非居民稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、.非居民稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn) 沙井分局綜合業(yè)務(wù)科沙井分局綜合業(yè)務(wù)科 陳曉星陳曉星.目錄非居民納稅人概念解讀非居民納稅人概念解讀非居民涉稅四大事項(xiàng)非居民涉稅四大事項(xiàng)審批要點(diǎn)及反避稅案例審批要點(diǎn)及反避稅案例.非居民納稅人概念解讀非居民納稅人概念解讀n一、一、“非居民納稅人非居民納稅人”的概念的概念n2008年1月1日新企業(yè)所得稅法施行，引入“非居民企業(yè)”的概念n中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二條第三款:n“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！?

2、來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得25%（有固定場(chǎng)所）（有固定場(chǎng)所）工程工程&勞務(wù)勞務(wù)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入發(fā)生在境外，但與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)的收入發(fā)生在境外，但與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)的收入來(lái)源于境內(nèi)的所得來(lái)源于境內(nèi)的所得10%（無(wú)固定場(chǎng)所）（無(wú)固定場(chǎng)所）源泉扣繳源泉扣繳沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有設(shè)立，但收入與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)有設(shè)立，但收入與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)非居民納稅人概念解讀非居民納稅人概念解讀.來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的確定n銷售貨物銷售貨物：按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定n提供勞務(wù)提供勞務(wù)：按照勞務(wù)發(fā)生地確定按照勞務(wù)發(fā)生地確定n轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

3、：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；n股息、紅利股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；n利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)：按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；.目錄非居民納稅人概念解讀非居民納稅人概念解讀非居民涉稅四大事項(xiàng)非居民涉稅四大事項(xiàng)審批要點(diǎn)及反避稅案例審批要點(diǎn)及反避稅案例.1境內(nèi)境內(nèi)234對(duì)外支付稅務(wù)備案對(duì)外支付稅務(wù)備案承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)法定源泉扣繳法定源泉扣繳協(xié)定待遇備案及審批協(xié)定待遇備案及審批.一、法定

4、源泉扣繳n征稅范圍征稅范圍 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣源泉扣繳繳。n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。n征稅機(jī)關(guān)征稅機(jī)關(guān) 分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人（扣繳義務(wù)人）的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。.基本事項(xiàng)n稅率稅率 企業(yè)所得稅：法定稅率為20% ，減按10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅 ，享受稅收協(xié)定的適用協(xié)定規(guī)定的更低稅率。n備

5、案時(shí)限備案時(shí)限 應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。n匯率匯率 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。7%，5%，0等等.主要政策依據(jù) 1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)20093號(hào)） 2、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅2013106號(hào) ） 3、關(guān)于代扣代繳增值稅

6、后開(kāi)具對(duì)外支付證明等相關(guān)問(wèn)題的通知（2012年11月30日公務(wù)郵件）.營(yíng)改增后涉及的增值稅問(wèn)題n營(yíng)改增后，非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的扣繳所得稅合同備案涉及到扣繳增值稅扣繳增值稅的問(wèn)題。n征稅范圍：征稅范圍：納稅人在境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)文件規(guī)定繳納增值稅。n增值稅扣繳義務(wù)人：增值稅扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。n稅率：稅率：適用稅率（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%6%） 應(yīng)稅服務(wù)提供方或應(yīng)稅服務(wù)提供方或 接受方在境接受方在

7、境內(nèi)。一般情況，來(lái)備案的企業(yè)內(nèi)。一般情況，來(lái)備案的企業(yè)即服務(wù)接受方是在境內(nèi)的。即服務(wù)接受方是在境內(nèi)的。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、軟件服技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、軟件服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓、知?jiǎng)?wù)、商標(biāo)和著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、鑒證咨詢服務(wù)等。識(shí)產(chǎn)權(quán)、鑒證咨詢服務(wù)等。.稅款計(jì)算n扣繳增值稅的計(jì)算扣繳增值稅的計(jì)算： 扣繳增值稅稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率n扣繳企業(yè)所得稅的計(jì)算：扣繳企業(yè)所得稅的計(jì)算： 扣繳企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率 （10%或協(xié)定稅率） 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額： 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：收入全額收入全額 2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

