淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

1、淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)， 加強(qiáng)會計信息的真實性 和可信性，提高經(jīng)營效益， 貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進(jìn)單 位經(jīng)濟(jì)健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法 與措施。長期以來， 由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對 簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某 種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、 會計信息失真等問題。 如何通過 建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度， 充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制 對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用， 達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、 提高管理水平、 嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部

2、會計控制現(xiàn)狀（一）內(nèi)部會計控制制度有待完善2001年6月財政部頒發(fā)內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范 、內(nèi)部會計 控制規(guī)范貨幣資金，2003年2月財政部頒布內(nèi)部會計控制規(guī)范銷 售與收款。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行， 卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度 詳細(xì)解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題1.內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要 耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難 于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。2.會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)

3、不高，很少組 織進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是半路出家， 沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。 有的單位會計人員是一崗多職， 崗位之間沒有起到相互牽制、 相互監(jiān) 督的作用。3.監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計部門平行，依 附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠;在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織 機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多， 無法起到監(jiān)督資金的使用和 管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的 監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析 內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較 理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括： 控制項目及環(huán)境、財務(wù)

4、會計系統(tǒng)、 控制流程。 其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位。 控制環(huán)境是指對建 立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。 主要有以下兩個方面： 第一， 控制環(huán)境不能無限擴(kuò)大， 應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)， 否則內(nèi)控制 度就很難操作。 第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法程序。 財務(wù) 會計系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用， 但有一定的局限性， 主要表現(xiàn)在事前控 制作用差， 所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度。 控制流程 指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政 事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、 政策性放 在首

5、位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)， 為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策 內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會 計控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。 為加強(qiáng)行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達(dá)到內(nèi)部控 制目標(biāo)。（一）內(nèi)部會計控制制度 會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的， 而 會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序， 從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。l.會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng) 符合以下要求： 一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相 適應(yīng);二是各會計崗位都必須有明

6、確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核;三是各 會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任;四是實 行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行 為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出 費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作;五是對各個崗位進(jìn)行定期考核。 堅持不相容職務(wù)相互分離， 確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明， 相 互制約、相互監(jiān)督。2.會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程 控制，主要是會計核算的程序、 方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。 二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制， 是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng) 貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求， 以保證會計核算的質(zhì)

7、量， 對會計業(yè)務(wù)的控 制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異， 如對現(xiàn)金的核算， 應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離， 相互核算， 權(quán)限控制的要求， 現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進(jìn)行 核對并定期盤點。3.嚴(yán)格控制財務(wù)收支。 財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重 要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點， 其基 本要求是： 一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。 授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括：(1)應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審 批的情況發(fā)生;(2)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍;(3)授權(quán)批準(zhǔn)的層次;(4)授權(quán)批 準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。 財務(wù)收支權(quán)

8、限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分 級負(fù)責(zé)，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人， 否則， 失去控制的有效性。 三是職權(quán)分離。 是指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人 必須職務(wù)分離。4.國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計 控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即 單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管， 限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。 二是職務(wù)分 離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有 經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。 三是定期清查。 即財產(chǎn)保管人員 定期進(jìn)行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。(二)授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合通常情況下， 任何

9、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟， 即授權(quán)、主辦、 批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、 復(fù)核或記錄的情 況下進(jìn)行一項業(yè)務(wù)。 單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)， 經(jīng) 辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 同時， 授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相 結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利， 即單 位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。 內(nèi)控制度要求， 每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子 成員之間）。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按 照重要性原則規(guī)定審批金額起點， 對于起點以下的經(jīng)濟(jì)決策事項實行 授權(quán)審批，起點以上的經(jīng)濟(jì)決策實行集體決策。（三）預(yù)算制度 行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依 據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算， 預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平， 所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。 部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程 序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等 各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。 為提高預(yù)算管理水平， 一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部 門預(yù)算合二為一;二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，