性相同，說明金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 =5+ (20+30) /2=30 (萬元)。會計分錄：借：營業(yè)外支出25管理費用5貸：預(yù)計負(fù)債30（3） 2015年5月8日借：預(yù)計負(fù)債30營業(yè)外支出25貸：其他應(yīng)付款552015年5月16日支付款項時借：其他應(yīng)付款55應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款12252.【答案】（1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10 （稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50 （國債免

42、稅利息收入）+100 （補提的壞賬準(zhǔn)備）=10100 （萬元）；甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100* 15%=1515 （萬元）。（2）資料一：該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20 （萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債二20X 25%=5 （萬元）。資料二：債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所 得稅。資料三：該應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9

43、700（萬元），由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700 ） X25%=75 （萬元）。遞延所得稅資產(chǎn)項目期末余額=（10000-9700） X25%=75 （萬元）；遞延所得稅負(fù)債項目期末余額=20 X 25%=5 （萬元）。（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20X 25%=5 （萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）；發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）；所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475 （萬元）。（4）會計分錄：借：所得稅費用1475遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費 宙交所得稅1515遞延所得稅負(fù)債5五、綜合題1.【答案】(1) 甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。取得股權(quán)投資會計分錄：借：長期股權(quán)投資F資成本4500貸：股本1000資本公積T殳本溢價3500取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 =16000+ 480- (500-100 ) =16080 (萬元)，