8、：收入全額收入全額減除減除財(cái)產(chǎn)凈值后的財(cái)產(chǎn)凈值后的余額余額。 3、其他所得：參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。不含扣繳的增值稅不含扣繳的增值稅.扣繳稅款舉例nA企業(yè)與境外非居民公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（涉及轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)），合同期限為一年，金額為106萬(wàn)元（人民幣）。雙方約定，所有稅款均由境外非居民公司負(fù)擔(dān)。n增值稅增值稅：106/(1+0.6)*0.6=6萬(wàn)元n所得稅所得稅：（106-6）*10%=10萬(wàn)元n合同備案金額合同備案金額：106-6=100萬(wàn)元 （含所得稅不含增值稅的金額）（含所得稅不含增值稅的金額）.涉及增值稅免稅優(yōu)惠的情況n非居民企業(yè)享受“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)

9、的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”等財(cái)稅2013106號(hào)文所規(guī)定稅收優(yōu)惠項(xiàng)目：n1 1、應(yīng)按照深圳市國(guó)家稅務(wù)局2012年第十號(hào)公告的規(guī)定提交相關(guān)資料，辦理稅收優(yōu)惠資格備案。n2 2、暫將該免稅備案辦理在扣繳義務(wù)人名下 （部分非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記確實(shí)存在一定的困難 ）n3 3、無(wú)需再進(jìn)行代扣代繳的增值稅稅款申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可憑稅收優(yōu)惠備案通知書(shū)等資料為境內(nèi)扣繳義務(wù)人開(kāi)具對(duì)外支付證明。 注意：注意：1 1、如企業(yè)的所得稅屬地稅管轄，在國(guó)稅只需繳納增值稅，、如企業(yè)的所得稅屬地稅管轄，在國(guó)稅只需繳納增值稅，則不需要進(jìn)行合同備案。做則不需要進(jìn)行合同備案。做“扣繳義務(wù)人登記扣繳義務(wù)人登記”后，填寫(xiě)后，填寫(xiě)代扣代代

10、扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表繳、代收代繳稅款報(bào)告表，繳納稅款即可。如：某公司企業(yè)，繳納稅款即可。如：某公司企業(yè)所得稅在地稅管轄，對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)。所得稅在地稅管轄，對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)。2 2、如發(fā)生的是勞務(wù)，則必須填寫(xiě)、如發(fā)生的是勞務(wù)，則必須填寫(xiě)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)包工程和勞務(wù)項(xiàng)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)包工程和勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表目報(bào)告表，進(jìn)行勞務(wù)備案。，進(jìn)行勞務(wù)備案。3 3、如果非居民需要享受稅收協(xié)定，則必須辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。、如果非居民需要享受稅收協(xié)定，則必須辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。相關(guān)的優(yōu)惠辦理在非居民自己名下，不辦理在扣繳義務(wù)人名下。相關(guān)的優(yōu)惠辦理在非居民自己名下，不辦理在扣繳義務(wù)人名下。.受理及申報(bào)主表及其附報(bào)資料

11、主表及其附報(bào)資料（1）主表扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表（2）附報(bào)資料: a.合同復(fù)印件 b.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與扣繳有關(guān)的其他資料。 注：文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本申報(bào)方式申報(bào)方式途徑一：途徑一：申報(bào)征收崗?fù)ㄟ^(guò)“申報(bào)征收申報(bào)非居民所得稅申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)”受理納稅人申報(bào)。途徑二：途徑二：企業(yè)直接登陸國(guó)稅網(wǎng)站“辦稅區(qū)非居民稅收申報(bào)扣繳非居民企業(yè)所得稅申報(bào)”辦理申報(bào)。.幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)n1 1、股息、紅利。、股息、紅利。 企業(yè)在作出利潤(rùn)分配決定時(shí)，就發(fā)生了納稅義務(wù)。而不是對(duì)外支付時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。 .幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)n2 2、導(dǎo)管公司、導(dǎo)管公司 企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境

