關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的思考

1、關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的思考 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有注冊(cè)師的主觀因素，同時(shí)也存在客觀和審計(jì)自 身的原因，因此控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手， 并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。 就外部控制制度而言，即通過(guò)制訂、完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法規(guī) 體系，進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)治理制度的執(zhí)行等措施來(lái) 降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制制度，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有從事的審計(jì)業(yè)務(wù)即對(duì)合計(jì)會(huì) 計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。一般包括：審計(jì)預(yù)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終 結(jié)三個(gè)階段。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫串其中，因此，有效地控制審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)必須控制審計(jì)的三個(gè)階段。 一、審計(jì)預(yù)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 審慎選擇被審單位，選擇一個(gè)好被

2、審單位在很大程度上可以減少 或部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦審計(jì)事項(xiàng)后，為了做好審計(jì)計(jì)劃工 作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情 況，以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大的事項(xiàng)、交易及慣例。認(rèn)真調(diào)查 了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)， 首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況， 并做好記錄；其次, 要對(duì)被審單位的內(nèi)控制度實(shí)施符合性測(cè)試程序， 證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制 度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果；第三，要對(duì)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度進(jìn)行 評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。 若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低，反之 亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實(shí)

3、施情況， 可以確定在內(nèi)控制薄弱的 領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，以便在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)降低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， 并取得其治理 當(dāng)局聲明書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所 與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、 審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審單位治理 當(dāng)局聲明書是一份表明其對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性， 并對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書面證實(shí)，這對(duì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)具有十分重要的作用。 二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法等，進(jìn)行取證、評(píng) 價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)

4、論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)。它是審計(jì)全 過(guò)程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：對(duì)被審單位內(nèi)控制 度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃； 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、 鑒定。在這一階段中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把全部的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審計(jì)出 來(lái)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。 這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己應(yīng)嚴(yán)格遵循 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時(shí)刻保持慎重的警惕，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別留意以下幾點(diǎn)： （1）對(duì)于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷售收進(jìn)應(yīng)執(zhí)行有關(guān)的 審計(jì)程序； （2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必要的審計(jì) 程序； （3）公司的經(jīng)營(yíng)忽然與一貫方式不同 （可能有實(shí)在際上的需要， 企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境的變化） ，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)防經(jīng)營(yíng)者借改變經(jīng)營(yíng) 方式創(chuàng)造虛假的利潤(rùn)； （4）對(duì)于收益的確認(rèn)必須留意有無(wú)其他附帶條件存在； （5）對(duì)于不平?；蚍制绯Ｒ?guī)的交易，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，只憑合 同上的法律文字或條款是不夠的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需憑其敏銳的專業(yè)嗅覺(jué)， 對(duì)于合同條款加以認(rèn)真仔細(xì)查核。 對(duì)于合同上未列示的可能附帶的約 定，應(yīng)保持高度警覺(jué)。 在注冊(cè)師留意到表明可能存在違法行為的跡象時(shí)， 他應(yīng)獲取對(duì)這 種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解， 并獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證