第十二章財務(wù)報告

1、 第十三章第十三章 財務(wù)報告財務(wù)報告 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié)第二節(jié) 利潤表利潤表 第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 第四節(jié)第四節(jié) 附注附注 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表各項目填列的數(shù)據(jù)（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項目填列的數(shù)據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表中各項目反映的是項目的余額，而不是發(fā)生額，因此，我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得： 根據(jù)總賬余額直接填列； 根據(jù)總賬余額計算填列； 根據(jù)有關(guān)明

2、細(xì)賬戶的余額計算填列； 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算填列； 根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。 （二）幾個有關(guān)聯(lián)項目的填列 1、貨幣資金 （庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金）之和 2、應(yīng)收賬款項目 應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額 +預(yù)收賬款明細(xì)賬戶借方余額合計數(shù) 計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬戶 應(yīng)收賬款項目的金額 3、預(yù)收賬款項目 應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù) +預(yù)收賬款明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù) 4、應(yīng)付賬款項目 應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù) +預(yù)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù) =預(yù)收賬款項目的金額 = 應(yīng)付賬款項目的金額 5、預(yù)付賬款項目 應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶借方余額合計數(shù) +預(yù)付賬款明細(xì)賬

3、戶借方余額合計數(shù) = 預(yù)付賬款項目的金額預(yù)付賬款項目的金額6、其他應(yīng)收款項目 其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶借方余額合計數(shù) +其他應(yīng)付款明細(xì)賬戶借方余額合計數(shù) = 其他應(yīng)收款項目的金額其他應(yīng)收款項目的金額 7、其他應(yīng)付款項目 其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù) +其他應(yīng)付款明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù) =其他應(yīng)付款項目的金額其他應(yīng)付款項目的金額 8、存貨項目的填列： 與存貨有關(guān)的項目包括： 物資采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、庫存商品、發(fā)出商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、存貨跌價準(zhǔn)備等。 9、長期待攤費用 填列下一年不到期的長期待攤費用。 10、持有至到期投資 填列下一年不到

4、期的持有至到期投資-相應(yīng)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。11、長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12、可供出售金融資產(chǎn) 照抄科目余額。13、長期應(yīng)收款 下一年不到期的長期應(yīng)收款-相應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益 14、投資性房地產(chǎn) 如果是成本模式，按凈額填列；如果是公允價值模式，按總賬科目余額填列。 15、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第二節(jié)第二節(jié) 利潤及利潤分配表利潤及利潤分配表 一、利潤表一、利潤表 （一）利潤表的概念 利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。（二）利潤表的編制 1、利潤表的編制方法 我國利潤表采用

5、多步法進(jìn)行編制： 第一步，計算主營業(yè)務(wù)利潤； 第二步，計算營業(yè)利潤； 第三步，計算利潤總額； 第四步，計算所得稅； 第五步，計算凈利潤。 2、利潤各項目的填列 利潤表中各項目主要根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。 3、基本每股收益的計算 歸屬于普通股股東的檔期凈利潤當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 例如，甲公司2010年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元，該公司2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為100000頑固，6月30日定向增發(fā)1200頑固普通股，9月30日自公司市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵。 要求：計算公司2010年基本每股收益。則：2010年基本每股收益= 5

6、600/（10000+12006/122403/12）=0.53(元) 4、稀釋每股收益 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)” 第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 一、基本概念一、基本概念 （一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)一定期間財務(wù)狀況變動的會計報表。 （二）現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念 編制現(xiàn)金流量表所運用的現(xiàn)金概念是指廣義的現(xiàn)金，具體包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、現(xiàn)金等價物（指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，其中：期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期，如

7、可在證券市場上流通的三個月到期的短期債券投資等）。 現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，會持有必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。 現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即： （1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風(fēng)險很小。 （三）現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量稱為現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額稱為現(xiàn)金凈流量，用式字表示為： 現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量= 現(xiàn)金凈流量 凈流入 凈流出 + - 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)二

8、、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 由于現(xiàn)金流量表是用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量變動情況的會計報表，因此，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。 三、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量的分類 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理類型四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理類型 （一）借貸方均為“現(xiàn)金”賬戶 借：現(xiàn)金賬戶 貸：現(xiàn)金賬戶 （二）借方為“現(xiàn)金”賬戶，貸方為“非現(xiàn)金”賬戶 即：借：現(xiàn)金 貸：非現(xiàn)金賬戶 如，收到前欠銷貨款，則： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （三）借方為“非現(xiàn)金”賬戶，貸方為“現(xiàn)金”賬戶 即：

9、借：非現(xiàn)金賬戶 貸：現(xiàn)金 （四）借貸方均為“非現(xiàn)金”賬戶 即：借：非現(xiàn)金賬戶 貸：非現(xiàn)金賬戶 如，工程項目領(lǐng)用工程用物資，則： 借：在建工程 貸：工程物資 五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表由主表和補充資料兩部分構(gòu)成，其中主表是由三大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分項構(gòu)成，其主要作用是用以反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量的增減變動情況；補充資料主要從另一角度反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量情況。 六、現(xiàn)金流量表的編制方法六、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）主表的編制方法 1、根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定即對本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，確定每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否影響現(xiàn)金的流入和流出，即根據(jù)上