12、內(nèi)的所得繳納所得稅。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）按照被投資按照被投資企業(yè)所在地企業(yè)所在地確定。 （1 1）非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)取得的收入可以被認(rèn)定為來(lái)自中國(guó)境內(nèi)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易，應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)為抓手，以稅務(wù)變更登記為控制點(diǎn)以稅務(wù)變更登記為控制點(diǎn)，防范稅收流失。 （2 2）間接轉(zhuǎn)讓。）間接轉(zhuǎn)讓。實(shí)施條列并沒(méi)有對(duì)非居民納稅人間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)所得的課稅問(wèn)題做出直接規(guī)定。征管上也存在一定難度。 .幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)2 2、導(dǎo)管公司（續(xù)）、導(dǎo)管公司（續(xù)） 舉例：舉例：美國(guó)A公司，要在中國(guó)投資，在開(kāi)曼群島、英屬維爾津設(shè)立導(dǎo)管公司B

13、公司，通過(guò)B公司投資中國(guó)C公司。日后如果轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)，可以通過(guò)出售B公司實(shí)現(xiàn)，避開(kāi)中國(guó)的稅收。ACCBA境外境內(nèi).幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)2 2、導(dǎo)管公司（續(xù)）、導(dǎo)管公司（續(xù)）n導(dǎo)管公司的判斷。 參考受益所有人身份認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定 （國(guó)稅函2009601號(hào) oecd稅收協(xié)定范本）n涉及到否定申請(qǐng)人的受益所有人身份否定申請(qǐng)人的受益所有人身份的案件，應(yīng)報(bào)經(jīng)省級(jí)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。.幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)n3 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。 非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在該重組業(yè)

14、務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 非居民企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理需要滿足額外的條件 （財(cái)稅200959號(hào) ） .幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)n3 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（續(xù)）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（續(xù)） 計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)）。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

15、 填寫(xiě)申報(bào)表填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，由于應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，將計(jì)算出的所得換算成人民幣，填寫(xiě)在所得一欄，收入和成本倒推。 .幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)n3 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（續(xù)）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（續(xù)） 舉例：舉例：A公司為非居民公司，2014年5月轉(zhuǎn)讓B公司（居民公司）100%的股權(quán)，合同于2014年5月1日生效，同日完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓價(jià)款為700萬(wàn)元人民幣。2009年A公司取得B公司時(shí)的成本為100萬(wàn)美元。1 1、換算匯率：、換算匯率：將700700萬(wàn)元人民幣萬(wàn)元人民幣按照20142014年年5 5月月1 1日日的匯率換算為美元美

16、元。700/6.10=114.75（萬(wàn)美元）2 2、計(jì)算所得：、計(jì)算所得：收入-成本=114.75-100=14.75（萬(wàn)美元）3 3、填寫(xiě)申報(bào)表：、填寫(xiě)申報(bào)表：將14.75萬(wàn)美元的所得按照申報(bào)扣繳所得申報(bào)扣繳所得稅當(dāng)日的匯率稅當(dāng)日的匯率換算為人民幣，填寫(xiě)申報(bào)表。 先填寫(xiě)所得，收入、成本倒推。轉(zhuǎn)讓價(jià)款轉(zhuǎn)讓價(jià)款股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之日股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之日取得時(shí)的幣種取得時(shí)的幣種.幾個(gè)需要注意的具體事項(xiàng)n3 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（續(xù)）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（續(xù)） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅

17、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。 辦理流程：辦理流程： （1 1）填寫(xiě)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理備案表（按需） （2 2）取得所得的企業(yè)辦理零散零散稅務(wù)登記，稅種核定（可選擇按次） （3 3）進(jìn)行扣繳所得稅合同備案，如果特殊性稅務(wù)處理審批通過(guò)，則附上相關(guān)審批文件，并選擇“免稅”。 （4 4）稅款繳納按照“代繳庫(kù)稅款代繳庫(kù)稅款”進(jìn)行繳納。無(wú)法定扣繳義務(wù)人無(wú)法定扣繳義務(wù)人紙質(zhì)資料報(bào)市局紙質(zhì)資料報(bào)市局.1境內(nèi)境內(nèi)非居民涉稅事項(xiàng)四大內(nèi)容非居民涉稅事項(xiàng)四大內(nèi)容234對(duì)外支付稅務(wù)備案對(duì)外支付稅務(wù)備案承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)法定源泉扣繳法定源泉扣繳協(xié)定

18、待遇備案及審批協(xié)定待遇備案及審批.二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n基本概念基本概念： 承包工程作業(yè)承包工程作業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。 提供勞務(wù)提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。n征稅機(jī)關(guān)：征稅機(jī)關(guān)： 主管國(guó)家稅務(wù)局。（無(wú)論該公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅或地稅征管）.主要政策依據(jù)n1 1、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（總局19號(hào)令）n2 2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知(國(guó)稅發(fā)201019號(hào))n3 3、財(cái)政部 國(guó)家稅

19、務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）.二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n登記備案管理登記備案管理 非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記稅務(wù)登記手續(xù)。（臨時(shí)稅務(wù)登記） 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書(shū)復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明等資

20、料。 .二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n變更、注銷變更、注銷 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后項(xiàng)目完工后1515日內(nèi)日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合合同發(fā)生變更同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起1010日日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表。.二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n境內(nèi)發(fā)包機(jī)構(gòu)及個(gè)人義務(wù)境內(nèi)發(fā)包機(jī)構(gòu)及個(gè)人義務(wù) 從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款發(fā)票和其他付款憑證憑證，應(yīng)在自取得

21、之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表及付款憑證復(fù)印件。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開(kāi)具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。.二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n自行申報(bào)自行申報(bào) 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清分季預(yù)繳，年終匯算清繳繳，并在工

22、程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款結(jié)清稅款。 非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送下列資料： （1）工程作業(yè)(勞務(wù))決算(結(jié)算)報(bào)告或其他說(shuō)明材料； （2）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書(shū)面報(bào)告； （3） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明； .二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n自行申報(bào)（續(xù)）自行申報(bào)（續(xù)） （4）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱報(bào)告表）,并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)

23、要求提交的其他證明資料。 非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，件的，不得享受稅收協(xié)定待遇,應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。 .二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n指定扣繳指定扣繳 符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人，并將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書(shū)送達(dá)被指定方。 1 1、預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；

24、2 2、沒(méi)有辦理登記，沒(méi)有辦理登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； 3 3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。.二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定其應(yīng)納稅所得額。核定其應(yīng)納稅所得額。 .二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)n

25、據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收 核定征收方法核定征收方法 （1 1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 （2）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額； （3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額 .二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù) 利潤(rùn)率利潤(rùn)率 n1、核定20%利潤(rùn)率的項(xiàng)目類型： 教育培訓(xùn)。 文化體育。 交通運(yùn)輸。n 3、核定40%利潤(rùn)率的項(xiàng)目類型： 倉(cāng)儲(chǔ)租賃。 旅游娛樂(lè)。 受聘管理。 其他。 利潤(rùn)率利潤(rùn)率 n2、核定30%利潤(rùn)率的項(xiàng)目類型： 承包工程。 修理修配。 來(lái)華參展。 設(shè)計(jì)勞務(wù)。 技