10、述分析的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理四種情況的第2、3種。 2、調(diào)整法 調(diào)整法是根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。其基本思路是： 將本期銷售收入和銷項稅及支出項目視為已經(jīng)全部收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金，再通過資產(chǎn)負(fù)債表中與銷售收入、銷項稅及支出相關(guān)項目的增減變動資料進(jìn)行調(diào)整。如資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目期末數(shù)增加，表示在本期的銷售收入中有部分款項未收到。 （二）主表的編制（調(diào)整法） 1、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法 （1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額

11、）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；前期銷售和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。 與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目、“其他業(yè)務(wù)收入”項目、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（銷項稅額” ）項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目、”預(yù)收賬款”項目等。 本期銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)繳稅費：增值稅銷項稅額）+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款年末余額)+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)年末余額）+（預(yù)收賬款年末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)

12、備應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息 (2)“收到的稅費返還”項目 該項目反映收到返還的各種稅費。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款”的賬戶的記錄分析填列。 （3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除了上述項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金及捐贈現(xiàn)金收入等。 （4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額）。主要包括：本期購買商品和接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金；本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項；

13、本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價款及進(jìn)項稅額） =本期購入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。 與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額” ）項目、“應(yīng)付賬款“項目、”預(yù)付賬款”項目和“存貨”項目等。 本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)繳稅費：增值稅進(jìn)項稅額）+(存貨年初余額-存貨年末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付

14、賬款年末余額)+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)年末余額）+（預(yù)付賬款年末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費 （5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目 該項目放映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括工資、獎金、各種津貼、補貼以及為職工支付的其他費用。 注意：本項目不包括支付給離退休人員的各種費用和在建工程人員的工資及其他費用等。 （6）支付的各項稅費 該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)并支付的稅費以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅金。 （7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該

15、項目反映企業(yè)除上述各項目以外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。 2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法 （1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。 （2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)因股權(quán)投資和債券投資而取得的現(xiàn)金股利、利息。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等賬戶記錄分析填列。 （3）

16、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目 該項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他產(chǎn)器資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，包括因自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。 （4）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除上述各項目以外所收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項目可根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。 （5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金，不

17、包括發(fā)生的利息資本化的部分遺跡融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、 “無形資產(chǎn)” 、“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等賬戶記錄分析填列。 （6）“投資所支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債券性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等支付的現(xiàn)金以及制服的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。 （7）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除上述以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如企業(yè)購買股票時實

18、際制服的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、以到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項目可根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。 3、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法 （1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以股排偶、債券等方式籌集資金所收到的款項凈額。半項目可根據(jù)“實收資本”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。 （2）“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)舉借各種短、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。 （3）“收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除上

19、述各項目外所收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受捐贈的現(xiàn)金等。本項目可根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。 （4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。 （5）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。 本項目可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費用”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列 （6）“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

20、”項目 該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 (三)補充資料的編制（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量） 1、補充資料的編制方法 補充資料的編制采用間接法進(jìn)行。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接列表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目： （1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用； （2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益； （3）不屬于經(jīng)營活動的損益； （4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額= 凈利潤 +不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目 不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目 +與凈利

21、潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目 與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目 2、補充資料的內(nèi)容和各項目的填列 （1）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)） 各項減值準(zhǔn)備金的計提，減少了企業(yè)的凈利潤，但并未發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響現(xiàn)金流量應(yīng)加回。 （2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，已計入管理費用或制造費用。計入管理費用中的，已列入到利潤表中，計入制造費用中的，則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈例如難得基礎(chǔ)傷風(fēng)將其全部加回。 （3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）

22、無形資產(chǎn)攤銷時，已計入了管理費用中，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回。 （4）長期待攤費用的減少（減：增加） 該項目反映企業(yè)尚未攤銷完的籌建期間發(fā)生的待攤費用的增減變化，長期待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；長期待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨，與凈利潤無關(guān)，但會減少經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤中扣除。 （5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的損失 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。 （6）固定資產(chǎn)

23、報廢損失 固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也回影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回。 （7）公允價值變動損失 公允價值變動損失減少企業(yè)利潤，但未發(fā)生現(xiàn)金流出，因加回去；公允價值變動收益相應(yīng)增加企業(yè)利潤，但由于不屬于經(jīng)營活動本身帶來的收益，因此，應(yīng)扣除。 （8）財務(wù)費用 財務(wù)費用屬于增加減少利潤，但未發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)加回去；反之，會增加利潤，但屬于籌資活動，不屬于經(jīng)營活動，因此應(yīng)扣除。 （9）投資損失（減：收益） 投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說該項目影響凈利潤的減

24、少但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益應(yīng)減去，若為投資損失應(yīng)加回。 （10）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒銷的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。 （11）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等。經(jīng)營性硬手項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)

25、營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加，所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。 若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 （12）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)形稅額）等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)或減去經(jīng)營

26、性應(yīng)付項目的減少數(shù)。 具體例子見教材。 第四節(jié)第四節(jié) 附附 注注一、附注的主要內(nèi)容一、附注的主要內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明（四）重要會計政策和會計估計（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）重要報表項目的說明（七）其他需要說明的重要事項 二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類型1、因控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系： （1）控制方與被控制方的關(guān)系（2）同一母公司下子公司之間的關(guān)系 2、因共同控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：直接共同控制方與被直接共同控制方的關(guān)系CADB合營企業(yè)合營企業(yè)合營企業(yè)合營企業(yè) 3、因重大影響而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：直接重大影響方與被直接重大影響方的關(guān)系4、三種人（即：主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、