26、術(shù)服務(wù)。 咨詢經(jīng)紀(jì)。n據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收.二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程和勞務(wù)項(xiàng)目發(fā)包工程和勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表報(bào)告表及相關(guān)資料及相關(guān)資料非居民享受稅收非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告協(xié)定待遇備案報(bào)告表表及相關(guān)資料及相關(guān)資料 享受協(xié)定享受協(xié)定（不選指定扣繳）（不選指定扣繳）辦理臨時(shí)稅務(wù)登記辦理臨時(shí)稅務(wù)登記扣繳稅款、扣繳稅款、開(kāi)具支付證明開(kāi)具支付證明n實(shí)際辦理流程：實(shí)際辦理流程：指定扣繳指定扣繳.1非居民涉稅事項(xiàng)四大內(nèi)容非居民涉稅事項(xiàng)四大內(nèi)容234對(duì)外支付稅務(wù)備案對(duì)外支付稅務(wù)備案承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)法定源泉扣繳法定源泉扣繳協(xié)定待遇

27、備案及審批協(xié)定待遇備案及審批.三、稅收協(xié)定n在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照規(guī)定辦理審批審批或備案?jìng)浒甘掷m(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。n非居民企業(yè)有減免（不予征稅）國(guó)際運(yùn)輸收入國(guó)際運(yùn)輸收入條款的，比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2009124號(hào)文）的要求執(zhí)行 n此處所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。.主要政策依據(jù)n1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2009124號(hào)）n2、深圳市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)納稅人依申請(qǐng)

28、涉稅事項(xiàng)集中辦理方案的通知（深國(guó)稅發(fā)2013188號(hào)）n3、深圳市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整非居民征管工作規(guī)程的通知（深國(guó)稅函2014104號(hào)).審批類與備案類審批類與備案類n審批類審批類： ( (一一) )稅收協(xié)定股息條款；稅收協(xié)定股息條款； ( (二二) )稅收協(xié)定利息條款；稅收協(xié)定利息條款； ( (三三) )稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款； ( (四四) )稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。n備案類：備案類： ( (一一) )稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款； ( (二二) )稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款； ( (三三) )稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款； ( (四四) ) 其他稅收協(xié)定

29、條款。.常用審批類稅收協(xié)定（香港）常用審批類稅收協(xié)定（香港）n一、股息一、股息 1 1、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另 一方征稅。 2 2、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人受益所有人是另一方的居民是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)： （一）如果受益所有人受益所有人是直接擁有直接擁有支付股息公司至少25%25%資本的公司，為股息總額的5%5%； （二）在其它情況下，為股息總額的10%。 .常用審批類稅收協(xié)定（香港）常用審批類稅收協(xié)定（香港）n二、利息二、利息 1 1、發(fā)生于一方而支付給另一方居民的利息，可以在該另一方

30、征稅。 2 2、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的一方，按照該一方的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是另一方的受益所有人是另一方的居民，居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的7%7%。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。 .常用審批類稅收協(xié)定（香港）常用審批類稅收協(xié)定（香港）n三、特許權(quán)使用費(fèi)三、特許權(quán)使用費(fèi) 1 1、發(fā)生于一方而支付給另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該另一方征稅。 2 2、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的一方，按照該一方的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有受益所有人是另一方居民人是另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%7%。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定

31、實(shí)施該限制稅率的方式。.審批類應(yīng)填報(bào)及提交資料審批類應(yīng)填報(bào)及提交資料 （1 1）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表； （2 2）非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表； （3 3）稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明稅收居民身份證明； （4 4）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同協(xié)議副本或復(fù)印件、產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)、支付憑證等權(quán)屬證明或中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明； （5 5）代理人代為辦理非居民委托申請(qǐng)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)出具書(shū)面授權(quán)委托書(shū)； （6 6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。按照按照關(guān)于印發(fā)部分國(guó)家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知關(guān)于印發(fā)部分國(guó)家（地區(qū)）稅收居民證明

32、樣式的通知 （國(guó)稅函（國(guó)稅函2009395號(hào)）所下發(fā)的號(hào)）所下發(fā)的42個(gè)國(guó)家（地區(qū)）證明個(gè)國(guó)家（地區(qū)）證明樣式，對(duì)稅收居民身份證明進(jìn)行審核比對(duì)，如遇申請(qǐng)人提供樣式，對(duì)稅收居民身份證明進(jìn)行審核比對(duì)，如遇申請(qǐng)人提供的證明與印發(fā)的證明樣式不同或有疑義，或認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn)格式的證明與印發(fā)的證明樣式不同或有疑義，或認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn)格式的國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民證有困難的，可通過(guò)市局上報(bào)國(guó)的國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民證有困難的，可通過(guò)市局上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局向?qū)Ψ絿?guó)家稅務(wù)主管進(jìn)行確認(rèn)。家稅務(wù)總局向?qū)Ψ絿?guó)家稅務(wù)主管進(jìn)行確認(rèn)。 .同一項(xiàng)稅收協(xié)定多次享受同一項(xiàng)稅收協(xié)定多次享受n同一非居民的同一項(xiàng)所得需要多次享受應(yīng)提請(qǐng)審批的同一項(xiàng)稅收

33、協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3 3個(gè)公歷個(gè)公歷年度內(nèi)年度內(nèi)（含本年度）可免予免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請(qǐng)申請(qǐng)。 前款規(guī)定的同一項(xiàng)所得同一項(xiàng)所得是指下列之一項(xiàng)所得： （1）持有在同一企業(yè)的同一項(xiàng)權(quán)益性投資所取得的股息股息； （2）持有同一債務(wù)人的同一項(xiàng)債權(quán)所取得的利息利息； （3）向同一人許可同一項(xiàng)權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)。 本條第一款所述同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。.常用備案類稅收協(xié)定（香港）常用備案類稅收協(xié)

34、定（香港）n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款 一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。 .常用備案類稅收協(xié)定（香港）常用備案類稅收協(xié)定（香港）n常設(shè)機(jī)構(gòu)條款：常設(shè)機(jī)構(gòu)條款：n三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括： （一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月連續(xù)六個(gè)月以上以上的為限；n（二）一方企業(yè)直接或者通過(guò)雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個(gè)

35、項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在在任何任何十二個(gè)月中十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)超過(guò)六個(gè)月月的為限。詳細(xì)解釋、解讀，請(qǐng)參考國(guó)稅發(fā)詳細(xì)解釋、解讀，請(qǐng)參考國(guó)稅發(fā)201075號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書(shū)條文解釋定及議定書(shū)條文解釋的通知的通知.備案類應(yīng)填報(bào)及提交資料備案類應(yīng)填報(bào)及提交資料 （1 1）非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表； （2 2）稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居

36、民身份證明稅收居民身份證明； （3 3）非居民納稅人提供境內(nèi)勞務(wù)的，需報(bào)送外籍來(lái)華人員境內(nèi)工作時(shí)間、工作地點(diǎn)、工作內(nèi)容等相關(guān)證明材料； （4 4）代理人代為辦理非居民委托申請(qǐng)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)出具書(shū)面授權(quán)委托書(shū)； （5 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。.追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇n在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)。n按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇

37、，退還多繳的稅款；超過(guò)前述超過(guò)前述規(guī)定時(shí)限的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。規(guī)定時(shí)限的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。.1非居民涉稅事項(xiàng)四大內(nèi)容非居民涉稅事項(xiàng)四大內(nèi)容234對(duì)外支付稅務(wù)備案對(duì)外支付稅務(wù)備案承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)法定源泉扣繳法定源泉扣繳協(xié)定待遇備案及審批協(xié)定待遇備案及審批.1 1、取消、取消服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具 ，實(shí)行對(duì)外支付稅務(wù)備案制度外支付稅務(wù)備案制度；2 2、更改、更改向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元） 改為向境外單筆支付等值5 5萬(wàn)美元以上萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元） 需做備案；3 3、備案人提交的資料齊全、備案表填寫(xiě)完整的，主管國(guó)稅

38、機(jī)關(guān)無(wú)須當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行納稅事項(xiàng)審核 ；國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告（2013年第40號(hào)）.國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告（2013年第40號(hào)）4 4、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自收到備案表后1515個(gè)工個(gè)工作日作日內(nèi)，對(duì)備案人提交的備案表及所附資料進(jìn)行審查，并可要求備案人進(jìn)一步提供相關(guān)資料； 審查的內(nèi)容包括： （1）備案信息與實(shí)際支付項(xiàng)目是否一致； （2）對(duì)外支付項(xiàng)目是否已按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款； （3）申請(qǐng)享受減免稅待遇的，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。 5 5、本公告自2013年9月1日起

39、施行。 .2014年4月調(diào)整非居民征管工作規(guī)程 n（一）納稅人選擇首先開(kāi)具選擇首先開(kāi)具對(duì)外支付稅務(wù)證明對(duì)外支付稅務(wù)證明的，在納稅人取得對(duì)外支付稅務(wù)證明的同時(shí)，征管系統(tǒng)（CTAIS）會(huì)自動(dòng)生成一項(xiàng)待辦事宜給對(duì)應(yīng)的稅管員，稅管員需要就該筆支付項(xiàng)目是否已經(jīng)辦理了非居民涉稅事項(xiàng)的合同備案進(jìn)行核實(shí)。n（二）納稅人選擇先合同備案，選擇先合同備案，后開(kāi)具對(duì)外支付稅務(wù)證明的，按照舊有的非居民管理模式辦理，不產(chǎn)生稅管員的待辦事宜。.目錄非居民納稅人概念解讀非居民納稅人概念解讀非居民涉稅四大事項(xiàng)非居民涉稅四大事項(xiàng)審批要點(diǎn)及反避稅案例審批要點(diǎn)及反避稅案例.審批要點(diǎn)n1 1、基礎(chǔ)信息核對(duì)、基礎(chǔ)信息核對(duì)：金額、幣種、申

40、請(qǐng)的類別；n2 2、案頭審核：、案頭審核： 查看企業(yè)總體情況：稅負(fù)、虧損情況、凈利率、前期已經(jīng)備案、支付的金額，初步判斷企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能。（主要針對(duì)關(guān)聯(lián)公司）n3 3、源泉扣繳類：、源泉扣繳類：（股權(quán)轉(zhuǎn)讓，提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；股息紅利為正常的利潤(rùn)分配）n4 4、勞務(wù)類：、勞務(wù)類：最常見(jiàn)的申請(qǐng)：母公司對(duì)境內(nèi)居民子公司提供的一攬子的企業(yè)管理服務(wù)，包括：物流、財(cái)務(wù)、法律、咨詢等。審批要點(diǎn)：業(yè)務(wù)真實(shí)、定價(jià)合理公允。 （1）勞務(wù)成本可計(jì)量；（2）成本分?jǐn)倕f(xié)議（總局）.案例：特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)（1）nA公司申請(qǐng)兩份備案，第一份是轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)，按照特許權(quán)使用費(fèi)做扣繳企業(yè)所得稅合同備案申請(qǐng)；第二份是技術(shù)服務(wù)，按照境外勞務(wù)進(jìn)行備案申請(qǐng)。 經(jīng)審核與溝通，發(fā)現(xiàn)該公司的技術(shù)服務(wù)是與特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)服務(wù)的，是轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)。 （有時(shí)比較隱蔽，不是一起申請(qǐng)，這樣情況需要核實(shí)企業(yè)之前的備案，了解清楚服務(wù)和支持的對(duì)象，可以要求企業(yè)提供技術(shù)附件。）.特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)（2）nB公司按照銷售收入5%支付傭金給母公司。經(jīng)調(diào)查，總部介紹自己的客戶給B公司